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    目前關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及其審計(jì)問(wèn)題的思考

    2014-06-23 01:57:11吳東芳
    時(shí)代金融 2014年14期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)內(nèi)部控制

    【摘要】近些年我國(guó)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的事件屢見(jiàn)不鮮,丑聞迭起,其惡劣行為在一定程度上影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行及發(fā)展。本文在國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因及手段兩個(gè)主要問(wèn)題的分析,提出了三點(diǎn)有效防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的對(duì)策:規(guī)范審計(jì)程序;完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度;強(qiáng)化企業(yè)外部治理機(jī)制建設(shè)??傊?,財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的治理是一項(xiàng)需要社會(huì)各界共同關(guān)注和努力的系統(tǒng)工程,以期最大限度減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率和效果。

    【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊 審計(jì) 內(nèi)部控制

    近些年,我國(guó)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的事件屢見(jiàn)不鮮,丑聞迭起,其惡劣的行為在一定程度上影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行及發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題的研究已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)學(xué)術(shù)界及實(shí)業(yè)界共同關(guān)心的課題之一。綜合國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn),發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的基本特征為:具有隱蔽性,通常以各種手段和方式來(lái)掩蓋、粉飾,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真;具有主觀性,是有預(yù)謀地進(jìn)行謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事件的行為;具有違法性,是一種與法律法規(guī)所不相容的行為。本文試圖通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊形成機(jī)理的分析探尋影響財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的影響要素,從而提出治理財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的有效性建議。

    一、目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因及手段分析

    (一)動(dòng)因分析

    根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》的相關(guān)規(guī)定,有必要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因分析,從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防舞弊:

    其一:經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。也就是說(shuō),企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊,主要是企圖通過(guò)利潤(rùn)操作誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷,其目的可能是偷逃或騙取稅款,或是騙取銀行貸款等。比如一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳,財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè),為了達(dá)到向銀行申請(qǐng)借款的目的,可能會(huì)通過(guò)虛增資產(chǎn)、減低負(fù)債以及夸大利潤(rùn)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)改善財(cái)務(wù)指標(biāo)的目的。

    其二:政治利益的驅(qū)動(dòng)。這主要是在國(guó)有企業(yè)更為明顯。企業(yè)的高管通常是由政府部門指任,其任期內(nèi)的政績(jī)與其經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)密切相關(guān),此外企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊在一定程度上是為了迎合政府與上級(jí)部門的某種需要。比如,一些地方政府部門是為了本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,維護(hù)地方的良好形象,需要有一些支柱性的產(chǎn)業(yè),為此縱容一些企業(yè)的舞弊行為。

    (二)手段分析

    實(shí)踐表明,財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段變化多端,因此為了更有效地識(shí)別被粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表,就需要掌握財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段:(1)利用會(huì)計(jì)政策。一些企業(yè)為了獲取經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),不惜通過(guò)不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。比如為了避免我國(guó)稅務(wù)工商部門的管理,將期間費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”;將超出企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的各項(xiàng)業(yè)務(wù)反映在“其他應(yīng)收款”賬戶,成為“小金庫(kù)”的資金來(lái)源等。(2)利用關(guān)聯(lián)交易。由于目前我國(guó)關(guān)于資產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)的有關(guān)法律法規(guī)還不完善,這很容易導(dǎo)致企業(yè)利用和控股股東之間的委托經(jīng)營(yíng)關(guān)系進(jìn)行一些財(cái)務(wù)舞弊事件。(3)利用不恰當(dāng)?shù)男畔⑴丁1热鐚?duì)一些重大訴訟案、借款的限制條件以及對(duì)企業(yè)不利的重大突發(fā)事件等未能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐?。?)利用遞延費(fèi)用。一些企業(yè)玩弄減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn),其方式主要是對(duì)大量運(yùn)用專業(yè)判斷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖銷。

    二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策和思考

    整體來(lái)看,企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件的機(jī)會(huì)主要源于三點(diǎn):對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰措施力度不夠;信息不對(duì)稱是企業(yè)進(jìn)行舞弊行為的根本條件;企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不健全等。為了有效防范和治理財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生,本文將結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策進(jìn)行具體闡述:

    (一)規(guī)范審計(jì)程序

    1.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象的準(zhǔn)確識(shí)別。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的關(guān)鍵就是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)是否存在舞弊跡象進(jìn)行職業(yè)判斷。

    2.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息做出科學(xué)評(píng)價(jià)。

    3.制定審計(jì)計(jì)劃。首先是建立審計(jì)小組,邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)或有特別技能的審計(jì)師或?qū)<覅⒓樱粚?duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行調(diào)整,以適應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。

    4.實(shí)施審計(jì),尤其是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估及修改審計(jì)計(jì)劃,為此擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍或修改審計(jì)程序,以對(duì)確定的審計(jì)意見(jiàn)提供合理的保證。此外,還需要強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)方法的優(yōu)化也很重要,比如職業(yè)懷疑、分析性復(fù)核、管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)等。

    (二)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

    1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),從而有效遏制管理層舞弊。為了更好的解決“內(nèi)部人控制”及監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的問(wèn)題,需要從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)抓起,有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的作用,一方面不斷加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理層關(guān)于重要會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的分歧情況的有效監(jiān)管,另一方面有效防止審計(jì)師與企業(yè)管理層的勾結(jié)行為。

    2.要實(shí)行控制的自我評(píng)估。需要定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行科學(xué)評(píng)估,具體評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建立的有效性及其實(shí)施過(guò)程的影響和效果,從而更有效地防止舞弊和錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

    (三)強(qiáng)化企業(yè)外部治理機(jī)制建設(shè)

    1.完善信息披露制度?;谀壳耙恍┢髽I(yè)信息披露的不及時(shí)、不充分、選擇性披露、虛假披露等問(wèn)題,要求從信息披露準(zhǔn)則的制定和信息披露規(guī)則體系兩方面進(jìn)行完善,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀地跟蹤和監(jiān)督。

    2.加大對(duì)審計(jì)舞弊的懲罰力度,尤其是加大對(duì)審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)利益方面的懲罰措施,比如取消證券從業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)及市場(chǎng)禁入等處罰手段。

    3.為了避免審計(jì)收費(fèi)的隨意性,需要在加強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用披露制度的前提下,建立統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),從而最大限度地防止企業(yè)通過(guò)審計(jì)收費(fèi)來(lái)進(jìn)行意見(jiàn)的購(gòu)買行為。

    4.建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用評(píng)價(jià)機(jī)制。為了提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,需要在審計(jì)行業(yè)推行信譽(yù)評(píng)價(jià)機(jī)制,并不定期將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用情況對(duì)外公布,有效阻止審計(jì)人員的違規(guī)違法操作,從而抑制企業(yè)管理層財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

    三、結(jié)束語(yǔ)

    綜上所述,本文對(duì)財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)方法的分析,將有助于豐富現(xiàn)代審計(jì)理論,并在一定程度上對(duì)審計(jì)人員有效地進(jìn)行識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有借鑒意義。但是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的治理是一項(xiàng)需要社會(huì)各界共同關(guān)注和努力的系統(tǒng)工程,比如財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)意見(jiàn)模型等問(wèn)題還有待于進(jìn)一步的調(diào)研和研究,以期最大限度的減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)的效率和效果。

    參考文獻(xiàn)

    [1]朱靚.財(cái)務(wù)舞弊之事前預(yù)警機(jī)制研究——以審計(jì)報(bào)告作為切入點(diǎn)分析[J].法制與經(jīng)濟(jì)(下旬).2014(01).

    [2]陳志剛.淺析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及其防范對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).2013(09).

    [3]劉曉波.淺析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)對(duì)策[J].遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院(遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)).2013(02).

    作者簡(jiǎn)介:吳東芳(1973-),女,江蘇南京人,江蘇省廣電有線信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì),本科學(xué)歷,研究方向:財(cái)務(wù)管理。

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