低碳經(jīng)濟背景下的低碳會計研究

劉思思

摘 要：低碳經(jīng)濟是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，通過制度創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新，升級，新能源開發(fā)等方式，最大限度實現(xiàn)節(jié)能減排，從而達到經(jīng)濟社會發(fā)展與環(huán)境保護雙贏的一種新型經(jīng)濟形態(tài)。低碳經(jīng)濟的出現(xiàn)極大地推動了低碳會計的發(fā)展，掀起了企業(yè)財務(wù)管理新一輪的革命。本文從低碳會計目標、假設(shè)、會計報告及其披露等方面進行了簡單的探討，揭示了低碳經(jīng)濟背景下的會計實質(zhì)。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟背景；低碳會計

碳會計首先是由澳大利亞迪肯大學(xué)的Stewart Jones教授提出，他將碳排放、鑒證及交易等問題統(tǒng)稱為碳排放與碳固會計。此后，隨著與低碳經(jīng)濟相關(guān)產(chǎn)業(yè)和學(xué)科的蓬勃發(fā)展，低碳會計作為一個新的會計領(lǐng)域逐漸受到國際社會的關(guān)注。目前，關(guān)于低碳會計的定義國內(nèi)外基本達成了共識，本文在綜合前人研究基礎(chǔ)上，提出低碳會計是一門以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)履行低碳責任、環(huán)境保護等進行會計確認、計量和報告的學(xué)科。與傳統(tǒng)會計相比，低碳經(jīng)濟背景下的會計目標、假設(shè)、會計報告及其披露等事項均發(fā)生了相應(yīng)變化。

一、低碳經(jīng)濟背景下的低碳會計目標

與傳統(tǒng)會計目標相比，低碳經(jīng)濟背景下的會計目標發(fā)生了顯著變化，強調(diào)以經(jīng)濟效益最大化為目標，涉及企業(yè)的永續(xù)經(jīng)營和資源環(huán)境問題，凸顯了企業(yè)的社會責任。具體看，可分為兩個層次：第一層次是基本目標，即充分發(fā)揮會計的核算和監(jiān)督職能，敦促會計主體通過技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能改造等手段進行低碳、綠色生產(chǎn)。第二層次是具體目標，即披露關(guān)于節(jié)能減排、環(huán)境保護的會計信息，為各方利益相關(guān)者提供決策所需要的信息。

二、低碳經(jīng)濟背景下的低碳會計假設(shè)

（一）會計主體。較傳統(tǒng)的會計主體，低碳經(jīng)濟背景下的會計主體被賦予了新的內(nèi)涵，主要包括兩方面：一是企業(yè)層面的微觀主體。在低碳經(jīng)濟背景下，企業(yè)在謀取利益最大化的同時還必須兼顧節(jié)能減排、保護環(huán)境等社會責任。因此，在核算的時候，應(yīng)將企業(yè)資源環(huán)境的價值消耗、留存量、節(jié)能減排量等指標納入會計核算體系，以便在了解企業(yè)資源狀況的同時能準確核算企業(yè)環(huán)境資源投資的成本與收益。二是社會層面的宏觀主體。環(huán)境問題是全社會的責任，需要社會各界的通力合作，所以低碳會計不僅要考慮企業(yè)自身資源消耗與環(huán)境保護的情況，還要考慮與社會及其他會計主體之間的環(huán)境聯(lián)系。

（二）持續(xù)經(jīng)營。傳統(tǒng)會計以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提進行核算，但在低碳經(jīng)濟的背景下，可持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)必須走低碳發(fā)展之路，通過技術(shù)創(chuàng)新，制度創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、升級，新能源開發(fā)等方式降低對環(huán)境的擾動，從而實現(xiàn)企業(yè)、社會和環(huán)境三者的良性互動和協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）會計分期。會計分期假設(shè)把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、長短一致的時間段，即會計分期。在可持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)會對一定會計期間的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等指標進行確認、計量、記錄和報告。而在低碳經(jīng)濟背景下，企業(yè)不僅要考慮傳統(tǒng)的會計分期，還要考慮節(jié)能減排、污染治理的周期。由于將提高能源利用率、降低碳排放的支出分配到各個收益期既困難又不切實際，而收益的長期性更增加了分期的難度，因此，對于低碳會計而言，如何準確地確認和劃分節(jié)能減排、污染治理的收益期將是未來的重中之重。

（四）會計計量。傳統(tǒng)會計以貨幣為主要計量單位，包括歷史成本、公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等五種計量屬性。但在低碳經(jīng)濟背景下，環(huán)境污染程度、排放量等指標很難用貨幣進行量化，這就要求會計的計量屬性必須更加多元化，除了貨幣計量，還應(yīng)包括非貨幣計量和實物計量。首先，在以貨幣為主體的基礎(chǔ)上，應(yīng)適當引入“二氧化硫”、“標準煤”、“氮氧化物”等計量指標。但是，低碳會計在我國還處于起步階段，尚未建立起一套系統(tǒng)的低碳會計體系，因此以節(jié)能量作為唯一計量標準既不現(xiàn)實也不科學(xué)。其次，要引入會計計量的新理念。在新的歷史條件下，五種計量屬性已無法滿足企業(yè)低碳發(fā)展的需求，可以引入節(jié)能機會成本的概念。節(jié)能機會成本是指用于技術(shù)改造和節(jié)能減排而放棄用于其它“非低碳”方面投入將會面臨的利益損失。最后，應(yīng)建立以碳排放權(quán)為核心的計量體系。當前，隨著我國排污許可證交易制度的不斷完善，各地紛紛開始了碳排放權(quán)交易的探索。關(guān)于采用何種計量屬性，學(xué)術(shù)界目前存在兩種觀點，分別是歷史成本和公允價值。對于企業(yè)而言，應(yīng)結(jié)合實際情況進行選擇。

三、低碳經(jīng)濟背景下的會計報告及披露

目前，我國許多企業(yè)的低碳環(huán)保意識不強，而我國的會計準則對此也沒有強制性的規(guī)定，致使大部分企業(yè)不會也不愿主動披露低碳會計信息，即使披露，低碳會計的信息質(zhì)量也無法得到保證。鑒于此，規(guī)范的低碳會計信息披露是十分有必要的。

傳統(tǒng)的會計信息披露形式包括財務(wù)報告和單獨報告兩種，低碳經(jīng)濟背景下的低碳會計信息披露也可以采取這兩種形式。一是在傳統(tǒng)會計報表中增列低碳會計項目，在不改變原有報表形式的前提下加入低碳會計信息。也就是將能夠以貨幣形式量化的低碳信息反映在會計報表和相應(yīng)的科目中。對于無法用貨幣形式量化的信息，可在附注中加以報告和說明。二是獨立的低碳財務(wù)報告，即把與企業(yè)污染治理、生態(tài)保護相關(guān)的信息集中反映在資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等報表中。

總之，在低碳經(jīng)濟背景下，傳統(tǒng)會計目標、會計假設(shè)、會計報告及披露等都發(fā)生了相應(yīng)變化。只有不斷對會計體系進行完善，才能適應(yīng)新時期低碳經(jīng)濟的要求，為我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供有力的支持。

參考文獻：

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