施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究

朱建

摘要：自2008年5月22日，財(cái)政部聯(lián)合審計(jì)署等五部委共同下發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，內(nèi)部控制已普遍受到我國(guó)企業(yè)的重視。但是，施工企業(yè)的內(nèi)控效果卻始終不佳，內(nèi)控運(yùn)行長(zhǎng)期處于低水平狀態(tài)，而且內(nèi)部管理方式也較為粗放。鑒于此，本文以施工企業(yè)為視角，針對(duì)施工生產(chǎn)中的薄弱環(huán)節(jié)，以內(nèi)控制度和運(yùn)行機(jī)制為研究?jī)?nèi)容，對(duì)其展開討論和分析，并提出相關(guān)建議和措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 內(nèi)部控制 管理 風(fēng)險(xiǎn) 制度

一、問題的提出

施工企業(yè)由于其特殊的行業(yè)特點(diǎn)，工程周期長(zhǎng)、資金占用大，工程款拖欠現(xiàn)象較為普遍，威脅著企業(yè)資金的良性循環(huán)。施工企業(yè)還需面對(duì)工程壓價(jià)、墊資等諸多不規(guī)范行為，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，“低價(jià)”、“優(yōu)質(zhì)”已成為施工企業(yè)當(dāng)前生存的一種必然選擇，施工企業(yè)已進(jìn)入了微利時(shí)代，傳統(tǒng)粗放式的內(nèi)部管理方式正在向集約管理方式改變。大部分施工企業(yè)都制訂了相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，如內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、資金管理、人力資源管理、成本管理等內(nèi)控制度，但或多或少存在各自獨(dú)立且管理理念落后的問題，內(nèi)控制度不能形成一個(gè)系統(tǒng)完整的控制體系。部分企業(yè)內(nèi)部管理制度下發(fā)后，有章不循，執(zhí)行效果差，內(nèi)控制度如同虛設(shè)。在這種背景下，健全施工企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制已勢(shì)在必行。

二、施工企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的現(xiàn)狀及薄弱環(huán)節(jié)分析

（一）內(nèi)部控制制度不健全，主要控制環(huán)節(jié)無相關(guān)制度

有的企業(yè)未設(shè)立財(cái)會(huì)部門的稽核崗位，內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度，執(zhí)行財(cái)會(huì)電算化的項(xiàng)目，未制定嚴(yán)格的制單、審核、記賬崗位及權(quán)限控制制度；對(duì)工程的關(guān)鍵過程和特殊過程控制缺乏相關(guān)的過程控制規(guī)定；對(duì)外分包工程款的結(jié)算無詳細(xì)的結(jié)算控制程序，結(jié)算隨意性大，有些工程款的結(jié)算原始資料無現(xiàn)場(chǎng)工程師的簽字；租賃設(shè)備、采購(gòu)材料無合同，或合同中材料單價(jià)不明確，無質(zhì)量要求，設(shè)備進(jìn)場(chǎng)后發(fā)現(xiàn)所供設(shè)備與要求不符、補(bǔ)簽合同等，這些都反映出制度不健全，程序管理設(shè)計(jì)滯后，內(nèi)部控制無力，影響了工程的進(jìn)度與質(zhì)量，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）資金管理不善，支配使用無合理規(guī)劃

當(dāng)前，我國(guó)施工企業(yè)對(duì)資金的支配管理不統(tǒng)一，缺乏合理規(guī)劃，資金使用效率較低。面對(duì)近期內(nèi)資金的使用狀況以及未來階段的資金使用安排，并沒有嚴(yán)格的統(tǒng)一規(guī)劃，造成資金支配較為隨意，無法用到真正需要之處。工程項(xiàng)目本身工期長(zhǎng)、資金占用多，為了維持正常運(yùn)營(yíng)，施工企業(yè)不得不向銀行貸款，增加了企業(yè)的有息負(fù)債，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不僅容易使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)較為緩慢，而且還會(huì)間接導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，無序施工，制約企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）合同管理效率不高，制度執(zhí)行力度不足

首先，材料采購(gòu)、工程分包、機(jī)械租賃、勞務(wù)使用、銀行貸款等分屬于不同部門，其對(duì)應(yīng)的合同也分屬于不同部門予以管理，從而使施工企業(yè)存在合同多頭管理、缺乏合力的現(xiàn)象。其次，施工企業(yè)并沒有妥善利用辦公OA系統(tǒng)等信息平臺(tái)用于合同管理，使企業(yè)存在合同重復(fù)登記、管理效率低下的現(xiàn)象。再者，施工企業(yè)的《合同管理制度》多是直接參照《合同法》等法規(guī)制定，未能充分結(jié)合施工企業(yè)的內(nèi)控管理要求，在實(shí)際操作中執(zhí)行力度不高。

（四）施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況不佳

施工企業(yè)的內(nèi)部管理方式普遍較為粗放，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是以授權(quán)審批為主，且側(cè)重于工程質(zhì)量審查和項(xiàng)目審批。在內(nèi)控方面，事前控制不足，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)已成為每一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者所需面對(duì)的主要風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)由于工程施工周期長(zhǎng)，細(xì)微的市場(chǎng)環(huán)境變化都有可能給施工企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。很多施工企業(yè)過分關(guān)注工程本身，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與管理不積極，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等敏感度不高，缺乏應(yīng)有的警惕性，風(fēng)險(xiǎn)管理較為薄弱。

三、關(guān)于施工企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的發(fā)展對(duì)策

（一）完善內(nèi)控制度體系建設(shè)

完善的內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范企業(yè)管理行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法，能夠堵塞漏洞、消除隱患，防止舞弊和浪費(fèi)。內(nèi)部控制有許多方式，施工企業(yè)應(yīng)應(yīng)結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況制定適合自身的內(nèi)部控制制度，將各種方式有機(jī)結(jié)合起來，使之成為自己的一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。以制度的形式約束企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的事前管理、事中控制、事后監(jiān)督。在制度建設(shè)中把握“不相容職責(zé)相分離”的重要原則，嚴(yán)格界定各部門與員工的權(quán)責(zé)，并適當(dāng)執(zhí)行“逐級(jí)問責(zé)制”，敦促各部門與員工在自身的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)安排工作，以實(shí)現(xiàn)各部門、員工之間的相互監(jiān)督與制約。施工企業(yè)還應(yīng)不斷強(qiáng)化各層框架結(jié)構(gòu)之間的內(nèi)部管控，充分發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制的應(yīng)有作用。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控

風(fēng)險(xiǎn)管理是通過有效識(shí)別和衡量風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取以最低的成本代價(jià)將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低范圍內(nèi)。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)上建立涵蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)集中、風(fēng)險(xiǎn)影響統(tǒng)計(jì)分析、風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)控制跟蹤等功能，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息報(bào)警，滿足風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部信息報(bào)告和外部披露要求。主要包括以下四個(gè)環(huán)節(jié)：

[環(huán)節(jié)＼&詳述＼&1、有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)＼&需明確施工項(xiàng)目中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，以及這些風(fēng)險(xiǎn)因素的種類、后果等。＼&2、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估＼&針對(duì)前期已掌握的風(fēng)險(xiǎn)資料進(jìn)一步確定風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的損失和影響程度。＼&3、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理＼&風(fēng)險(xiǎn)管理建立在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的基礎(chǔ)上，是根據(jù)前兩項(xiàng)環(huán)節(jié)的工作結(jié)果采取對(duì)應(yīng)策略，目的是幫助企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)損失，增加經(jīng)濟(jì)收益。＼&4、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反饋＼&風(fēng)險(xiǎn)反饋是最后一項(xiàng)環(huán)節(jié)。是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的總結(jié)與調(diào)整，以及評(píng)價(jià)前期風(fēng)險(xiǎn)管理工作是否有效。＼&]

（三）合理劃分職責(zé)權(quán)限

施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)控要求，明確各崗位和人員的職責(zé)分配，嚴(yán)格遵照不相容職務(wù)相分離的原則，相關(guān)崗位人員必須具備專業(yè)勝任能力和保持應(yīng)有的獨(dú)立性。比如，所有財(cái)務(wù)人員都不得兼任貨物保管、材料采購(gòu)等相關(guān)工作。材料采購(gòu)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的采購(gòu)流程，規(guī)定采購(gòu)的主要環(huán)節(jié)：從市場(chǎng)采集價(jià)格、通過會(huì)議確定投標(biāo)單位、邀請(qǐng)投標(biāo)單位投標(biāo)、簽訂相關(guān)的購(gòu)買合同，由采購(gòu)人員根據(jù)計(jì)劃負(fù)責(zé)采購(gòu)、驗(yàn)收人員過磅驗(yàn)收材料，再由材料會(huì)計(jì)開據(jù)材料驗(yàn)收入庫(kù)單，材料主管審核材料質(zhì)量、項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審核發(fā)票，出納報(bào)銷付款。整個(gè)采購(gòu)流程中，應(yīng)體現(xiàn)采購(gòu)有計(jì)劃、驗(yàn)收嚴(yán)把關(guān)、付款程序完善、不相容的職責(zé)分離的內(nèi)部控制體系。分包工程結(jié)算應(yīng)制定詳細(xì)的程序，由現(xiàn)場(chǎng)工程師、工程合同部、財(cái)務(wù)部、總工、項(xiàng)目經(jīng)理等層層審核，體現(xiàn)部門之間牽制、人員職責(zé)分工明確，保證部門互相制約、互相聯(lián)系，并按照事先簽訂的合同執(zhí)行；機(jī)械設(shè)備租金的結(jié)算，應(yīng)體現(xiàn)進(jìn)場(chǎng)有合同、設(shè)備運(yùn)行有記錄、結(jié)算時(shí)附運(yùn)轉(zhuǎn)記錄、發(fā)票注明結(jié)算期。

（四）強(qiáng)化資金的集中統(tǒng)一管理

資金收支須遵照授權(quán)審批權(quán)限。施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)資金申請(qǐng)、額度審批、分配領(lǐng)用，以及經(jīng)辦人員的權(quán)限進(jìn)行制約。對(duì)大額資金或因突發(fā)事件而產(chǎn)生的資金支付申請(qǐng)，須經(jīng)集體討論并實(shí)行聯(lián)簽，以將資金風(fēng)險(xiǎn)降至最低。對(duì)每個(gè)應(yīng)收賬款的施工客戶做好資信評(píng)估與記錄，定期對(duì)客戶進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)估和調(diào)整，以降低應(yīng)收賬款的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門監(jiān)督催收應(yīng)收的工程款。對(duì)施工項(xiàng)目可以實(shí)行備用金制度。針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目制訂備用金定額，項(xiàng)目部可以定期申請(qǐng)撥補(bǔ)，由企業(yè)向各個(gè)項(xiàng)目部進(jìn)行統(tǒng)一支付，以充分利用閑置資金，發(fā)揮資金的最大效用。

（五）利用 ERP 信息系統(tǒng)對(duì)實(shí)物、資金等信息實(shí)時(shí)掌控

ERP信息系統(tǒng)主要用于整合企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包含財(cái)務(wù)、人力、項(xiàng)目、資產(chǎn)、采購(gòu)、生產(chǎn)、維護(hù)等模塊。作為一種高效化的電子信息系統(tǒng)，ERP 是企業(yè)用于實(shí)施內(nèi)控機(jī)制的有效平臺(tái)。施工企業(yè)應(yīng)利用ERP信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)人財(cái)物的全面控制，從而完善內(nèi)控機(jī)制。ERP的控制范圍與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相一致。工程項(xiàng)目施工前，ERP系統(tǒng)主要對(duì)其進(jìn)行預(yù)算控制和授權(quán)控制。其中預(yù)算控制將整體工程項(xiàng)目施工目標(biāo)分解為具體的控制目標(biāo)，并落實(shí)控制標(biāo)準(zhǔn)和各部門、人員的職責(zé)。授權(quán)控制則根據(jù)崗位分工，設(shè)置每個(gè)員工對(duì)系統(tǒng)的操作權(quán)限和信息查詢范圍，以保證項(xiàng)目的各項(xiàng)活動(dòng)都是由具有權(quán)責(zé)的部門和員工來執(zhí)行。工程施工中，ERP系統(tǒng)對(duì)項(xiàng)目施工的實(shí)際狀況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，并通過業(yè)務(wù)操作控制自動(dòng)拒絕不合規(guī)的操作。工程施工后，ERP系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)工程項(xiàng)目成本的發(fā)生額及檢查撥付資金的余額是否符合指定的邏輯關(guān)系。對(duì)異常情況自動(dòng)反饋至財(cái)務(wù)等部門。同時(shí)，分析各項(xiàng)工作是否符合要求。定期采集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)狀況，生成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。

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