會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響及建議

王平

摘要：會(huì)計(jì)是通過計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，大大提高了會(huì)計(jì)信息的處理速度和準(zhǔn)確性，為用戶提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，有助于加強(qiáng)管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，能有效的減輕會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，從而提高會(huì)計(jì)人員的地位，使會(huì)計(jì)的兩個(gè)主要分支財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)能更有效地相互結(jié)合，相互補(bǔ)充，充分發(fā)揮各自的職能.時(shí)代越發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化越普及，愈加顯示出其提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率的作用。然而會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制度也產(chǎn)生了些新的問題，并對(duì)新時(shí)期的會(huì)計(jì)工作提出了新要求，成為會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的瓶頸。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

會(huì)計(jì)電算化及計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，提高了會(huì)計(jì)信息的處理速度和準(zhǔn)確性，對(duì)及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)提供計(jì)信息，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力起到了不可替代的作用。但會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)的內(nèi)部控帶來一些新的課題，也需要我們認(rèn)真的對(duì)待，以防范和避免可能出現(xiàn)的問題。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的負(fù)面影響

（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)信息的安全性面臨考驗(yàn)

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，磁性介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，人員之間的聯(lián)系部分地轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計(jì)算機(jī)的聯(lián)系，身份識(shí)別及授權(quán)控制等都有別于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，操作人員和管理人員安全意識(shí)淡薄、操作密碼管理不嚴(yán)格都會(huì)給會(huì)計(jì)信息的安全帶來一定的挑戰(zhàn)。從而使會(huì)計(jì)信息安全易受到威脅。具體表現(xiàn)在：一是內(nèi)部人員對(duì)原始信息進(jìn)行非法篡改或泄密，造成會(huì)計(jì)信息虛假。二是磁性介質(zhì)易受損壞，信息和數(shù)據(jù)存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。三是電算化系統(tǒng)遭破壞，如硬件故障、軟件故障、違規(guī)操作、計(jì)算機(jī)病毒等可能導(dǎo)致電算化系統(tǒng)陷入癱瘓，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到影響。四是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全控制不到位。會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件的開發(fā)和使用普遍重功能、輕安全。各種各樣的計(jì)算機(jī)病毒也對(duì)安全系統(tǒng)造成威脅，甚至?xí)?dǎo)致計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的癱瘓。五是信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化也面臨著安全問題。會(huì)計(jì)信息化必將使財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)一體化，企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)幾乎完全依賴于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。如果企業(yè)對(duì)網(wǎng)絡(luò)的管理和維護(hù)水平不高或疏于管理監(jiān)控，一旦網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)癱瘓將嚴(yán)重影響企業(yè)的整體運(yùn)作。

（二）會(huì)計(jì)電算化加大了審計(jì)和內(nèi)部稽核難度

手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、收付款項(xiàng)與會(huì)計(jì)記錄的分離等，都要經(jīng)過嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在電算化系統(tǒng)環(huán)境下，審計(jì)線索發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)環(huán)境中逐漸消失，取而代之的是肉眼看不見的電子數(shù)據(jù)、文件和磁盤。傳統(tǒng)的帳薄、經(jīng)辦人簽字、記錄、訂單、業(yè)務(wù)操作文書等十分清晰的線索都可能不復(fù)存在，過去分散的內(nèi)部控制現(xiàn)在都集中到信息中心或計(jì)算機(jī)管理部門進(jìn)行實(shí)施和管理，并且舊的數(shù)據(jù)和資料在不斷的被新的數(shù)據(jù)資料覆蓋，使得審計(jì)軌跡被一點(diǎn)點(diǎn)抹去，系統(tǒng)和程序也處于不斷改進(jìn)升級(jí)中，其處理時(shí)所留下的審計(jì)線索也在不斷變化當(dāng)中。 同時(shí)，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化，大部分處理由計(jì)算機(jī)完成，這就造成一些內(nèi)部牽制措施卻無法執(zhí)行，審計(jì)稽核人員無法直接參與和控制，其審查、稽核機(jī)制被削弱，內(nèi)部稽核難度加大。

（三）會(huì)計(jì)電算化增加了交易風(fēng)險(xiǎn)

電子計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的普遍應(yīng)用和電子商務(wù)的發(fā)展，使得資本流轉(zhuǎn)速度更快廣度更寬，操作也更加簡(jiǎn)單。但互聯(lián)網(wǎng)是公共網(wǎng)絡(luò)，不受任何一個(gè)機(jī)構(gòu)所控制，數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)耐緩讲皇峭耆_定的。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)本身也不是絕對(duì)安全可靠的環(huán)境，傳輸?shù)臄?shù)據(jù)有可能被某些個(gè)人、團(tuán)體或機(jī)構(gòu)通過某種渠道獲得。也可能因通信繁忙出現(xiàn)延遲，或因其他原因出現(xiàn)中斷、停頓或數(shù)據(jù)不完全、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等情況，從而使交易出現(xiàn)延遲、停頓或中斷?；ヂ?lián)網(wǎng)上發(fā)布的各種信息，也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤或被誤導(dǎo)，網(wǎng)上交易和身份可能會(huì)被仿冒，從而增加了交易的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化水平較低

我國實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位中，大部分是利用電算化軟件處理日常會(huì)計(jì)的基本核算，而大量的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析工作，仍采用手工進(jìn)行。同時(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)不能共享，致使財(cái)務(wù)軟件只在財(cái)務(wù)部門使用，不僅與企業(yè)外部信息系統(tǒng)隔絕，而且與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門也沒有很好的連接，財(cái)務(wù)部門錄入的數(shù)據(jù)，基本上只是單純?yōu)榱擞涃~，完成事后對(duì)業(yè)務(wù)的反映工作。而且由于所有記賬、分析及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制下自動(dòng)進(jìn)行。一旦原始數(shù)據(jù)在輸入的過程中發(fā)生錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)便無法識(shí)別，只會(huì)將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作。

二、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

既要發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)，又要有效的避免和防范會(huì)計(jì)電算化可能帶來的問題，因此進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制更是尤為重要。

（一）進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度.

嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。內(nèi)部控制的目標(biāo)是健全機(jī)構(gòu)、明確分工、落實(shí)責(zé)任、具有嚴(yán)格的操作規(guī)程。充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，必須要建立健全操作管理制度、硬件、軟件管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度以及適合自己?jiǎn)挝坏碾娝慊h(huán)境下的內(nèi)部控制等制度，做到有法可依、有章可循。并重點(diǎn)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的不斷調(diào)整和管理要求的提高，不斷健全與更新內(nèi)部控制制度

（二）努力提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

單位的內(nèi)部控制制度內(nèi)涵是多方面的，但內(nèi)部控制制度不是萬能的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由人來操作的，一個(gè)系統(tǒng)是否安全，不但取決于系統(tǒng)本身，更應(yīng)該注意操作使用人員的素質(zhì)，未經(jīng)有效的業(yè)務(wù)訓(xùn)練和不具備良好職業(yè)道德的員工本身，對(duì)系統(tǒng)的安全是一種威脅。各種規(guī)章制度也都需要會(huì)計(jì)人員在工作中加以執(zhí)行，不然也只是流于形式。會(huì)計(jì)人員應(yīng)接受所用系統(tǒng)在安全方面的教育，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和安全意識(shí)，使用管理好自己的口令，定期修改自己的口令，提高系統(tǒng)的安全性。同時(shí)，要建立起良好的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制以及約束機(jī)制，使擁有知識(shí)的人獲得合理的報(bào)酬，實(shí)現(xiàn)知識(shí)創(chuàng)造財(cái)富，留住了解重要信息資源的人才，防止人才流失以及相應(yīng)的信息資源損失。制度本身是否完善只是一個(gè)方面，只有全體員工共同營造良好的內(nèi)部環(huán)境，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。endprint

（三）防范風(fēng)險(xiǎn)，做好計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)

比如保持計(jì)算機(jī)在符合溫度、電壓、衛(wèi)生等要求的環(huán)境下正常工作，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會(huì)不法分子對(duì)單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊，可以限定網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域訪問，安裝配備高效實(shí)時(shí)監(jiān)控防殺毒軟件，減少病毒及黑客的侵?jǐn)_，裝有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的微機(jī)不能同時(shí)上互聯(lián)網(wǎng)等。對(duì)軟件的升級(jí)改造，要充分考慮會(huì)計(jì)工作的延續(xù)性和升級(jí)軟件的穩(wěn)定性與會(huì)計(jì)信息資料的安全性，避免盲目和沖動(dòng)給會(huì)計(jì)工作帶來的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，保障會(huì)計(jì)資料的安全、準(zhǔn)確、完整，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。設(shè)置多級(jí)防火墻。一類是外層防火墻，用來限制外界對(duì)主機(jī)操作系統(tǒng)的訪問；另一類是應(yīng)用級(jí)防火墻，用來邏輯隔離會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪問區(qū)域間的聯(lián)系，限制外界穿透防火墻對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫的非法。

（四）完善并嚴(yán)格會(huì)計(jì)檔案管理制度

會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存紙介質(zhì)會(huì)計(jì)核算資料，而且還要保存、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲(chǔ)的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序，以及系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔和其他會(huì)計(jì)資料。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后的會(huì)計(jì)檔案以計(jì)算機(jī)打印的書面形式保存，確保會(huì)計(jì)憑證絕對(duì)安全；全套會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)文檔視同會(huì)計(jì)文檔保管，保管期限截止至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的若干年；妥善保管存有會(huì)計(jì)信息的磁性（光）介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規(guī)定存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等；科學(xué)規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的有關(guān)權(quán)限，如規(guī)定查詢以前年度的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的日常監(jiān)督，進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中及時(shí)獲得能夠判斷內(nèi)部控制與運(yùn)行情況的信息；在與外部有關(guān)方面溝通過程中獲得有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的驗(yàn)證信息；在與員工溝通過程中獲得內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)；通過賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)的檢查比較對(duì)資產(chǎn)的安全性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督；通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。二是做好專項(xiàng)的監(jiān)督檢查。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。三是做好對(duì)審計(jì)監(jiān)督的評(píng)估。通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)來查明會(huì)計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對(duì)內(nèi)部控制的可靠程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員在查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時(shí)，都應(yīng)有完整記錄。在編寫審計(jì)工作報(bào)告時(shí)，還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的內(nèi)部控制情況問卷。在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終評(píng)定之前，要實(shí)施符合性測(cè)試。通過嚴(yán)格的審計(jì)，以便發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

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