山西票號的內部控制機制對現代企業(yè)的啟示

（北京城市學院 北京100083）

一、山西票號的基本概況

清代中葉，由于商品流通和貨幣周轉的需要，出現了一種專營錢鈔匯兌業(yè)務的機構，稱為“票號”，這個行業(yè)被山西人所包攬，又被稱為 “山西票號”。山西票號，又稱匯兌莊或票莊，是一種金融信用機構。開始主要承攬匯兌業(yè)務，后來也進行存放款等業(yè)務。它壟斷了全國的匯兌業(yè)，當時全國最大的票號共有17家，平遙人開的就占了7家，其中最大的票號當屬平遙人雷履泰開設的“日升昌”。另外還有“南通北達，二盛二協”，即日升通、日升達、萬源盛、百川盛、協同泰、協同慶。這幾家大票號的總號設在平遙，分號除京城外，遍及全國各大城市及商埠碼頭，平遙城成為當時中國最大的票號中心城市。日升昌曾以“天下第一”而聞名。

山西票號始于1823年，20世紀上半葉走向衰亡，在百余年的經營過程中，山西票號在社會劇烈動蕩的背景下，幾經周折創(chuàng)建了“匯通天下”的金融體系，為山西商人創(chuàng)造了億萬兩白銀的收入，使之成為當時的全國首富。

山西票號主要經營存貸款業(yè)務和匯兌業(yè)務。成立初期，票號主要服務于工商業(yè)，隨著票號的發(fā)展壯大以及歷史環(huán)境的變化，山西票號已經在一定程度上起到了代理國庫的中央銀行作用。與此同時，山西票號對于工商業(yè)發(fā)展、影響國家經濟整體運行的能力也大大增強，可謂“執(zhí)中國金融之牛耳”。山西票號鼎盛時期業(yè)務網絡遍布全國各地。辛亥革命后，山西票號近百年搭建起來的金融體系迅速瓦解，并最終完全退出了歷史舞臺。

二、山西票號的內部控制機制

（一）組織規(guī)劃控制

1.組織機構設置。組織機構設置控制是對組織機構進行合理的設置。所謂合理，是指既要滿足經營管理的需要，不能過于精簡，又要不能過于冗余，以致機構重疊。即由票號的東家出資，經過嚴格的考核后聘任大掌柜，把經營權完全交給大掌柜，東家不再干涉票號的日常經營管理。票號職能部門的設置完全根據自身業(yè)務范圍、規(guī)模大小和管理水平安排。它們分為柜房、賬房、文牘和跑街，分別相當于現在的營業(yè)部、財務部、秘書部、營銷部。票號這種結構兼容了傳統的結構和現代多分部結構，吸收了這兩種組構的長處。既有高度的集權統一性，又有比較大的獨立性和靈活性，便于業(yè)務的開展和經營范圍的拓展。

2.組織分工。組織分工是部門內部的崗位設立和崗位分工之間的職責分工，是保證經濟業(yè)務按照既定方針執(zhí)行、提高經營效率和增強會計數據可靠性的重要條件。票號的總號與各分號均設有四大職能部門。跑街，即一方面招攬業(yè)務，另一方面靈敏地了解和掌握最直接的市場動態(tài)信息，提供給分號掌柜，以便于做出決策。文牘部負責記錄、轉達、報告、溝通分號的營業(yè)動態(tài)及所處各地的市場情況。柜房負責處理各種經濟業(yè)務，匯兌、收款等，真實記錄、結算、報告財務狀況。賬房人員數量隨著各地的環(huán)境變化需要和業(yè)務量來設置。各層工作人員按照金字塔原則分工。底層的第一線人員，也就是跑街，負責其職責范圍內的信息，報告應盡可能提供。中層管理人員也就是分號掌柜把各種資料綜合匯總，將比較重要和有價值的信息再匯報給高層管理人員——總號掌柜，符合現代的金字塔原理。這樣的組織分工，使得上至掌柜下至學徒都能時刻關注行情的變化，各司其職。票號掌握了較為全面、系統的綜合信息報告體系，使票號對市場行情了如指掌，真可謂是“運籌帷幄之中，決勝千里之外”。這不僅能夠較好地避免因資金周轉不靈帶來的信譽和財產等方面的損失，還可以通觀全局做出正確決策。

（二）職工素質控制

1.員工選拔規(guī)則?！吧轿髌碧柍闪⒅酰斬敄|起意經營，聘請經理，由介紹人之說項，或自己暗中查訪，確定此人有謀有位，能攻能守，足以擔任票號經理之職責，則以禮招聘，委以全權，采用人不疑，疑人不用之要旨”，可見票號對于經理人員的選拔注重的首要是誠信，其次是能力。東家和掌柜之間的這種委托經營關系是建立在信賴和忠誠的基礎之上，并以經濟利益為紐帶的東伙合作制。票號以道德信義為根據，不僅對經理的選拔非常嚴格，對于普通伙計的選拔也需要經過多輪的考試，在考試之前，必須有權威人士推薦，并且考察其三代為人處事，然后進入筆試。這種嚴格的選拔制度，尤其是重視出身與品德的選拔標準，為票號的經營提供了基礎性的組織保障，使得票號在日常的經營過程中，很少有因為員工的失職而遭受損失。

2.行為約束。山西票號的員工待遇十分優(yōu)厚，但是對于員工的日常工作管理也十分嚴格，并且涉及范圍廣泛。票號招收伙計一般只收本地人，都是通過當地有身份的人引薦，如有作弊事件，大掌柜可以直接找到其家族問責，這實際上是一種利用宗法關系的社會約束制度。此外，票號還有一系列的嚴格近乎苛刻的規(guī)章制度來約束員工，通過號規(guī)即內部制度進行有效的約束。比如票號各分號與總號之間的關系，業(yè)務經營原則，對工作人員的具體要求等，都規(guī)定的非常細致、嚴密。除了嚴格的號規(guī)制度之外，還時常進行突擊檢查，稱為“閱邊”，山西票號嚴格的約束制度可以有效地控制其經營風險。

3.激勵制度。票號的激勵機制的目的是要解決由于兩權分離而產生的委托代理關系，其核心在于通過這一機制，能夠使得所有者與經營者之間的利益統一化，將大掌柜對于個人效用最大化的追求轉化為對企業(yè)利潤最大化的追求，激勵機制中最有效的方面是報酬激勵機制。在山西票號，人身股制度則是較為有特色的報酬激勵機制，擁有身股的人不僅有主要經理人員，也有普通員工，頂身股制度是山西票號的一項特色激勵制度。山西票號的股份分為銀股和身股。銀股是財東出資并按一定的單位額分紅的股份，銀股的多少是由財東的出資決定的，故又稱為財力股；身股指不出資而以人力充當一定數量的股份，按股份數量參與分紅。銀股在票號享有永久利益，可以繼承、轉讓、撤回，但對票號的盈虧負有無限責任。身股只參與分紅，不承擔票號的虧賠責任。當然，身股的獲得是有條件的。一般來說，在票號工作三個賬期的時間，工作勤奮，沒有過失，由經理推薦，經各股東決定可獲得身股；獲得身股之后，倘有越軌行為，重者開除，身股自然撤銷，如不屬于需要開除者，則減少其身股數額，以示處罰。有身股者死后，票號給予一定的優(yōu)惠，在一定的時期內可以照樣分紅，享受的時間依員工身份不同而不同。所以，這個時段的身股又稱為“故身股”。

（三）風險防范控制

1.防偽制度。匯票實行“認票不認人”，匯兌時以匯票為準。因此，利欲熏心之徒可能會千方百計地偽造各票號的匯票，匯票的防偽成為各票號十分關注的問題。各票號防偽的方法，主要有以下方面：第一，使用漢字作為代碼的保密方法，用來作為匯票簽發(fā)的時間與銀兩數額的密押。例如，用“堪笑世情薄，天道最公平，昧心圖自利，陰謀害他人，善惡終有報，到頭必分明”30個字作為1個月30天的代號，將“生客多察看，斟酌而后行”10個字作為10個漢字數字的代碼，將“國寶流通”4個字作為萬千百十這4個單位的代碼。這些代碼容易牢記，要求號中的伙計熟記。并且，這些代碼還不定期進行變換。第二，總號及各分號書寫匯票的筆跡都是固定的人書寫，使大家都能辨別筆跡。如果書寫人變換了，要告知其他分號。第三，兌付后的匯票要立即銷毀，以免節(jié)外生枝，帶來不必要的麻煩。

2.客戶信用體系。貸款本金如不能按時按量收回，會殃及票號的經營前途。這就要求加強對客戶的資信調查和經營預測，建立一套客戶信用體系，包括客戶信譽、規(guī)模、經營范圍、資本、財務狀況、東家的籍貫及財力等資料。這套客戶信用體系在一定程度上可降低票號的資產、收入以及信譽遭受損失的可能。

3.市場風險控制。山西票號的成功與其掌握準確的最直接的市場信息是分不開的。各票號對信息的搜集、整理和運用的效果，將直接影響到票號的經營業(yè)績。因此，各大票號都非常重視搜集、分析和鑒別運用信息。為了能夠及時了解各地市場行情和需求變化的情況，大多總號對分號均訂有按時反饋商情動態(tài)的規(guī)定。由于市場信息靈通，資金調度靈活、周轉快、運用得當，使得各票號生意興隆、盈利倍增。

與此同時，票號的最高管理層積極參與市場風險管理，重視了解各種信息情況，對政治、經濟、軍事形勢的敏感度很高。事實證明，越到后期關注這些因素顯得越為重要，因為處在形勢動蕩的情形下更需要及時掌握信息并做出決策。若處置得當，及早撤莊，各票號就能渡過危險期；反之，有被巨額欠款拖垮的危險。此外，票號還通過不做抵押貸款防止出現金融風險，設置經營安全防線，以期把風險降至最低。

三、山西票號內部控制機制對現代企業(yè)的啟示

（一）建立和完善內部控制機制

我國現代企業(yè)的內部控制機制相對薄弱：缺乏內部控制的綜合評價體系，內部監(jiān)督力量配備不足，履行職責滯后性比較嚴重。而要完善我國企業(yè)內部控制機制，必須建立一個規(guī)范的治理結構，能夠有效地執(zhí)行決策權、監(jiān)督權和經營權，權責明確，相互制衡，其本身也是一種相互約束的關系。

在當時的歷史背景下，清政府并不對民間經濟組織的內部控制進行規(guī)范，各家票號只能在既定體制的基礎上，自行探索內部控制規(guī)則與辦法，自主實施內部控制。

山西票號所實行的是一種沒有外部約束、完全由票號自覺自主實施的內部控制：制訂了及時反饋商情動態(tài)的規(guī)定，以在總分號之間、分號與分號之間傳遞信息，匯報和回饋業(yè)務進展情況。不同經營機構、部門、崗位之間實行橫向牽制，同時做到了各分支機構之間的相互通氣。我國企業(yè)同時應借鑒山西票號自上而下的監(jiān)察制度：提高監(jiān)事會的獨立性，使得其發(fā)揮應有的內部監(jiān)督作用，同時還要完善企業(yè)內部規(guī)章制度的建設，并加強其執(zhí)行力度，增強內部稽核審計部門的獨立性和權威性，提高審計工作質量，有效的規(guī)避經營風險。

（二）完善薪酬和福利待遇激勵制度

目前，我國企業(yè)中的薪酬體系是由基本工資、績效工資和福利津貼等組成的?；竟べY不具有激勵的作用。但是由于績效考核體系指標模糊，基本停留在定性評價上，不僅缺少量化指標，而且缺乏對于不同崗位職責的明確界定等原因，使得績效考核流于形式，起不到獎優(yōu)罰劣的激勵作用，而福利制度更是項目陳舊，不能考慮到不同群體的個性需要，有待進一步改善。

我國企業(yè)應參考山西票號的激勵約束制度，績效工資要與個人的能力結合，能夠拉開員工的收入差距，有一定的競爭和激勵的作用，員工的個人福利應滿足其自身特有的需求，促進其最大限度地發(fā)揮才能。此外，我國企業(yè)的激勵方式多以短期激勵為主，缺少必要的長期激勵方式。而山西票號中的頂身股制度正是長效激勵制度的最佳代表。我國企業(yè)應借鑒身股激勵制度，實施人力資本制度，在具體操作中，一定要綜合考慮員工的能力、工齡、級別、貢獻等因素，只有在企業(yè)中長期從事工作的員工才有資格，在明確各項因素的權重后，計算出其折股的系數。此外，應按照身股制中的勞力資本股與實務資本股同股同酬的方法，真正做到平等分紅，達到激勵員工，滿足企業(yè)長期發(fā)展的目的。

（三）加強職工素質培養(yǎng)

近些年，我國企業(yè)內貪污舞弊現象較為嚴重，披露虛假財務信息現象層出不窮，企業(yè)整體效益不高。企業(yè)財務信息失真的現象，嚴重影響了社會主義市場經濟的秩序。究其原因是部分會計人員見利忘義、以少繳稅為出發(fā)點，屢造假賬，這從根本上講還是會計從業(yè)人員職業(yè)道德素質的缺乏和自律觀念的淡薄。

票號在經營過程中并沒有政府的過多監(jiān)管，但是在其存在的一百年間，這一方面得益于票號對員工的有效管理，另一方面得益于山西票號的企業(yè)文化。山西票號強調“信義為上，利從義來”，使得上至掌柜，下至學徒都對號內的事情盡心盡力，從不倦怠?，F代企業(yè)應借鑒這一做法，對員工的職業(yè)素質進行有效培訓管理，可以通過良好的選拔機制和完善的后續(xù)教育培養(yǎng)機制來完成。而對于那些違反企業(yè)會計人員職業(yè)道德的員工進行嚴厲懲罰。

（四）加強風險防范工作

無論是企業(yè)的管理者或其他利益相關者都應以獲得準確、相關的會計信息為基準目標，而我國財務會計信息失真的現象較為嚴重，從而導致我國企業(yè)的資產、收入以及信譽等蒙受損失，從源頭上來說，是其最初的風險防范意識不夠充分，沒有足夠的防范措施導致的。

山西票號在風險防范方面也有值得現代企業(yè)學習的地方。首先，票號在客戶的信用體系上有嚴密的控制：要求加強對客戶的資信調查和經營預測，建立一套客戶信用體系，而我國企業(yè)為了降低其資產、收入以及信譽等遭受損失的可能，應對包括客戶信譽、規(guī)模、財務狀況等資料進行有效調查，防范潛在的風險。山西票號的成功與其掌握準確的最直接的市場信息是分不開的。各票號對信息的搜集、整理和運用的效果，會直接影響到票號的經營業(yè)績。因此，我國企業(yè)應重視搜集、分析和鑒別運用市場信息，及時了解各地市場行情和需求變化情況，企業(yè)的高級管理層應積極參與市場風險管理，重視信息，對政治、經濟形勢增強敏感度，設置經營安全防線，才能把風險降至最低。

（五）設立完善的會計控制體系

目前，我國的會計市場控制體系并不完善，企業(yè)內披露虛假財務信息現象層出不窮，賬目不夠透明、記載不夠準確完善等現象較為嚴重，直接導致了企業(yè)整體效益不高。

現存的一些山西票號老賬，每筆賬項上方都畫有多個圓圈或對勾，有的還寫一個“兌”字。這些遺跡表明，票號根據流水賬轉記分類賬、根據賬簿記錄編制財務報告后，要對前、后賬目逐宗進行認真核對，以保證轉記賬目無誤。我國企業(yè)可以學習票號所采用的這種及時記賬與通告，多環(huán)節(jié)核對，定期內部報告，統一核查、清算的辦法，這樣可避免各經營機構事后偽造數據，保證會計記錄真實可靠，對經營業(yè)務及會計事項實施有效控制。這種會計初始記錄必須與實際業(yè)務、內部互報信息一致的作法，既可使相關經營機構和部門之間相互牽制，保證初始會計記錄真實可靠，也是日后企業(yè)進行會計控制的基礎。

四、結論

山西票號在百余年的經營過程中，能夠建立行之有效的內部控制機制，如較為完善的會計控制體系和風險防范意識，票號自創(chuàng)的匯票防偽措施及多環(huán)節(jié)相互牽制方法等，非常科學、有效，值得現代企業(yè)借鑒學習。借鑒山西票號的經驗教訓，當前企業(yè)要搞好內部控制，應充分認識內部控制的意義及企業(yè)內部控制與外部約束規(guī)范的關系；企業(yè)內部控制應講求實質重于形式原則，預防潛在風險；在加強執(zhí)行過程控制的同時，更應重視決策過程的控制。Z