任期經濟責任審計評價指標體系的研究與探索

王志強

摘 要：近年來，經濟責任審計已成為企業(yè)審計機構或部門的一項重要工作內容。由于經濟責任審計涉及業(yè)務范圍廣、時間跨度長、政策性強等特點，對領導干部經濟責任時行評價，是經濟責任工作難點之一。審計結果事關領導人員升遷去留和任用，是一項責任大、風險高、要求嚴的工作。但就目前而言，經濟責任審計評價是個難題，爭議頗多，國內統(tǒng)一的評價標準和評價原則還沒形成，經濟責任審計評價成為了開展經濟責任審計重點和難點。本文在深入研究經濟責任審計理論的基礎上，分析經濟責任審計工作開展現(xiàn)狀，比較國內各類經濟評價指標優(yōu)劣，探討通過構建經濟責任審計評價體系，以促進經濟責任審計工作不斷科學、規(guī)范的課題。

關鍵詞：企業(yè)經濟責任審計；指標；分析

一、 企業(yè)經濟責任審計評價的理論基礎

企業(yè)經濟責任審計評價源于企業(yè)經濟責任審計的產生的理論基礎。企業(yè)經濟責任審計的直接動因是委托代理關系下的對受手托經濟責任評價和監(jiān)督。由于資本所有者受到精力、專業(yè)知識、時間、組織協(xié)調能力等方面的限制，就會委托專業(yè)經理人員去執(zhí)行日常經營管理活動的職能，從而產生了受托經濟責任。通過實施經濟責任審計，評價經營者業(yè)績，使經營者和所有者兩者的目標一致，提高企業(yè)經營效率和投資回報。通過經濟責任審計制度安排，制約經營者的行為，避免經營者利用信息不對稱、責任不對等侵害所有者的利益，督促經營者提高經營的積極性，促進企業(yè)健康發(fā)展。

二、 企業(yè)經濟責任審計評價含義及構建評價指標體系的原則

企業(yè)經濟責任審計評價是指企業(yè)審計機構或審計人員對被審計人任期期間所在單位資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況所進行評判和界定的行為。為此構建的經濟責任審計指標體系，必須體現(xiàn)審計評價原則的內涵。在構建經濟責任審計指標評價體系時，應重點考慮以下幾方面：

一是評價標準和考核指標要統(tǒng)一。應采用國家標準、部頒標準或行業(yè)統(tǒng)一標準，并注意對同一類型的被審單位和同一類型的經濟事項、問題，按照統(tǒng)一標準進行審計評價；

二是審計評價的范圍、內容和審計的職責必須統(tǒng)一，應嚴格按照經濟責任審計的內容，圍繞財政、財務收支和資產、負債、損益審計所體現(xiàn)的被審計人的經濟責任進行評價，不能超出審計的職能范圍評價；

三是局部利益和全局利益的應統(tǒng)一，應從經濟發(fā)展和改革的全局來評價，對于損害國家利益攻取單位集體利益，不僅不能給予肯定評價，還應通過審計的事實和數(shù)給予充分揭露。

三、 國內主要經濟責任審計評價指標體系的分析

目前，國內各行業(yè)、部門還沒有形成統(tǒng)一的經濟責任審計評價指標體系，審計機構或部門在進行審計評價時，主要參考以下三方面評價體系：

一是審計署經濟責任審計評價指標體系。1986年12月，審計署頒布的《關于開展廠長離任經濟責任審計的規(guī)定》，其規(guī)定的評價內容包括兩大方面：一是被審單位的評價，評價內容圍繞企業(yè)財務收支真實性、合法性、效益性展開，同時對資產質量情況評價，并對主要經營指標完成情況進行評價。二是對被審計人的評價，主要是對企業(yè)負責人應承擔的主管責任和直接責任進行評價，同時對企業(yè)負責人重點經營決策的合規(guī)性、效益性評價和遵守財經法規(guī)紀律情況進行評價。

二是財政部等部門發(fā)布的企業(yè)經營效績評價指標體系。即財政部會同國家經貿委、人事部和國家計委等有關部門于1999年聯(lián)合頒布的《國有資本金效績評價規(guī)則》及其操作細則。該規(guī)則從四個方面對企業(yè)的經營績效進行評價，即對企業(yè)的資本效益狀況、資產經營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四方面，初步形成財務指標與非財務指標相結合的效績評價指標體系。主要包括通過凈資產收益率、總資產周轉率、資產負債率、資本積累率等在內24項績效評價指標，可以說目前國家各行業(yè)績效評價都是在此基礎上不斷發(fā)展和完善的。

三是國資委發(fā)布的企業(yè)經營績效評價指標。2006年，國資委頒布了《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》（國資委第14號令）及其實施細則?！秾嵤┘殑t》規(guī)定企業(yè)綜合績效指標由22個財務績效定量評價指標和8個管理績效定性評價指標組成。其中財務績效定量評價指標權重占到70%，主要用于綜合評價企業(yè)財務會計報表所反映的經營績效狀況。企業(yè)管理績效定性評價指標占到30%，主要反映企業(yè)在一定經營期間所采取的各項管理措施及其管理成效。國資委發(fā)布具體績效評價指標與上述財政部等部門發(fā)布的企業(yè)經營效績評價指標不盡相同，但其形成了國有企業(yè)內部審計構建經濟責任審計評價指標體系時主要參考的依據。

四、 經濟責任審計評價指標體系的構建模式

（一） 確定審計評價指標。內部審計在構建審計評價指標體系時，應參照財政部等部門聯(lián)合頒布的《國有資本金績效評價規(guī)則》、國務院國資委的《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》及其實施細則、以及中內審制定的《企業(yè)領導人員任期經濟責任審計操作指南》等內容，在審計評價方法上將定性評價方法和定量評價方法與財務收支審計評價方法結合運用。定量指標主要包括企業(yè)會計信息質量、任期內業(yè)績考核主要指標、以及與企業(yè)盈利能力、資產質量、債務風險、經營增長相關經營績效指標等。定性指標主要包括歷史遺留問題處理、風險管理及內部控制、企業(yè)發(fā)展能力、重大經營決策以及法規(guī)政策執(zhí)行等事項。

（二） 建立各類審計指標評價標準值及量化分值。構建經濟責任審計評價體系，確定審計評價指標標準值是其中一項重要內容。由于國家或各行業(yè)沒有對相關評價指標形成統(tǒng)一的標準值，這也就成為內審部門進行經濟責任審計評價時所面臨的瓶頸之一。那么如何確定各項審計指標評價標準值及量化分值，筆者認為應從以下幾方面考慮：

1. 確定定量指標標準值。在確定定量指標標準值過程中，首先要對本單位所處行業(yè)參照國家有關權威機構發(fā)布的行業(yè)經營績效水平數(shù)據進行統(tǒng)計、分析和整理，然后再對照本單位近幾年財務、統(tǒng)計數(shù)據，計算出審計評價指標結果并與行業(yè)水平對照，再最后綜合確定每項審計評價指標的標準值。

2. 確定定性指標標準值。對定性指標的評判主要靠審計人員的主觀判斷，在審計評價過程中如何減少或降低主觀因素，應從在確定定性指標標準分值開始，可以將每項定性指標涉及評價內容劃分出不同情況，不同的情況下得出不同的標準分值。在設定各標準分值的過程中，要征求企業(yè)組織人事、紀檢監(jiān)察、工會等部門的意見和建議，或者大家集中在一起，采用頭腦風暴法的方式，決定標準分值。

3. 確定審計評價指標量化分值。構建的經濟責任審計評價指標體系應對每項審計評價指標標準進行量化?？梢圆捎们Х种埔部梢圆捎冒俜种?。在對每項審計評價指標得分進行量化過程中，要體現(xiàn)出“客觀公正、實事求是”的原則，提高定量指標標標準分值占總分值的權重即增加客觀因素的評價，相應降低定性指標標準分值權重即減少主觀因素的評價。

4. 確定量化評價結論標準 在構建經濟責任審計評價體系時，對審計評價結果應按照評價得分、評價類型和評價級別進行區(qū)分，從而直觀地體現(xiàn)出經濟責任審計評價的結論。應根據各項指標計算出實際得分的匯總結果，按照不同檔位或級別進行標準劃分。如評價得分以85、70、50分作為類型判定的分數(shù)線；評價類型是根據評價分數(shù)對企業(yè)綜合績效所劃分的水平檔次，用文字和字母表示，85分以上為優(yōu)秀（A）、70～85間分間為良好（B）、50～70分間為基本稱職（C）、50分以下為不稱職（D）四種類型。

五、 結語

總之，經濟責任審計評價是經濟責任審計工作的一項重點和難點。通過運用經濟責任審計評價指標體系進行評價，可以預先讓領導干部知道經濟管理和經濟決策中應建立的制度、應遵循的程序。通過對照檢查、防漏補缺，達到完善制度、規(guī)范程序的目的，有利于進一步提高領導干部履行經濟責任的能力和水平。同時，通過建立領導干部經濟責任評價體系，將組織部門的要求融人到具體的審計內容和評價標準中去，為組織部門考核、使用干部提供簡明、清晰的決策信息。內部審計在開展經濟責任審計過程中，還應不斷對經濟責任審計評價體系進行研究與探索，在實踐中總結經驗，不斷完善，從而促進經濟責任審計工作向科學化、規(guī)范化目標邁進。（作者單位：冀中能源邯礦集團）