“營(yíng)改增”對(duì)電視臺(tái)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策

文/張賽林

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅與增值稅分立并行的稅制結(jié)構(gòu)的弊端日益顯現(xiàn)。首先是營(yíng)業(yè)稅存在“階梯式”重復(fù)征稅，不僅破壞了增值稅的抵扣鏈條，也不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展；其次，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)模式不斷出現(xiàn)，商品與服務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅或增值稅存在交叉，二者難以清晰界定，使稅收征管面臨新的難題。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革勢(shì)在必行。

一、“營(yíng)改增”的背景和進(jìn)程

我國(guó)于1979年引入增值稅，最初僅機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行，到1984年，增加了汽車、鋼材等，共有12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。2011年，為進(jìn)一步完善稅制，構(gòu)建利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制，確定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2013年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)），規(guī)定從2013年8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)一次性推進(jìn)至全國(guó)范圍，并首次明確將廣播影視服務(wù)全部納入了“營(yíng)改增”范圍（之前上海等一些試點(diǎn)地區(qū)已將電視播映權(quán)轉(zhuǎn)讓納入試點(diǎn)）。

二、“營(yíng)改增”后電視臺(tái)適用稅目、稅率和稅收優(yōu)惠

1．稅目、稅率?！盃I(yíng)改增”后，電視臺(tái)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，在稅目、稅率等方面發(fā)生了重大變化（對(duì)比見表）。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含500萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人，未達(dá)到的納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率3%。

2．稅收優(yōu)惠。在境外提供的廣播影視作品的發(fā)行、播映服務(wù)，向境外單位提供的廣播影視作品制作服務(wù)，免征增值稅。境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。

三、“營(yíng)改增”對(duì)電視臺(tái)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”不僅使得電視臺(tái)的納稅環(huán)境發(fā)生了改變，而且對(duì)其財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

表 電視臺(tái)“營(yíng)改增”前后稅目稅率對(duì)比表

（一）對(duì)電視臺(tái)銷售環(huán)節(jié)的影響及對(duì)策

1．廣告定價(jià)方面。在征收營(yíng)業(yè)稅背景下，電視臺(tái)的廣告價(jià)格為不含稅價(jià)格，電視臺(tái)按照廣告收入的5%繳納營(yíng)業(yè)稅。在征收增值稅背景下，廣告價(jià)格包括增值稅，所以“營(yíng)改增”后導(dǎo)致的稅收變化，有可能會(huì)影響到電視臺(tái)廣告服務(wù)價(jià)格的制定。

例如，原稅制下，電視臺(tái)廣告收入100萬元，扣除5萬元的營(yíng)業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）后凈收入是95萬元?！盃I(yíng)改增”后，被認(rèn)定為一般納稅人的電視臺(tái)，同一項(xiàng)服務(wù)計(jì)征6%的增值稅，則要同樣實(shí)現(xiàn)95萬元的凈收入，理論上廣告服務(wù)的價(jià)格需要提高至101.1萬元。而被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的電視臺(tái)，同一項(xiàng)服務(wù)按3%的征收率計(jì)征，為實(shí)現(xiàn)95萬元的凈收入，理論上廣告服務(wù)的價(jià)格可以下降至97.85萬元，在市場(chǎng)上更有競(jìng)爭(zhēng)力。

在目前競(jìng)爭(zhēng)激烈的媒體市場(chǎng)，電視臺(tái)為了維持或者擴(kuò)大自己的市場(chǎng)份額和銷售額，在條件允許的情況下，應(yīng)選擇對(duì)自己最有利的定價(jià)策略，以實(shí)現(xiàn)利益最大化。

2．稅負(fù)方面。電視臺(tái)的廣告服務(wù)原來適用的稅率是5%，“營(yíng)改增”之后適用6%的稅率和3%的征收率。其中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的電視臺(tái)，適用3%的征收率，跟之前5%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，稅負(fù)明顯降低。但對(duì)于年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含500萬元）的電視臺(tái)，由于被認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的稅率，這會(huì)在一定程度上增加繳稅負(fù)擔(dān)。但由于在“營(yíng)改增”之后，被認(rèn)定為一般納稅人的電視臺(tái)，在購買節(jié)目、固定資產(chǎn)、日常的辦公費(fèi)和設(shè)備的維修費(fèi)、水電費(fèi)等方面的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以稅負(fù)不一定會(huì)上升。

由此，業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行設(shè)備采購、接受維修服務(wù)、租賃有形動(dòng)產(chǎn)、購買辦公用品等活動(dòng)時(shí)，應(yīng)盡量選擇提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，并向其索要增值稅專用發(fā)票，通過增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。

3．業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面。2013年8月1日起在全國(guó)施行的財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件，對(duì)廣告服務(wù)的范圍進(jìn)行了收縮，廣告的策劃、設(shè)計(jì)和制作不再歸入廣告服務(wù)范疇，而被列入“文化創(chuàng)意服務(wù)—設(shè)計(jì)服務(wù)”子目中，廣告設(shè)計(jì)服務(wù)按設(shè)計(jì)服務(wù)計(jì)征增值稅。由于設(shè)計(jì)行業(yè)不屬于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征收范圍，不用繳納3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，這樣，與過去相比，電視臺(tái)與廣告設(shè)計(jì)相關(guān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)將降低。

對(duì)于電視臺(tái)而言，應(yīng)將業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分經(jīng)營(yíng)，對(duì)不同稅率的業(yè)務(wù)做到分別核算，可以降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度來講，政策對(duì)廣告服務(wù)范圍進(jìn)行的調(diào)整，有利于電視產(chǎn)業(yè)分工的細(xì)分化。

（二）對(duì)電視臺(tái)采購環(huán)節(jié)的影響及對(duì)策

財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件將廣播影視服務(wù)全產(chǎn)業(yè)納入“營(yíng)改增”，使得廣播影視節(jié)目制作、采購環(huán)節(jié)的鏈條全部打通，被認(rèn)定為一般納稅人的電視臺(tái)，其播出成本將可以比較全面地得到增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大為減輕。

1．電視節(jié)目采購方面。電視臺(tái)的上游——電視節(jié)目制作公司的制作、發(fā)行被納入“營(yíng)改增”范圍，被業(yè)界視為“‘營(yíng)改增’試點(diǎn)范圍從生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到了生活性服務(wù)業(yè)”的標(biāo)志。這使得作為下游播放業(yè)的電視臺(tái)，在購進(jìn)影視劇等節(jié)目時(shí)會(huì)獲得6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，這將降低其引進(jìn)電視節(jié)目的成本。

在我國(guó)電視行業(yè)，目前有近4700家的社會(huì)節(jié)目制作公司，為電視臺(tái)的節(jié)目播出提供節(jié)目資源，電視節(jié)目市場(chǎng)存在嚴(yán)重的“供大于求”。擁有頻道資源和播出平臺(tái)的電視臺(tái)，在選擇節(jié)目供應(yīng)商時(shí)，同等價(jià)格同等服務(wù)質(zhì)量的前提下，要選擇那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的節(jié)目制作公司。

2．車輛等采購方面。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文取消了原財(cái)稅〔2009〕111號(hào)文的規(guī)定，準(zhǔn)予增值稅一般納稅人將購買的自用摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中扣除。對(duì)于電視臺(tái)而言，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大了。

因此，新的政策實(shí)施后，對(duì)于有采訪等車輛使用需求的電視臺(tái)，應(yīng)從稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的角度進(jìn)行分析測(cè)算，再做出購車還是租車的決策。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響及對(duì)策

在原稅制下，電視臺(tái)的損益表項(xiàng)下的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的含稅收入額。但在“營(yíng)改增”后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是不含增值稅的稅后收入。

此外，原稅制下，營(yíng)業(yè)稅是反映在損益表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)下，而增值稅是不反映在損益表中的，這也必將影響到電視臺(tái)的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。

在實(shí)際操作中，應(yīng)將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，更全面而準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)電視臺(tái)經(jīng)營(yíng)狀況，為決策者提供全面、真實(shí)、可靠的信息。

[1]賈康．為何我國(guó)營(yíng)業(yè)稅要改征增值稅[N]．中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2011-11-22．

[2]李美珍，余建銘．“營(yíng)改增”對(duì)廣播影視業(yè)發(fā)展的影響[J]．財(cái)會(huì)月刊，2014（2）．