河南省國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀及對策研究

摘要：2008年、2010年財政部聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，構(gòu)成了我國現(xiàn)階段內(nèi)部控制規(guī)范體系，標志著我國內(nèi)部控制制度建設(shè)邁上了一個新的臺階。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制有效性的重要保障，同時也是內(nèi)部控制其他要素能否發(fā)揮作用的重要基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以使國有企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮最大的效用，從而推動國有企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。本文在對河南省大中型國有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)和分析其內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題，并針對這些問題提出相應的解決對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制環(huán)境 調(diào)查

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）對內(nèi)部環(huán)境的定義是：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱“配套指引”）中的內(nèi)部環(huán)境類應用指引主要包含了五個方面：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化等，從不同方面解讀了內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成的主要內(nèi)容。

一、問卷調(diào)查的實施和數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析

（一）問卷調(diào)查的實施。本調(diào)查問卷選取的對象主要是河南省大中型的國有企業(yè)，共選取了51家，其中以河南省國資委管理的國有企業(yè)為主（共32家），占總數(shù)的64%。問卷主要采取電子郵件的方式進行發(fā)放和收回，共發(fā)出51份，收回51份，其中2份為無效問卷，予以剔除，有效問卷共計49份，占發(fā)出問卷總數(shù)的96.08%。

（二）問卷的數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析。

1.是否按照基本規(guī)范和配套指引的要求設(shè)計組織架構(gòu)。根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果，大部分的企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)都比較完善。被調(diào)查企業(yè)董事會成員中有兼任管理層的37家，占比75.51%；監(jiān)事會成員中有兼任管理層的15家，占比30.61%。被調(diào)查企業(yè)中董事會兼任管理層的現(xiàn)象比較普遍，由于董事會的職責之一就是監(jiān)督管理層，如果董事會有兼任管理層的情況，會導致董事會的監(jiān)督職責大大削弱。監(jiān)事會成員兼任管理層的比例雖然低于董事會兼任管理層的比例，但比例仍然較高，也會影響監(jiān)事會監(jiān)督職責的發(fā)揮。

2.對組織架構(gòu)評估的情況。被調(diào)查企業(yè)有7家經(jīng)常從設(shè)計的有效性和運行的效率和效果對組織架構(gòu)進行全面評估，占比14.29%；超過半數(shù)的企業(yè)（32家）偶爾進行評估，占比65.31%；10家企業(yè)從來沒有進行過評估，占比20.40%。由此可見，被調(diào)查的企業(yè)大多數(shù)沒有形成有效的組織架構(gòu)全面評估機制，無法及時發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計和運行中存在的問題。

3.企業(yè)是否設(shè)有內(nèi)部審計部門，其是否隸屬于董事會。被調(diào)查的企業(yè)34家設(shè)置了內(nèi)部審計部門，占比69.39%；但仍有三分之一的企業(yè)（15家）沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，占比30.61%。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他要素的主要力量，缺少了內(nèi)部審計，將不利于企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控，不能及時發(fā)現(xiàn)問題并及時反饋。15家被調(diào)查企業(yè)審計部門隸屬董事會，占比30.61%；7家隸屬監(jiān)事會，占比14.29%；11家隸屬總經(jīng)理，占比22.45%；4家隸屬財務部門，占比8.16%；12家隸屬其他部門，占比24.49%。為了保證內(nèi)部審計足夠的權(quán)限和獨立性，一般認為內(nèi)部審計機構(gòu)應隸屬于董事會，內(nèi)部審計部門隸屬層次越低越不利于其保持獨立性，從而不利于其開展相應的審計工作。從被調(diào)查的情況看，有30.61%的被調(diào)查企業(yè)，其內(nèi)部審計部門隸屬于總經(jīng)理和財務部門，還有24.49%的被調(diào)查企業(yè)其內(nèi)部審計部門隸屬關(guān)系不夠明確，內(nèi)部審計機構(gòu)開展工作的難度比較大，難以真正發(fā)揮其監(jiān)督的職責。

4.是否制定了相應的發(fā)展戰(zhàn)略。48家被調(diào)查企業(yè)制定了發(fā)展戰(zhàn)略，占比97.96%，只有1家沒有制定發(fā)展戰(zhàn)略?？梢姳徽{(diào)查企業(yè)對制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是非常重視的。

5.企業(yè)是否設(shè)置了戰(zhàn)略委員會或類似機構(gòu)負責企業(yè)的戰(zhàn)略制定。25家被調(diào)查企業(yè)負責制定戰(zhàn)略的機構(gòu)為董事會，占比51.02%；沒有單位選擇監(jiān)事會、經(jīng)理層。選擇其他的企業(yè)有24家，占比48.98%。企業(yè)的戰(zhàn)略委員主要研究企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃、發(fā)展方針以及經(jīng)營目標等方面的內(nèi)容并根據(jù)企業(yè)實際提出相關(guān)建議，其應當對董事會負責，一般應設(shè)在董事會之下，戰(zhàn)略委員會主席應由董事長擔任。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)半數(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略委員會是屬于董事會的，但是剩余的企業(yè)戰(zhàn)略委員會的設(shè)置并不明確，不利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的管理。

6.有無對發(fā)展戰(zhàn)略進行宣傳和培訓。15家被調(diào)查企業(yè)經(jīng)常對發(fā)展戰(zhàn)略進行宣傳和培訓，占比30.61%；32家偶爾進行，占比65.31%；3家極少進行，占比6.1%。過半數(shù)的被調(diào)查企業(yè)均沒有對發(fā)展戰(zhàn)略進行經(jīng)常性的宣傳和培訓，這樣會導致企業(yè)的高層無法樹立戰(zhàn)略意識和戰(zhàn)略思維，而基層員工無法對發(fā)展戰(zhàn)略充分了解，不利于企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略開展工作。

7.企業(yè)是否建立員工使用和退出機制（多選）。32家被調(diào)查企業(yè)對高管人員建立了引進和開發(fā)機制，占比65.31%；35家對技術(shù)人員建立了引進和開發(fā)機制，占比71.43%；20家對一般員工建立了引進和開發(fā)機制，占比40.82%。從高管人員、技術(shù)人員和一般員工的引進和開發(fā)機制的建立情況可以看出，企業(yè)比較重視技術(shù)人員的引進和開發(fā)機制的建設(shè)，而許多企業(yè)并沒有建立一般員工的引進和開發(fā)機制，這樣不利于企業(yè)在員工和崗位之間形成科學有序的良性流動機制。

38家被調(diào)查企業(yè)對高管人員建立了使用和退出機制，占比77.55%；38家對技術(shù)人員建立了使用和退出機制，占比77.55%；20家對一般員工建立了使用和退出機制，占比40.82%。同上，大部分被調(diào)查企業(yè)對于高管人員和技術(shù)人員都建立了相應的使用和退出機制，這樣有助于企業(yè)降低人事風險以及防止核心技術(shù)和商業(yè)秘密的泄露。但是對于一般員工的使用和退出機制卻不夠完善，不利于激發(fā)基層員工的工作積極性。

8.企業(yè)是否建立了良好的企業(yè)社會責任報告制度。24家被調(diào)查企業(yè)定期對社會責任進行報告，占比48.98%；13家隨機對社會責任進行報告，占比26.53%；12家從不對社會責任進行報告，占比24.49%。可見，大多數(shù)企業(yè)并沒有形成良好的社會責任報告制度，而選擇定期報告的企業(yè)多為上市公司而不得不定期報告，主動披露社會責任報告的企業(yè)非常少，有些企業(yè)甚至從來沒有披露過社會責任報告。

9.是否建立了責任危機處理機制。33家被調(diào)查企業(yè)已經(jīng)建立責任危機處理機制，占比67.34%；8家尚未建立責任危機處理機制，占比16.33%；8家企業(yè)選擇不清楚，占比16.33%。對于責任危機處理機制大部分企業(yè)均已經(jīng)建立，但是仍有相當比例的企業(yè)并沒有建立相關(guān)的責任危機處理機制，這樣在企業(yè)面對突發(fā)危機情況時可能無法積極應對，而導致不可挽回的損失。

10.企業(yè)文化建立的情況。29家被調(diào)查企業(yè)建立了積極向上的企業(yè)文化，占比59.18%；11家沒有建立企業(yè)文化，占比22.45%；9家選擇不清楚，占比18.37%。從調(diào)查情況看，超半數(shù)的企業(yè)均有積極向上的企業(yè)文化，但是仍然有22.45%的企業(yè)根本沒有企業(yè)文化，這說明部分被調(diào)查企業(yè)在對待企業(yè)文化上還不夠重視，沒有認識到企業(yè)文化在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中的重要地位以及對企業(yè)經(jīng)營的巨大作用。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，首先要明確治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)責劃分，就是明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的權(quán)責；其次需要保證董事會和監(jiān)事會對經(jīng)理層的監(jiān)督職能，這就需要避免出現(xiàn)董事會和監(jiān)事會的成員兼任經(jīng)理層的現(xiàn)象；再次要完善監(jiān)事會的功能，使監(jiān)事會可以有權(quán)監(jiān)督董事及董事會的決議等；最后由于國有企業(yè)的國有性質(zhì)，應當處理好企業(yè)各級機構(gòu)與黨組織的關(guān)系，這樣才能保證企業(yè)各級機構(gòu)按照相應的規(guī)定履行其職責。

（二）建立完善的組織架構(gòu)評估體系。企業(yè)的組織架構(gòu)如果存在缺陷，生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動也會受到相應的影響。為了及時發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)的設(shè)計和運行存在的問題，企業(yè)可以根據(jù)配套指引，建立完善的評估體系，定期對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置進行全面評估，評估的內(nèi)容包括組織架構(gòu)的設(shè)計是否得當，其運行的效果是否達到預期，運行的效率如何等。當發(fā)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)存在問題以及內(nèi)部機構(gòu)在運行過程中存在效率低下、職能交叉或缺失時，及時進行解決，確保企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)計和運行的有效性。

（三）加強內(nèi)部審計監(jiān)督職能。內(nèi)部審計作為內(nèi)部環(huán)境要素的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制環(huán)境其他要素的重要力量。要保證內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性，必須給予它足夠的職責權(quán)限，由于內(nèi)部審計主要是對企業(yè)的經(jīng)營活動及企業(yè)各部門的內(nèi)部控制執(zhí)行和設(shè)計的有效性進行審查、評價和建議，因此必須保證其相應的獨立性，才能使內(nèi)部審計發(fā)揮應有的作用。如果將內(nèi)部審計置于經(jīng)理層或者財會機構(gòu)之下，其獨立性必然會大大降低，內(nèi)部審計對于經(jīng)理層和財會機構(gòu)的監(jiān)督就會流于形式。將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在董事會或者審計委員會下，可以較好地保證內(nèi)部審計的獨立性，從而保證監(jiān)督的效果。

（四）加強發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳和培訓。發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)系到企業(yè)未來的興衰成敗，因此企業(yè)必須要制定科學合理的發(fā)展戰(zhàn)略?？茖W的發(fā)展戰(zhàn)略要得到良好的執(zhí)行，必須加強對發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳和培訓。對公司高層進行發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳和培訓可以幫助高層樹立戰(zhàn)略思維，為其在戰(zhàn)略實施過程中發(fā)揮領(lǐng)導作用奠定基礎(chǔ)，對基層員工進行發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳和培訓可以幫助他們認清企業(yè)的戰(zhàn)略目標和發(fā)展方向，把企業(yè)的戰(zhàn)略有效地融入自己的日常工作中，從而推動企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。企業(yè)可以通過培訓、講座、座談、競賽等多種形式對發(fā)展戰(zhàn)略進行宣傳和培訓。

（五）建立良好的人力資源政策。企業(yè)的員工是內(nèi)部控制的主體，良好的人力資源政策可以使企業(yè)充滿活力，同時對企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有積極的推動作用。企業(yè)不僅要重視高管人員和技術(shù)人員，還要重視一般員工，因為他們是企業(yè)人力資源的主體。企業(yè)需要制定公平、公正、公開的人力資源政策，建立符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高管人員、技術(shù)人員和一般員工的引進、開發(fā)、使用、退出機制，激發(fā)各級員工工作的積極性，樹立尊重人才的氛圍。

（六）建立良好的社會責任報告制度。企業(yè)建立良好的社會責任報告制度，可以有效地實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與社會協(xié)調(diào)，在創(chuàng)造利潤的同時，又履行了對員工、對社會的責任。企業(yè)定期對外發(fā)布社會責任報告可以改善企業(yè)的社會形象，得到社會的尊重，吸引更多的客戶，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。因此企業(yè)建立良好的社會責任報告制度，定期對外發(fā)布社會責任報告，無論是對社會，還是對企業(yè)自身而言都是有益的。

（七）構(gòu)建積極的企業(yè)文化。企業(yè)文化為內(nèi)部控制有效運行提供了重要保障。由于國有企業(yè)的歷史，部分企業(yè)并沒有十分明確的積極的企業(yè)文化，相反還有部分企業(yè)存在著嚴重的“官本位”文化氛圍，而且企業(yè)領(lǐng)導對企業(yè)文化的建設(shè)不夠重視，造成企業(yè)規(guī)則和制度意識淡薄，無法對員工形成有效的激勵機制，員工也缺乏歸屬感，優(yōu)秀人才容易流失。因此企業(yè)首先應當強化企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導責任，高級管理人員應當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導作用；其次應加強企業(yè)文化的宣傳，使企業(yè)文化真正能夠滲入全體員工的意識中；最后還應當不斷推動企業(yè)文化的創(chuàng)新，使企業(yè)文化的建設(shè)適應企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

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作者簡介：

趙璐，女，鄭州航空工業(yè)管理學院會計學院，講師，管理學碩士。研究方向：審計、內(nèi)部控制與風險管理。主持參與研究多項國家、省級課題。