從攤丁入畝看我國稅制改革

崔嘉臨

攤丁入畝是清王朝實(shí)行的一項(xiàng)財(cái)政改革措施，于康熙、雍正、乾隆年間普遍盛行?！皵偠∪氘€”即“地丁合一”，這種賦役制度將本應(yīng)出的徭役數(shù)折成銀兩，平均攤?cè)胪恋刂?，與田賦一并繳納。通過改革，延續(xù)中國歷史千百年的“人頭稅”終于徹底被取消。

實(shí)行攤丁入畝，究其原因是明清時期的土地兼并愈演愈烈，為了逃避賦稅，人口的數(shù)量大量減少，作為當(dāng)時的主要財(cái)政來源之一——稅收難以穩(wěn)定，危及了清王朝的統(tǒng)治，統(tǒng)治者為了挽救本已經(jīng)走向沒落的封建王朝而不得不采取的一種自救之術(shù)，但是這樣依舊是避免不了清王朝逐步走向崩潰的命運(yùn)。

在這里不得不提一點(diǎn)的是中國的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)。它是中國歷代封建社會傳承的經(jīng)濟(jì)形式，其安分守己和自給自足的特點(diǎn)決定了自耕農(nóng)對土地有極強(qiáng)的依賴性，但是由于土地兼并的日趨嚴(yán)重，再加上人頭稅的征收，無疑是極大加重了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，于是造成了人口的大量逃亡，人口急劇減少、內(nèi)憂外患嚴(yán)重、貪官污吏盛行無疑對清王朝的垮臺起到了推波助瀾的影響。可以說，在“一條鞭法”的基礎(chǔ)上實(shí)施這一政策，使“盛世茲生人丁， 永不加賦”還是起到了一定的積極作用的。

在中國的封建社會里，人頭稅一直是束縛人丁、加強(qiáng)農(nóng)民的人身依附關(guān)系的一項(xiàng)重要的舉措，可以說通過“攤丁入畝”，國家減輕了對無地農(nóng)民的直接控制，同時，農(nóng)民的人身依附關(guān)系也逐漸在減弱，農(nóng)民的自由遷徙使得無地農(nóng)民可以有足夠的機(jī)會從土地上解脫出來，去從事手工勞動和商業(yè)，這雖然在一定程度上促進(jìn)了中國古代資本主義萌芽的產(chǎn)生和發(fā)展，順應(yīng)了時代發(fā)展的大潮，可結(jié)局還是被扼殺在了搖籃里。可以看出，攤丁入畝并沒有撼動封建經(jīng)濟(jì)、推動資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，總而言之，此政策還是為鞏固封建王朝的統(tǒng)治而服務(wù)的。

攤丁入畝的改革是以擁有土地?cái)?shù)量的多寡為征稅的依據(jù)的，首先，擁有土地?cái)?shù)量較多的地主就要承擔(dān)較高的稅負(fù)，在嚴(yán)格的征收政策下，地主階級的特權(quán)被取消，面對巨額的稅收負(fù)擔(dān)，地主可能出于對自己利益的考慮而減少了對于土地兼并的數(shù)量。其次，使得全國的賦稅負(fù)擔(dān)處于一個較為合理、平均的水平，在一定程度上也體現(xiàn)了稅收的公平性原則，畢竟從人頭稅向財(cái)產(chǎn)稅的轉(zhuǎn)換使得稅制在逐漸變得高效、簡潔。這保證了國家的稅收收入，進(jìn)而穩(wěn)定了財(cái)政收入的一個來源；隨著征收程序的簡化，也減少了在征收的過程中的官吏貪污、中飽私囊的現(xiàn)象，可以說這是攤丁入畝這一改革較為成功之處。

但是這一政策畢竟是一個封建王朝的自救政策，在一開始就被打上了封建主義的烙印，因而無法從根本上來解決社會和賦稅的根本問題，雖然統(tǒng)治者宣揚(yáng)的是“永不加賦”，但是在當(dāng)時稅收的基數(shù)下，對于自給自足的小農(nóng)來說，仍然壓得他們透不過氣來，根據(jù)黃宗羲定律來看，歷史上每一次賦稅改革，都把附加稅、雜稅、供納等并入主稅，步步加重，更不可能起到減少小農(nóng)稅收負(fù)擔(dān)的作用。在政策實(shí)施后，王朝的人口數(shù)量雖然在一定程度上有所增加，但這不一定是由政策的實(shí)施而導(dǎo)致的人口隱匿戶口的現(xiàn)象有所減輕，因?yàn)樘幱诳登⑹罆r期，政治相對清明，也是人口增長的一個重要原因，從這點(diǎn)上也看不出此政策的直接好處。

攤丁入畝這項(xiàng)賦稅政策的實(shí)施，是在“兩稅法”和“攤丁入畝”的基礎(chǔ)上結(jié)合清王朝的社會現(xiàn)實(shí)而總結(jié)出來的較為合適的一項(xiàng)政策，雖然遭到了一定的反對，在最后并未能力挽狂瀾扳回清王朝已去的大勢，但是對于在當(dāng)時的社會背景下緩和階級矛盾、穩(wěn)定國家的稅收還是起到了一定積極的作用、總體基本符合社會的發(fā)展趨勢。

放眼當(dāng)下，我國正在圍繞著“低稅率、簡稅制、寬稅基、嚴(yán)征管”的十二字目標(biāo)而進(jìn)行稅制的改革。早在2003年，黨中央便已經(jīng)提出了我國下一步稅制改革的方向，即圍繞統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長、在保持稅收收入穩(wěn)定較快增長的前提下，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢和國家宏觀調(diào)控的需要，積極穩(wěn)妥地分步對現(xiàn)行稅制進(jìn)行有增有減的結(jié)構(gòu)性改革。目前，不論是2011年在上海試點(diǎn)的“營業(yè)稅改增值稅”改革，還是2014年“兩會”所提出且正如火如荼實(shí)施的推進(jìn)我國煤炭資源稅改革的政策，都取得了顯著的成效，放眼未來，稅制的改革也必然是要以一種“抓鐵有痕、踏石留印”的工作作風(fēng)由淺入深、一直持續(xù)實(shí)施下去。隨著全國的經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入了“深水區(qū)”，稅制的改革也處于“摸著石頭過河”的階段，那么改革必然是要總結(jié)前人的經(jīng)驗(yàn)和外國的先進(jìn)政策的基礎(chǔ)上結(jié)合國內(nèi)的政治制度和經(jīng)濟(jì)背景而進(jìn)行。

就“攤丁入畝”而言，作為封建賦稅制度改革的結(jié)晶，自然是少不了封建社會的烙印，但是總體上而言，本制度依舊是順應(yīng)當(dāng)時社會的政治經(jīng)濟(jì)大勢的代表。就稅制改革來看，不論從古到今，改革的目的是在穩(wěn)定稅收的基礎(chǔ)上逐漸減輕稅收的負(fù)擔(dān)，而且努力使稅制朝著的公平、簡化的方向發(fā)展。前國務(wù)院總理溫家寶曾說，“一個國家的財(cái)政史是驚心動魄的。如果你讀它，會從中看到不僅是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且是社會的結(jié)構(gòu)和公平正義。”那么在今后，該如何下決心推動財(cái)稅體制的改革，讓人民的錢更好地為人民謀福利，則是擺在改革者們面前的一個重要課題，攤丁入畝雖是落末封建王朝的自救之術(shù)，但我們也應(yīng)當(dāng)在去其糟粕的同時從中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，保證國家的財(cái)政收入穩(wěn)定的同時兼顧稅制的公平、保持稅收中性的原則，更重要的是切實(shí)維護(hù)納稅人的利益。制定健全額財(cái)稅體制，在歷史的前車之鑒下不再重蹈覆轍則是未來很多年改革者需要共同努力的目標(biāo)。（作者單位：中央民族大學(xué)）