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    關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易相關(guān)問(wèn)題研究

    2014-06-20 00:47:58趙鑫
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2014年8期
    關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方公允會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    趙鑫

    摘 要:商業(yè)活動(dòng)通常的特征是關(guān)聯(lián)方之間存在相互的關(guān)系。譬如,很多企業(yè)經(jīng)常會(huì)通過(guò)附屬的公司和聯(lián)營(yíng)的企業(yè)去從事一部分的單獨(dú)運(yùn)營(yíng)的活動(dòng),并且是為了去投資和貿(mào)易目的去購(gòu)買(mǎi)了其他的企業(yè)股權(quán),并且這些股權(quán)份額都很大,足夠引起投資公司對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策去施加一些重大影響。

    關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)交易;關(guān)聯(lián)方

    一、研究背景

    關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易問(wèn)題一直是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的熱門(mén)話題,這是與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易問(wèn)題的重要性分不開(kāi)的。這種交易方式不僅可以給企業(yè)帶來(lái)發(fā)展的動(dòng)力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)效率,還會(huì)降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

    二、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易理論研究

    1.關(guān)聯(lián)方的定義。(1)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義。2006年3月份,我國(guó)財(cái)政部對(duì)老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)的繼續(xù)修訂。并且,其還公布了《企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第 36 號(hào)關(guān)于關(guān)聯(lián)方的披露的文件》。這讓新的準(zhǔn)則跟老的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義內(nèi)容是基本相同。新準(zhǔn)則給出的判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在與否的標(biāo)準(zhǔn)就可以作為我們的判斷條件之一?!?/p>

    (2)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義。智庫(kù)百科在網(wǎng)站上說(shuō):“證券的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義通常是;直接或間接控制上市公司的法人、與上市公司同受某一企業(yè)控制的其他法人;持有上市公司股份 5%以上的法人、個(gè)人股東及其親密家庭成員,上市公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其親密家庭成員,上述個(gè)人股東、董事、監(jiān)事、高管秘書(shū)等高管人員和與其存在親密關(guān)系的家庭成員能夠直接或間接去控制企業(yè)?!?/p>

    2.如何去界定關(guān)聯(lián)交易。(1)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)聯(lián)交易的界定?!镀髽I(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》中提出:“如何對(duì)其進(jìn)行確定?可以參考以下幾點(diǎn)。購(gòu)買(mǎi)和銷售商品;購(gòu)買(mǎi)和銷售中除了商品之外的其他的資產(chǎn);提供和接受了勞務(wù)的、擔(dān)保的;提供了資金(貸款和股權(quán)投資)的、租賃的、代理的、研究的與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的相互轉(zhuǎn)移;許可的協(xié)議;代表了企業(yè)或由企業(yè)所代表的另一個(gè)進(jìn)行了債務(wù)的結(jié)算;關(guān)鍵的管理人員的薪酬等現(xiàn)實(shí)的交易問(wèn)題。”

    (2)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的界定。中國(guó)的證監(jiān)會(huì)公布了《關(guān)于上市公司的重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)的若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定中提出:“上市公司的有關(guān)交易涉及了關(guān)聯(lián)交易的,重大的收購(gòu)、出售、置換資產(chǎn)的交易屬于了關(guān)聯(lián)的交易,應(yīng)去執(zhí)行所有關(guān)的法律、法規(guī)或者規(guī)則的中關(guān)于關(guān)聯(lián)的交易的規(guī)定;另外,證券的交易所 2006 年的修訂的《股票上市的規(guī)則》對(duì)上市的公司的關(guān)聯(lián)的交易定義也是作了精準(zhǔn)的規(guī)定。”

    3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義。以下情形均可認(rèn)定為具有關(guān)聯(lián)的關(guān)系:相互之間的直接和間接所持有的其中一方股份的總量超過(guò) 5%和以上時(shí);直接的或間接的同為三者所擁有的或控制的股份所超過(guò)5%和以上時(shí);企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價(jià)格和交易條件等)是由另一個(gè)企業(yè)所控制時(shí);對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和交易具有實(shí)際的控制、和在利益上具有了相關(guān)聯(lián)的其它的關(guān)系,包括如家族何親屬的關(guān)系等。

    三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)的問(wèn)題

    1.非公允的關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)的問(wèn)題。在新的會(huì)計(jì)制度的要求之下,非經(jīng)常性發(fā)生的關(guān)聯(lián)的交易的發(fā)生頻率是不高的,相關(guān)的信息披露內(nèi)容相對(duì)來(lái)說(shuō)也是比較詳細(xì)的,所以可以根據(jù)其公開(kāi)公布的信息來(lái)判斷這一事項(xiàng)是否進(jìn)行公允的計(jì)量。最大的非公允的交易的風(fēng)險(xiǎn)就是我們所說(shuō)的經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易,他主要的表現(xiàn)是在日常的經(jīng)營(yíng)中和企業(yè)的其他業(yè)務(wù)中發(fā)生的交易事項(xiàng)。

    2.關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化產(chǎn)生的問(wèn)題。(1)刻意的隱瞞和藏匿關(guān)聯(lián)的關(guān)系以及分解關(guān)聯(lián)交易。如果上市公司是為了規(guī)避與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易,并且其滿足其對(duì)披露的要求的,應(yīng)當(dāng)將其跟關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行以下處理。他是通過(guò)一個(gè)或者多個(gè)的非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換,然后將轉(zhuǎn)換的交易作為若干筆的非關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

    (2)形式上解除,實(shí)質(zhì)上保留。我們所提到的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方可以通過(guò)利用其轉(zhuǎn)讓的部分股權(quán)或者其中止的受讓的相關(guān)的股份等方式,讓他們之間不能達(dá)到關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。那么,就可以將這種關(guān)聯(lián)方關(guān)系轉(zhuǎn)換成非關(guān)聯(lián)的關(guān)系,所以,我們就不對(duì)相應(yīng)的交易確認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易,同時(shí)也就不對(duì)發(fā)生的交易作為一般的業(yè)務(wù)去進(jìn)行處理。

    (3)潛在的關(guān)聯(lián)方隱瞞了關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某上市公司在2012年將其資產(chǎn)的一批貨物銷售給上市公司所控股的公司中的一家子公司,在2012年度,這家子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為27027.13億元;其子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是25022.96億元。但是根據(jù)公司披露的會(huì)計(jì)報(bào)表,該公司1998年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入僅為14033.86萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)僅為11萬(wàn)元。這個(gè)公司就將自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為了應(yīng)收賬款來(lái)核算,最終導(dǎo)致本年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)減少,本年所交稅額減少。

    四、規(guī)范我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易的具體措施

    1.解決非公允關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題的對(duì)策。我們應(yīng)進(jìn)一步去推行典型的獨(dú)立董事的制度。這是因?yàn)楠?dú)立的董事可以代表一些中小股東對(duì)控股股東和公司的內(nèi)部管理層以及上市公司的關(guān)聯(lián)交易行為進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)關(guān)聯(lián)交易的公允性發(fā)表意見(jiàn)。從而解決非公允的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。

    2.解決關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化問(wèn)題的對(duì)策。(1)完善會(huì)計(jì)規(guī)范確認(rèn)、計(jì)量方法。通過(guò)完善和規(guī)范我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題,我們可以讓對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露更加具體,在披露過(guò)程中充分杜絕舞弊、不披露刻意隱瞞事項(xiàng)的發(fā)生。例如:刻意的隱瞞和藏匿關(guān)聯(lián)的關(guān)系以及分解關(guān)聯(lián)交易的難題;上市公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間的通過(guò)了關(guān)聯(lián)擔(dān)保侵占上市公司利益;形式上解除,實(shí)質(zhì)上保留;潛在關(guān)聯(lián)方隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系這些現(xiàn)象。

    (2)加強(qiáng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。我們還應(yīng)當(dāng)去進(jìn)一步的去完善公司的監(jiān)管指標(biāo)。我們可以把公司的凈資產(chǎn)的收益率和其凈利潤(rùn)作為證券的監(jiān)管的機(jī)構(gòu)對(duì)上市的公司的監(jiān)管的指標(biāo)去有效地規(guī)范我國(guó)現(xiàn)有的上市公司的關(guān)聯(lián)的交易的行為。

    參考文獻(xiàn):

    [1]彭卉.我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露的現(xiàn)狀分析[J].財(cái)政金融,2005,6.

    [2]費(fèi)加航.2002年深市上市公司關(guān)聯(lián)交易狀況分析[J].證券導(dǎo)航報(bào),2003,7.endprint

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