企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)管理的應(yīng)用研究

朱愛(ài)紅

摘 要：當(dāng)今企業(yè)中環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題日益突出，全面實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革勢(shì)在必行。實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)一步分清責(zé)任、計(jì)算成果，確定獎(jiǎng)懲，是改革的必然趨勢(shì)。責(zé)任會(huì)計(jì)可以適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展，可以適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展，可以適應(yīng)貫徹按勞分配原則。文章闡述了責(zé)任會(huì)計(jì)的含義、極其重要意義，分析了當(dāng)前企業(yè)建立責(zé)任會(huì)計(jì)體系中呈現(xiàn)的問(wèn)題及原因，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì)；成本核算；會(huì)計(jì)管理

我國(guó)關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)制度仍然很不健全，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的范圍界定模糊，也尚未確立相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，缺乏獨(dú)立系統(tǒng)的核算體系。與西方國(guó)家相比，我國(guó)相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定也滯后，許多研究?jī)H是借鑒國(guó)外已有成果，且往往避重就輕，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還存在一些尚未突破的理論難題。就一般情況而言，企業(yè)建立起滿足各自內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要類型的責(zé)任會(huì)計(jì)，都應(yīng)建立責(zé)任中心體系、責(zé)任指標(biāo)體系、責(zé)任考核體系。其中責(zé)任考核是責(zé)任會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。

一、責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

（一）存在問(wèn)題：（1）照抄西方的責(zé)任中心設(shè)置方法。 （2）責(zé)任指標(biāo)的制定不夠公平合理。（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可靠性不強(qiáng)。（4）考評(píng)體系不夠健全。 （5）責(zé)權(quán)利未能有效結(jié)合，激勵(lì)機(jī)制不能發(fā)揮作用。

（二）解決對(duì)策：（1）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，合理劃分責(zé)任單位。（2）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使責(zé)權(quán)利落到實(shí)處。（3）以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。（4）建立科學(xué)的考評(píng)制度。

二、責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究

（一）確定成本責(zé)任中心，劃分責(zé)任成本。（1）成本中心的特點(diǎn)和類型。成本中心是僅發(fā)生成本或費(fèi)用而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任中心原則上都可以確定為成本中心。需要注意的是成本中心往往沒(méi)有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。一個(gè)成本中心可以由若干個(gè)更小的中心所組成，任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心?？煞譃闃?biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類型。必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心，銀行、醫(yī)院都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。費(fèi)用中心有人稱之為“無(wú)限制的費(fèi)用中心”，包括一般行政管理部門(mén)；研究開(kāi)發(fā)部門(mén)以及某些銷售部門(mén)。（2）責(zé)任成本的劃分。所謂責(zé)任成本是按成本劃分責(zé)任，以成本的責(zé)任單位為核算對(duì)象，根據(jù)誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)承擔(dān)的原則軌跡和分配的可控制的成本。他必須是事前可預(yù)計(jì)、事中可控制、事后可核算的成本。責(zé)任成本也可稱為控制成本。因而成本按其可控性劃分實(shí)行責(zé)任成本的關(guān)鍵。企業(yè)實(shí)行責(zé)任成本，能夠把成本指標(biāo)的管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來(lái)，把能夠用成本反映的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落到企業(yè)各部門(mén)，各車間、班組、崗位以至個(gè)人，使其對(duì)各自能夠控制的成本負(fù)責(zé)，以調(diào)動(dòng)各方面的積極性，挖掘潛力，不斷降低成本，從而保證目標(biāo)責(zé)任成本的實(shí)現(xiàn)。

（二）編制責(zé)任成本預(yù)算，確定責(zé)任目標(biāo)成本。責(zé)任預(yù)算包括責(zé)任成本預(yù)算和責(zé)任資金預(yù)算。責(zé)任成本預(yù)算不僅包括施工生產(chǎn)單位或責(zé)任者的成本預(yù)算，而且還包括業(yè)務(wù)、職能部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算。責(zé)任資金預(yù)算是指各責(zé)任中心占用運(yùn)營(yíng)資金的預(yù)算。進(jìn)行項(xiàng)目責(zé)任成本管理，項(xiàng)目部首先要根據(jù)企業(yè)確定的人工、材料、機(jī)械等內(nèi)部?jī)r(jià)格和有關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及運(yùn)營(yíng)資金的運(yùn)作情況，編制責(zé)任預(yù)算。因此，責(zé)任預(yù)算既是各責(zé)任層次預(yù)測(cè)和控制成本的基礎(chǔ)，也是各責(zé)任中心成本支出和資金占用的最高限額。責(zé)任預(yù)算又是上一責(zé)任層次計(jì)算和考核各責(zé)任中心責(zé)任成本的主要工具，也是各責(zé)任中心計(jì)算收入的主要標(biāo)準(zhǔn)，更是各責(zé)任中心編制成本計(jì)劃、控制成本支出的重要依據(jù)。責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是責(zé)任中心的奮斗目標(biāo)，也是對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行考核的依據(jù)。通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算可以明確各責(zé)任中心的責(zé)任，并通過(guò)與企業(yè)總預(yù)算的一致性，以確保其實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任化，首先必須編制責(zé)任預(yù)算。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，不僅要編制企業(yè)的全面預(yù)算，而且還要編制各個(gè)部門(mén)的責(zé)任預(yù)算，形成責(zé)任預(yù)算管理體系。全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算，但是，前者是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客體來(lái)反映的，后者是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體來(lái)反映的。責(zé)任預(yù)算為各個(gè)責(zé)任單位確定了奮斗的目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)能否達(dá)到，則取決于各個(gè)責(zé)任單位的實(shí)際執(zhí)行情況。

在責(zé)任預(yù)算編制中會(huì)產(chǎn)生責(zé)任預(yù)算指標(biāo)，所謂的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)，就是通過(guò)對(duì)總預(yù)算中所規(guī)定的有關(guān)指標(biāo)加以分解，并落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)均是各責(zé)任單位在其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的，因?yàn)楦髫?zé)任單位只對(duì)其可控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算來(lái)確定的。

（三）進(jìn)行責(zé)任成本核算，記錄成本支出情況。責(zé)任成本核算按作業(yè)隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部分別進(jìn)行。作業(yè)隊(duì)核算內(nèi)容為直接費(fèi)和主要材料消耗量；項(xiàng)目經(jīng)理部為直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、稅金和主要材料消耗量。 責(zé)任成本核算基本流程為：（a）確定核算期責(zé)任成本收入；（b）按核算對(duì)象和核算期歸集實(shí)際成本；（c）核算期實(shí)際成本與責(zé)任成本、主要材料實(shí)際消耗量與限額消耗量比較分析，核算節(jié)超情況；（d）形成《工程項(xiàng)目責(zé)任成本報(bào)告》。

（1）直接費(fèi)核算。（a）責(zé)任成本收入。工程技術(shù)部門(mén)現(xiàn)場(chǎng)收方，確定核算期實(shí)際完成的工程數(shù)量，合同成本部門(mén)按照相應(yīng)的單價(jià)編制項(xiàng)目經(jīng)理部、作業(yè)隊(duì)責(zé)任成本驗(yàn)工計(jì)價(jià)單。項(xiàng)目經(jīng)理部與班組的驗(yàn)工單價(jià)為相應(yīng)的責(zé)任成本單價(jià)，勞務(wù)分包隊(duì)驗(yàn)工單價(jià)為分包合同單價(jià)。作業(yè)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)據(jù)實(shí)計(jì)算，不允許有已完未驗(yàn)和超驗(yàn)。項(xiàng)目經(jīng)理部向業(yè)主驗(yàn)工存在已完未驗(yàn)和超驗(yàn)情況時(shí)，合同成本部門(mén)應(yīng)編制《項(xiàng)目已完未批復(fù)未驗(yàn)工索賠事項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表》、《項(xiàng)目已完已批復(fù)未驗(yàn)工明細(xì)表》和《項(xiàng)目超驗(yàn)工明細(xì)表》。（b）人工費(fèi)核算。采取計(jì)時(shí)工資的班組由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)依據(jù)項(xiàng)目經(jīng)理部工資分配辦法和計(jì)工表編制班組工資支付書(shū)；采取工費(fèi)承包或計(jì)件工資的班組，由合同成本部門(mén)依據(jù)工程技術(shù)部門(mén)核定的實(shí)際完成數(shù)量和承包或計(jì)件單價(jià)計(jì)算工費(fèi)、編制工費(fèi)計(jì)價(jià)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)據(jù)此和《項(xiàng)目責(zé)任成本直接費(fèi)表》編制《作業(yè)隊(duì)人工費(fèi)核算表》。勞務(wù)分包隊(duì)的人工費(fèi)實(shí)際發(fā)生額根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)按工資實(shí)際發(fā)放情況編制的勞務(wù)分包隊(duì)工資支付書(shū)或勞務(wù)分包合同中的人工費(fèi)確定。（c）材料費(fèi)核算。物資管理部門(mén)按照公司物資管理規(guī)章，按核算期編制已完工程耗用的材料及其費(fèi)用報(bào)表，據(jù)此和《項(xiàng)目責(zé)任成本直接費(fèi)表》編制《作業(yè)隊(duì)材料費(fèi)核算表》。勞務(wù)分包隊(duì)的材料費(fèi)實(shí)際發(fā)生額根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)核定的結(jié)果或分包合同中的材料費(fèi)確定。（d）機(jī)械使用費(fèi)核算。機(jī)械管理部門(mén)按照公司機(jī)械設(shè)備管理規(guī)章，按核算期編制已完工程耗用的機(jī)械臺(tái)班及其費(fèi)用報(bào)表，據(jù)此和《項(xiàng)目責(zé)任成本直接費(fèi)表》編制《作業(yè)隊(duì)機(jī)械使用費(fèi)核算表》。勞務(wù)分包隊(duì)的機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際發(fā)生額，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)核定的結(jié)果或分包合同中的機(jī)械使用費(fèi)確定。（e）作業(yè)隊(duì)直接費(fèi)匯總核算。合同成本部門(mén)根據(jù)《作業(yè)隊(duì)人工費(fèi)核算表》、《作業(yè)隊(duì)材料費(fèi)核算表》、《作業(yè)隊(duì)機(jī)械使用費(fèi)核算表》，編制《作業(yè)隊(duì)直接費(fèi)核算匯總表》。項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)該核算結(jié)果和《工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理辦法》、《工程項(xiàng)目經(jīng)理部員工薪酬分配辦法》以及公司的相關(guān)規(guī)定，核定作業(yè)隊(duì)績(jī)效工資。（f）項(xiàng)目經(jīng)理部直接費(fèi)核算。合同成本部門(mén)根據(jù)各作業(yè)隊(duì)直接費(fèi)核算的結(jié)果，匯總編制《項(xiàng)目人工費(fèi)核算表》、《項(xiàng)目材料費(fèi)核算表》、《項(xiàng)目機(jī)械使用費(fèi)核算表》和《項(xiàng)目直接費(fèi)核算匯總表》，形成項(xiàng)目直接費(fèi)核算。endprint

（2）責(zé)任成本核算。（a）現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)實(shí)際使用情況進(jìn)行歸集。（b）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。工程技術(shù)部門(mén)收方確定實(shí)際數(shù)量，合同成本部門(mén)據(jù)實(shí)編制驗(yàn)工計(jì)價(jià)單并進(jìn)行核算。（c）其他費(fèi)用。按實(shí)際發(fā)生情況由相關(guān)部門(mén)進(jìn)行歸集，合同成本部門(mén)進(jìn)行核算。（d）現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)匯總核算。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)牽頭、相關(guān)部門(mén)配合，根據(jù)當(dāng)期的任務(wù)完成比例、《項(xiàng)目責(zé)任成本現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)表》和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額，編制《項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)核算表》。

（3）稅金核算。由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)當(dāng)期完成工作量及計(jì)稅規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。

（4）項(xiàng)目責(zé)任成本核算。合同成本部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目基本情況、責(zé)任成本預(yù)算、當(dāng)期項(xiàng)目直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)和稅金核算結(jié)果，編制《項(xiàng)目責(zé)任成本核算表》和《項(xiàng)目責(zé)任成本執(zhí)行總表》，最終形成《工程項(xiàng)目責(zé)任成本報(bào)告》。項(xiàng)目責(zé)任成本分析應(yīng)采取對(duì)比分析的方法。對(duì)實(shí)際完成工程量與責(zé)任成本預(yù)算工程量，實(shí)際消耗量與責(zé)任成本預(yù)算消耗量，實(shí)際價(jià)格與責(zé)任成本預(yù)算價(jià)格，各種費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與責(zé)任成本預(yù)算發(fā)生額逐一進(jìn)行對(duì)比分析。通過(guò)責(zé)任成本分析達(dá)到總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找原因、落實(shí)整改措施、提高項(xiàng)目效益的目的。

（四）控制責(zé)任成本，保證責(zé)任成本的實(shí)現(xiàn)。存貨儲(chǔ)備資金：機(jī)材部門(mén)應(yīng)在保證施工生產(chǎn)的正常前提條件下，合理組織物資材料的供應(yīng)，確定存貨儲(chǔ)備資金的最小占用。

應(yīng)收賬款資金：預(yù)算部門(mén)、財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)合同文件規(guī)定，及時(shí)對(duì)完工合格產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并及時(shí)索要工程價(jià)款。其他應(yīng)收款資金：嚴(yán)格按照備用金制度請(qǐng)領(lǐng)使用備用金，切實(shí)做到前帳不清，后帳不借。對(duì)外零星的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)追索，有明確的清款日期。在建工程資金：合理安排施工生產(chǎn)進(jìn)度，控制施工生產(chǎn)規(guī)模，加快形象進(jìn)度，縮短施工周期，減少資金占用。嚴(yán)格工程款結(jié)算撥付，杜絕工程預(yù)付款及超額支付情況的發(fā)生。對(duì)超額的預(yù)算責(zé)任資金的占用，必須分析原因，明確責(zé)任。屬責(zé)任中心原因的，超額占用部分的資金成本由責(zé)任中心負(fù)擔(dān)。

建立責(zé)任成本預(yù)算、責(zé)任成本計(jì)劃、責(zé)任承包合同、各職能部門(mén)管理制度等控制體系，對(duì)成本進(jìn)行事前、事中、事后全方位、全過(guò)程的控制。 （1）在工程實(shí)施前，必須以責(zé)任成本預(yù)算為依據(jù)，簽訂責(zé)任承包合同，明確在施工生產(chǎn)中的權(quán)利、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核指標(biāo)和獎(jiǎng)罰原則，對(duì)合同中工程數(shù)量，單價(jià)等項(xiàng)目的變更，必須進(jìn)行簽證。（2）按照施工組織設(shè)計(jì)的要求組織施工，按責(zé)任承包合同對(duì)人工費(fèi)進(jìn)行總量控制，減少非生產(chǎn)性用工。（3）按材料責(zé)任消耗數(shù)量，實(shí)行分工號(hào)限額發(fā)料和配比發(fā)料制度，開(kāi)展修舊利廢、節(jié)約代用活動(dòng)，對(duì)存貨、未完施工進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，建立超耗的預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提前采取措施，嚴(yán)格執(zhí)行材料的獎(jiǎng)罰制度。（4）以責(zé)任預(yù)算單價(jià)為依據(jù)，制定材料最高限價(jià)采購(gòu)制度。以預(yù)算責(zé)任單價(jià)作為材料的計(jì)劃價(jià)格，進(jìn)行材料核算，所形成的材料成本差異作為材料部門(mén)的責(zé)任成本進(jìn)行控制，業(yè)績(jī)納入部門(mén)考核。預(yù)測(cè)材料價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)，合理調(diào)整采購(gòu)數(shù)量。在充分保證施工生產(chǎn)需要前提下，確定材料最佳儲(chǔ)備量和采購(gòu)經(jīng)濟(jì)批量，優(yōu)化物流渠道，完善保管制度，降低附加費(fèi)用。（5）對(duì)機(jī)械設(shè)備實(shí)行單機(jī)單車核算，業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，提高機(jī)械設(shè)備完好率、利用率和產(chǎn)出率。（6）對(duì)每一單項(xiàng)工程進(jìn)行責(zé)任指標(biāo)的分解細(xì)化，以致達(dá)到進(jìn)行每一工序施工的責(zé)任總量的控制，對(duì)每一單項(xiàng)工程必須進(jìn)行竣工決算，進(jìn)行單項(xiàng)工程層次的預(yù)算責(zé)任總量控制。（7）精兵減政，嚴(yán)格控制管服人員數(shù)量，發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的精神，簡(jiǎn)化非生產(chǎn)用設(shè)備、設(shè)施。加強(qiáng)固定資產(chǎn)和低值易耗品的管理，建立帳、卡控制制度。嚴(yán)格業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等進(jìn)行指標(biāo)化控制，節(jié)余自留，超額自負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》的通知，會(huì)協(xié)〔2011〕66 號(hào)endprint