高?？冃徲嬒嚓P問題芻議

湖南農(nóng)業(yè)大學 湖南長沙410128）

績效審計（或效益審計）是現(xiàn)代審計的發(fā)展潮流，是內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展。美國績效審計占政府審計工作量的比率達90%以上。據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會的調(diào)查，高校內(nèi)部財務收支審計占43%，工程項目的審計占14%，效益的審計只占到8.5%（張健，2006）。高校普遍實施的“領導干部任期經(jīng)濟責任審計”包含了政府績效審計履職情況評價的內(nèi)容；預算執(zhí)行情況審計、內(nèi)部控制審計都屬于績效審計，近年來高校開始出現(xiàn)，并沒有常態(tài)化；經(jīng)常性經(jīng)費績效審計還沒有開展，與現(xiàn)代審計發(fā)展要求不符。教育部組織的本科教學評估是教學質(zhì)量的評估，審計部門組織的績效審計主要是財務指標評估，充分發(fā)揮兩者的共性，有利于高等教育資金使用效益的提高。

一、高校績效審計相關概念

（一）績效審計的涵義

1985年英國績效審計權威約翰·格林編著了《績效審計》一書，書中探討了績效審計的概念，論述了經(jīng)濟性、效率性、效果性三要素的含義，簡稱“三E”。2003年美國《政府審計準則》將績效審計定義為：“對照客觀標準，客觀地、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù)，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或?qū)τ嘘P最佳實務的綜合信息或某一深層次的問題進行評估?！?/p>

（二）高?？冃徲嫷暮x

高校績效審計主要是從高校經(jīng)濟活動的各環(huán)節(jié)入手、衡量高校內(nèi)各種資源占用、部門利用效率，考察其投入產(chǎn)出的對比關系，并進行成本效益分析，通過對資源占用、消耗與工作業(yè)績的綜合分析，對高校內(nèi)各單位的資源利用效率做出評價，并提出建設性意見，促進高校管理水平和資金使用效益的提高（周萍，2009）。

（三）績效審計與財務審計的異同

財務審計是績效審計的基礎，績效審計是財務審計的深化 （邢俊芳，2005）。財務審計的重點是對財務數(shù)據(jù)的真實性和合法性的評價和鑒證，績效審計的重點是對資源使用效率、投入產(chǎn)出作分析，提出建設意見，使項目增值。兩者在審計依據(jù)、審計方法、審計報告及對審計人員素質(zhì)要求方面存在較大的區(qū)別，財務審計依據(jù)法律法規(guī)、運用調(diào)查取證、查賬等方法，而績效審計更多依賴行業(yè)標準、運用調(diào)查研究、收集資料等方法，績效審計人員不僅要有財務知識，還要具備其他知識和更高的政策水平。

二、高校績效審計存在的問題

（一）缺乏統(tǒng)一的評價標準

1.高?？冃徲嫹煞ㄒ?guī)體系不健全。目前，我國企業(yè)開展績效審計參照 《企業(yè)效績評價標準》、《企業(yè)效績評價操作手冊》、《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作手冊》、《財政支出績效評價管理暫行辦法》等制度以及審計署《2008年-2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》。但是，高?？冃徲嬌袩o可直接參照的規(guī)范性文件，依賴于國家標準、行業(yè)標準、人們共同認知和約定的標準，也就是說我國的績效審計落后于西方發(fā)達國家，我國高?？冃徲嬘致浜笥谖覈髽I(yè)及其他有關部門的績效審計。

2.高?？冃徲嬛笜梭w系模糊。高校具有人才培養(yǎng)、科學研究、提供社會服務的三大職能（顧建民，2001），培養(yǎng)的學生只能用“德智體”來衡量，很難用準確的數(shù)字表達；培養(yǎng)出來的人才，促進社會文化水平提高不是立竿見影，審計標準需立足長遠；高等學校為社會服務的功能具有宏觀性、且產(chǎn)生的效益不一定體現(xiàn)在校園內(nèi)，會滲透到社會生活的方方面面，只有立足于宏觀、間接的效益標準才可能做出正確的評價。

（二）審計環(huán)境欠佳

1.高校缺乏開展績效審計的理念。長期以來，高校存在資金短缺和資金使用效益不高的矛盾，擴招后大規(guī)模舉債，只注重經(jīng)費爭取，對資金績效管理重視不夠，目前，政府已意識到高校作為非盈利單位舉債帶來的負擔，開始增加財政投入，分步驟幫助高校化債。

2.被審計單位不理解審計工作。傳統(tǒng)監(jiān)督型審計主要是糾錯防弊，受這種模式的影響，有的被審計單位錯誤認為審計是找茬，對審計人員采取敷衍的態(tài)度，沒有被審計單位的理解和配合，就是沒有良好的審計環(huán)境。審計人員應盡快轉(zhuǎn)變角色，從傳統(tǒng)的監(jiān)督導向型審計向服務導向型審計轉(zhuǎn)變。

（三）審計人員素質(zhì)亟待提高

績效審計對審計人員的素質(zhì)要求比財務審計更高。傳統(tǒng)的審計人員具備財會專業(yè)和審計專業(yè)知識，缺少運籌學、管理學、決策模型研究、統(tǒng)計抽樣、計算機等方面知識。培養(yǎng)多元化的審計人員，領導更應注重組織審計人員進行有效的培訓，包括研究和學習績效審計理論、審計案例和外出考察學習，提高審計人員績效審計理論水平和實踐能力。

（四）高校績效審計存在問題的原因

績效審計現(xiàn)實問題的成因是受托經(jīng)濟責任主體缺失。公辦高校受托經(jīng)濟責任委托主體是政府，內(nèi)部審計是政府審計的延伸。高校實行黨委領導下的校長負責制，內(nèi)部審計形式上由校長領導，如果校長審計意識不強，受托經(jīng)濟責任主體就會缺失。目前，我國高校的審計工作是組織部和管理層的行政安排，審計部門不能獨立自主地決定審計范圍，高風險領域不能及時被發(fā)現(xiàn)。

三、高校績效評價的應用

審計正式開始前，應廣泛開展審計調(diào)查，擴大內(nèi)審影響。由于審計調(diào)查的目標宏觀、范圍寬廣、形式多樣，可成為高校績效審計的一個重要手段。審計調(diào)查比審計方法更加靈活，可采取普遍調(diào)查、抽樣調(diào)查、開座談會、訪談、記錄等方式進行調(diào)查，再通過審閱、查詢、計算、分析性復核等技術方法來證實，優(yōu)化了審計外部環(huán)境，提高了審計工作的質(zhì)量和效果。

（一）基于平衡計分卡原理的高校績效審計

平衡計分卡構建了財務指標與非財務指標結合的評價指標體系，兼顧了長期與短期、內(nèi)部與外部、滯后與前瞻性指標等多方面。為與現(xiàn)行財務制度、會計準則等有效結合，根據(jù)高校實際情況，將平衡計分卡理論的核心思想：財務、顧客、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長四個維度分別轉(zhuǎn)化為以下模塊，與高校資金支出績效審計的經(jīng)濟性、效率性、效果性一致。

1.反映學校財務收支管理的基本指標。即事業(yè)單位財務分析三大指標，包括經(jīng)費自給率、預算收支完成率、資產(chǎn)負債率，其中經(jīng)費自給率比例越高說明學校具有多種籌資辦學的效益，間接說明學校的社會影響和效益。

2.反映學校經(jīng)濟實力的指標。國家財政撥款、學校自籌經(jīng)費、自籌經(jīng)費增長率、固定資產(chǎn)增長率，其中固定資產(chǎn)增長率用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長速度，同時客觀反映學校財務支出結構、支出質(zhì)量。

3.衡量投入經(jīng)濟性的指標。財力資源利用效率（生均成本）、經(jīng)費內(nèi)部結構指標（人員支出比率、公用支出比率），其中生均成本如果比同類院校少，則說明該校經(jīng)濟效益高。

4.人力資源利用效率指標（生師比）。

5.物力資源利用效率（房屋使用效率）。

6.衡量產(chǎn)出效果的總量指標（教育投資利用率=在校學生平均數(shù)×學生質(zhì)量系數(shù)/培養(yǎng)學生的總費用，學生質(zhì)量系數(shù)假定為1）。

7.科技成果的社會效益指標。高校社會效益=高校新增加的價值/高校投入資金、科技成果獲獎率等。

（二）基于數(shù)據(jù)包絡分析“DEA”的高?？冃徲?/h3>

數(shù)據(jù)包絡分析是典型的無參數(shù)分析法，很難給出具體的因子。將高校投入的人力、財力、物力資源指標列出，將高校人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務產(chǎn)出的指標列出，指標數(shù)量不宜過多，運用C2R模型進行分析，指標接近1，說明該決策優(yōu)，還有改進余地，指標越接近0，說明決策越差，資源利用效率低。

（三）基于運動過程為基礎、結果為導向的高校專項項目績效審計

在項目績效審計評價內(nèi)容上，以項目的運動過程為基礎，結果為導向，對項目實施全過程的績效評價。重點評價項目關鍵績效目標的實現(xiàn)程度，主要從項目的設計及戰(zhàn)略規(guī)劃、項目的經(jīng)費預算與資金籌集、項目的管理、項目的結果等方面評價。在實際操作中項目往往具有目標模糊和多個目標共存的情況，需要審計人員與被審計單位管理人員共同研究條理清晰的目標體系。如某高校對“本科教學經(jīng)費使用情況”進行績效審計，項目的長遠績效目標應該是 “培養(yǎng)具備高素質(zhì)創(chuàng)新能力和實踐能力的人才”，項目的年度建設績效目標涉及專業(yè)結構調(diào)整與專業(yè)認證、課程教材建設與資源共享、實踐教學與人才培養(yǎng)模式改革創(chuàng)新、教學團隊與高水平教師隊伍建設等方面。Z