經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能

李敏 湖南省城市地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測(cè)所

一、 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能概述

有關(guān)于新常態(tài)的概念是由習(xí)近平總書(shū)記在2014年的5月所提出的，習(xí)近平總書(shū)記明確指出，中國(guó)在發(fā)展過(guò)程中需要面臨十分關(guān)鍵的戰(zhàn)略機(jī)遇期，因此我們務(wù)必要保持戰(zhàn)略制定上的平常心，結(jié)合中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)來(lái)打造出符合新常態(tài)的發(fā)展機(jī)制。新常態(tài)的具體表現(xiàn)為，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度進(jìn)入適宜狀態(tài)，增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化，整個(gè)社會(huì)面貌朝向穩(wěn)健的方向所發(fā)展?？傊?，在進(jìn)入新常態(tài)背景后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境與發(fā)展條件將更加成熟。

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)涵

簡(jiǎn)單一些解釋?zhuān)瑑?nèi)部審計(jì)工作是建立于組織內(nèi)部的一種獨(dú)立性的管理活動(dòng)。其中包括檢查工作、監(jiān)督工作以及評(píng)價(jià)工作等多個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息展開(kāi)公平、公正、真實(shí)、合法的檢查與監(jiān)督，以此來(lái)保證事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。尤其是在當(dāng)前的行業(yè)背景下，事業(yè)單位的穩(wěn)定前行與內(nèi)部審計(jì)工作息息相關(guān)，其作用可以被歸納為以下三個(gè)方面：首先，突出監(jiān)督職能，全面提高事業(yè)單類(lèi)的財(cái)務(wù)管理水平；其次，發(fā)揮監(jiān)督作用，積極優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部的管理配置；最后，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，有效打擊事業(yè)單位內(nèi)部的各種違法與犯罪行為[1]。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能的特點(diǎn)

首先，需要從之前的高速增長(zhǎng)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L(zhǎng)狀態(tài)；其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行積極優(yōu)化和全面升級(jí)。第三產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)需求逐步成為各個(gè)行業(yè)的發(fā)展主體，城鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)差距也在逐步縮小。隨著居民收入占比的全面攀升，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的成果將惠及更多的人民群眾。最后，需要從之前的要素和投資驅(qū)動(dòng)逐步轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大范圍普及，我國(guó)的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在逐步變化當(dāng)中，各種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵意義在于全面提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，憑借內(nèi)部審計(jì)工作及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并將其進(jìn)行化解和控制，以此來(lái)促進(jìn)事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能具有以下三種特點(diǎn)，第一個(gè)特點(diǎn)是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能具有服務(wù)的內(nèi)向性，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能通常情況下是存在于事業(yè)單位內(nèi)部且服務(wù)于內(nèi)部管理需要的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為事業(yè)單位內(nèi)部當(dāng)中眾多組織機(jī)構(gòu)之一，內(nèi)部審計(jì)的人員自然也是事業(yè)單位當(dāng)中的人員。內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容是針對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行開(kāi)展，其主要工作重心與目標(biāo)也是為了能夠更好地促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展以及運(yùn)營(yíng)效率。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中所有的審計(jì)人員以及審計(jì)程序都是為了更好地服務(wù)事業(yè)單位內(nèi)部組織而建立存在的。因此，我國(guó)事業(yè)單位中內(nèi)部審計(jì)既是事業(yè)單位當(dāng)中的監(jiān)察者，同時(shí)也是事業(yè)單位當(dāng)中發(fā)展方向的引領(lǐng)者。所以我國(guó)事業(yè)當(dāng)中內(nèi)部審計(jì)職能具有服務(wù)的內(nèi)向性。我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能第二個(gè)特點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)職能在我國(guó)事業(yè)單位中同時(shí)具有獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性。審計(jì)工作包括內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)，通常情況下，獨(dú)立性是審計(jì)工作有效開(kāi)展的重要前提之一，也是外部審計(jì)工作的基本特征。但是事業(yè)單位當(dāng)中的內(nèi)部審計(jì)與通常情況下的外部審計(jì)有所不同的是，事業(yè)單位當(dāng)中的內(nèi)部審計(jì)不但需要具備審計(jì)工作的獨(dú)立性，還需要具有與事業(yè)單位之間適當(dāng)?shù)倪B接性，因?yàn)槭菃挝坏膬?nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和職能都是為了事業(yè)單位組織內(nèi)部服務(wù)，在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中必然要涉及事業(yè)單位當(dāng)中的多個(gè)職能單位，因此事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作中必須與事業(yè)單位中的各個(gè)部門(mén)保持良好的溝通和連接，審計(jì)的結(jié)果也需要為事業(yè)單位更好的發(fā)展提供有效的依據(jù)和幫助，從而讓內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)論能夠?yàn)槲覈?guó)事業(yè)單位接下來(lái)的發(fā)展方向以及組織決策與領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的參考依據(jù)。第三個(gè)特點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)職能在我國(guó)事業(yè)單位中具有審查、評(píng)價(jià)的及時(shí)性與廣泛性。事業(yè)單位當(dāng)中的內(nèi)部審查相較于外部審查，在審查的時(shí)效性以及評(píng)價(jià)的及時(shí)性上有著明顯的優(yōu)勢(shì)，能夠及時(shí)、快捷、高效地滿足我國(guó)事業(yè)單位對(duì)審查工作的需求，從而更好地滿足我國(guó)行政事業(yè)單位管理者的需要，幫助我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)更加高效的發(fā)展。事業(yè)單位內(nèi)部審查的廣泛性指的是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在審查的范圍上具有更加廣泛的特點(diǎn)。

二、發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能的作用

（一）發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能的目標(biāo)

在現(xiàn)階段的新形勢(shì)背景下，事業(yè)單位為了能夠?qū)⒆陨淼姆?wù)功能充分發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)工作制定出了更高的要求標(biāo)準(zhǔn)。除去要完成基本的經(jīng)營(yíng)工作之外，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起大局觀念，積極發(fā)現(xiàn)新常態(tài)背景下所表現(xiàn)出的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)于事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)工作的職能作用在于黨政同責(zé)、同責(zé)同審，緊密?chē)@發(fā)展、改革、法治、反腐的相關(guān)要求，著重突出改革重心。將各項(xiàng)改革制度落實(shí)到工作實(shí)際中，嚴(yán)格按照國(guó)家制定出的法律法規(guī)來(lái)加大審計(jì)與監(jiān)督力度。在這一過(guò)程中，尤其需要針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的重點(diǎn)部門(mén)和核心崗位來(lái)加大審計(jì)力度。同時(shí)逐步完善審計(jì)監(jiān)督工作中的各項(xiàng)內(nèi)容，保證內(nèi)部審計(jì)的工作成效。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的全面升級(jí)，能夠?qū)㈩I(lǐng)導(dǎo)者與基層員工的工作積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，以此來(lái)達(dá)到上下同心的理想狀態(tài)[2]。

（二）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能的具體措施

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，各個(gè)行業(yè)的改革與創(chuàng)新速度都在隨之加快。各種嶄新的經(jīng)營(yíng)和管理理念層出不窮，這在無(wú)形當(dāng)中推動(dòng)著事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與管理機(jī)制的諸多變化。目前，絕大多數(shù)的事業(yè)單位已經(jīng)能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作融入日常的管理工作中，為事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供動(dòng)力支持。但需要強(qiáng)調(diào)的是，現(xiàn)階段的內(nèi)審工作重點(diǎn)仍然以組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理為主，因此在具體的工作實(shí)踐中仍然存在著一些不足之處。為了能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作職能的作用充分發(fā)揮出來(lái)，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)劃內(nèi)審流程。

首先，需要做好全方位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行范圍、控制要點(diǎn)以及審計(jì)流程，在此基礎(chǔ)之上來(lái)細(xì)化內(nèi)審策略。其次，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來(lái)制定出完善的內(nèi)審方案，并提前做好內(nèi)控測(cè)試，確保各項(xiàng)內(nèi)控流程的合理性與有效性。最后，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)結(jié)果展開(kāi)動(dòng)態(tài)化追蹤，根據(jù)內(nèi)控機(jī)制中所存在的不足進(jìn)行整改。尤其要重點(diǎn)關(guān)注重大審計(jì)問(wèn)題，以此來(lái)為后續(xù)工作的順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。

（三）發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能的效果

首先，需要全面且仔細(xì)地分析內(nèi)部審計(jì)工作所呈現(xiàn)出的結(jié)果，找出各個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的問(wèn)題，集中整理后向管理層提交整改建議，將內(nèi)部審計(jì)工作的職能作用淋漓盡致地發(fā)揮出來(lái)。其次，需要根據(jù)事業(yè)單位當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展情況來(lái)制定出分層級(jí)方案，在此基礎(chǔ)之上來(lái)細(xì)化內(nèi)審體系。在這一過(guò)程中，事業(yè)單位的各個(gè)部門(mén)要定期進(jìn)行自檢，并積極配合內(nèi)審部門(mén)來(lái)完成審計(jì)工作，重點(diǎn)核對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)，加大監(jiān)管力度。最后，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)當(dāng)僅僅局限于審計(jì)監(jiān)督的層面，而是要進(jìn)一步發(fā)揮出自身的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，完善業(yè)務(wù)流程的同時(shí)給出科學(xué)合理化的整改建議。

三、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下深化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能的建議

（一）提高內(nèi)審意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)審宣傳，發(fā)揮好內(nèi)審資源優(yōu)勢(shì)

在上文中已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的職能作用進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，為了能夠進(jìn)一步發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際價(jià)值，事業(yè)單位的管理者必須要積極轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)審意識(shí)的同時(shí)整合現(xiàn)有資源。事業(yè)單位的管理者需要加深對(duì)于新常態(tài)的理解和認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)之上來(lái)制定出符合新常態(tài)發(fā)展需求的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，促進(jìn)自身發(fā)展建設(shè)任務(wù)目標(biāo)的同時(shí)提高事業(yè)單位在行業(yè)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。此外，內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)清自己身上所肩負(fù)的重大責(zé)任和義務(wù)，準(zhǔn)確把握新常態(tài)背景下的諸多機(jī)遇，增加審計(jì)力度，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制[3]。

其次，在新常態(tài)背景下，事業(yè)單位也正在面臨著各種各樣的改革與創(chuàng)新要求。在日后的發(fā)展中，事業(yè)單位需要加大對(duì)于審計(jì)信息的宣傳與推廣力度，整合以往的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)發(fā)揮內(nèi)審資源的優(yōu)勢(shì)。需要強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)工作不僅僅要實(shí)現(xiàn)專(zhuān)精實(shí)務(wù)，同時(shí)還要做到大膽發(fā)聲，合理利用先進(jìn)技術(shù)手段來(lái)加強(qiáng)宣傳力度。事業(yè)單位需要向各大門(mén)戶(hù)網(wǎng)站與審計(jì)類(lèi)刊物來(lái)進(jìn)行信息投放，積極宣傳內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況以及內(nèi)審結(jié)果，通過(guò)此種方式來(lái)逐步擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響力。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)職能，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

正所謂無(wú)規(guī)矩不成方圓，完善的、科學(xué)化的管理制度是保證內(nèi)部審計(jì)工作職能發(fā)揮的基礎(chǔ)條件。為此，事業(yè)單位一定要盡快構(gòu)建出完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，結(jié)合自身的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)方向來(lái)定位內(nèi)部審計(jì)職能，唯有從源頭處著手來(lái)做好制度安排，才能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行、首先，事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確規(guī)劃，其中包括內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行計(jì)劃、執(zhí)行時(shí)間、執(zhí)行流程、執(zhí)行程序以及內(nèi)部審計(jì)工作人員的分配比例等等。其次，需要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)之上加大對(duì)內(nèi)審工作的監(jiān)管力度。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)本身是一種監(jiān)督機(jī)制，為了能夠?qū)⑵浔O(jiān)督職能充分發(fā)揮出來(lái)，并全面保證監(jiān)督職能的客觀性和獨(dú)立性，事業(yè)單位則需要面向內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)制定相應(yīng)的制約機(jī)制。其一，需要與地方上的審計(jì)機(jī)關(guān)形成合力，使得審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常來(lái)到事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展情況予以監(jiān)督；其二，需要通過(guò)信息公開(kāi)的方式來(lái)整合單位職工的監(jiān)督力量，讓單位職工可以通過(guò)多種渠道來(lái)參與到系單位的內(nèi)部審計(jì)工作中，以此將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值發(fā)揮出來(lái)。

（三）細(xì)化內(nèi)審與內(nèi)控工作的分工，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與內(nèi)控的有效協(xié)同

首先，事業(yè)單位需要重視內(nèi)審與內(nèi)控工作的協(xié)同問(wèn)題，事業(yè)單位的管理者應(yīng)當(dāng)完善組織架構(gòu)，專(zhuān)門(mén)設(shè)置內(nèi)控崗位與內(nèi)審部門(mén)。在此基礎(chǔ)之上來(lái)細(xì)化分工，明確內(nèi)審工作與內(nèi)控工作的執(zhí)行要點(diǎn)，賦予內(nèi)審部門(mén)已足夠的監(jiān)督權(quán)力和管理權(quán)力，著重強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)審力量。在這一環(huán)節(jié)中，事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)控崗位進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)控工作的執(zhí)行要求來(lái)細(xì)化支出管理制度以及各項(xiàng)管理制度，并將各個(gè)崗位的工作責(zé)任落實(shí)到個(gè)人身上，賦予內(nèi)審人員以監(jiān)督權(quán)和考核權(quán)[4]。

其次，事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)審工作的過(guò)程中，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控及外部監(jiān)督結(jié)果作為參考基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)之上來(lái)展開(kāi)進(jìn)一步的評(píng)估和分析工作，以此來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中所存在的細(xì)節(jié)問(wèn)題。除此之外，內(nèi)控工作還應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審工作的成果作為參考依據(jù)，將其中的重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容列舉出來(lái)，確保各項(xiàng)任務(wù)的有效整改與落實(shí)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)，合理應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了能夠更加順利地完成新常態(tài)背景下的內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，事業(yè)單位則必須要加大人才培養(yǎng)力度，全面提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，使其可以更加從容的應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，事業(yè)單位需要面向社會(huì)來(lái)招聘專(zhuān)業(yè)對(duì)口且業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員，組建出一支高水平的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)。其次，需要制定出形式多樣、內(nèi)容完善的培訓(xùn)方案，其中應(yīng)當(dāng)包括理論知識(shí)和實(shí)操技能，將最新的技術(shù)理念傳達(dá)給內(nèi)部審計(jì)人員，同時(shí)在實(shí)踐過(guò)程中提高其查證、協(xié)調(diào)以及表達(dá)能力。最后，要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)復(fù)合型人才的打造，使得內(nèi)審人員可以同時(shí)掌握多個(gè)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，并且在日常的培訓(xùn)活動(dòng)中著重強(qiáng)化內(nèi)審人員的道德意識(shí)與思想觀念，讓他們可以更加積極主動(dòng)地投入到內(nèi)審工作中。