事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和核算的問題與對策探討

李涌

摘 要：固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要物質(zhì)條件，是促進(jìn)事業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和保障。如何管好用好固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效能，對于確保固定資產(chǎn)安全完整，提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益，更好的履行社會公共服務(wù)職能具有十分重要的意義。文章分析了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和核算中存在的突出問題，提出了改進(jìn)對策和建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 管理 核算 問題 對策

中圖分類號：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）04-109-03

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，固定資產(chǎn)規(guī)模越來越大，但事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和核算還存一些突出問題，這些問題不能適應(yīng)新形勢的需要，越來越嚴(yán)重影響到固定資產(chǎn)的安全完整和保值增值，越來越嚴(yán)重影響到事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益和事業(yè)發(fā)展，必須加以改進(jìn)和完善。

一、固定資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管理意識淡薄，忽視固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟(jì)效益

1.很多事業(yè)單位存在“重購建，輕管理”意識，關(guān)注的是固定資產(chǎn)投資所形成的規(guī)模和財(cái)務(wù)報(bào)表上固定資產(chǎn)的數(shù)字，只是將固定資產(chǎn)作為完成工作任務(wù)的手段，不重視固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟(jì)效益。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購置前，很少對固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析論證，購置后出現(xiàn)使用率低下或長期閑置現(xiàn)象，導(dǎo)致使用成本高昂。領(lǐng)導(dǎo)干部對固定資產(chǎn)管理責(zé)任意識的缺乏，使固定資產(chǎn)的安全性與完整性從思想源頭上失去保證。

2.事業(yè)單位年度預(yù)算沒有對固定資產(chǎn)購置起到應(yīng)有的管理作用。事業(yè)單位在做固定資產(chǎn)年度預(yù)算的時(shí)候，沒有充分“摸清家底”，對未來一年固定資產(chǎn)的需求和采購缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，沒有從資源整合配置的角度合理安排，預(yù)算隨意性較大。固定資產(chǎn)購置時(shí)，往往是僅從臨時(shí)需要出發(fā)，基本上全部都是臨時(shí)提出采購項(xiàng)目，報(bào)請財(cái)政批準(zhǔn)。事業(yè)單位沒有充分利用預(yù)算手段對固定資產(chǎn)購置進(jìn)行事前、事中的有效監(jiān)控。

3.固定資產(chǎn)重復(fù)購置，利用率低，浪費(fèi)和閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。部門小團(tuán)體主義嚴(yán)重，只從局部利益出發(fā)，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式，只圖本部門使用方便，以各種理由要求單位增加投資購置設(shè)備，造成固定資產(chǎn)重復(fù)購置。本部門購置的設(shè)備隨工作項(xiàng)目的停止或完成出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置問題。購置時(shí)不講需要與否，片面強(qiáng)調(diào)要用功能多、價(jià)格高的設(shè)備，然而在實(shí)際工作中利用率極低，出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置問題，造成固定資產(chǎn)使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的損失浪費(fèi)。

（二）管理制度不健全，缺少有效的內(nèi)控約束機(jī)制，造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符，造成固定資產(chǎn)流失

1.缺乏嚴(yán)格的驗(yàn)收制度。很多事業(yè)單位沒有固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度或驗(yàn)收制度不嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)部門沒有在驗(yàn)收現(xiàn)場將固定資產(chǎn)實(shí)物與報(bào)賬原始憑證的信息進(jìn)行核對，導(dǎo)致日后進(jìn)行固定資產(chǎn)登記入賬時(shí)原始記錄錯(cuò)誤或缺失，不利于固定資產(chǎn)實(shí)物管理和清查。

2.固定資產(chǎn)實(shí)物管理制度不健全。固定資產(chǎn)領(lǐng)用、保管、調(diào)撥等制度不健全，手續(xù)不完備，沒有記錄或記錄不完整，缺少固定資產(chǎn)臺賬輔助管理，造成固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，甚至造成固定資產(chǎn)流失。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算制度不健全，對固定資產(chǎn)管理造成不良影響

1.將固定資產(chǎn)實(shí)際購買成本一次性計(jì)入事業(yè)支出， 會導(dǎo)致當(dāng)期事業(yè)支出虛增，事業(yè)結(jié)余虛減。固定資產(chǎn)在持有期間因正常使用會發(fā)生有形損耗和無形損耗，如果事業(yè)單位沒有對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有形損耗無法得到補(bǔ)償，導(dǎo)致當(dāng)期事業(yè)支出虛減，事業(yè)結(jié)余虛增。

2.固定資產(chǎn)隨著使用期的延長，有形損耗不斷加大，但是固定資產(chǎn)在報(bào)廢之前始終以賬面價(jià)值反映，賬面價(jià)值與凈值之間的差距越來越大，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增。由于市場價(jià)格或技術(shù)進(jìn)步等原因，導(dǎo)致事業(yè)單位的固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，尤其是一些科技含量高、技術(shù)更新快的資產(chǎn)，使用3至5年之后就已落后，用這樣的設(shè)備完成的工作無法達(dá)到高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)要求。這種無形損耗會引起固定資產(chǎn)減值，隨著時(shí)間的推移，減值不斷累積，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值大幅偏離，造成固定資產(chǎn)價(jià)值虛增。事業(yè)單位的這種核算方式不符合會計(jì)核算的配比原則，會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，會計(jì)核算和監(jiān)督的職能不能很好履行，報(bào)表使用者無法及時(shí)準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值等信息，不利于管理者進(jìn)行固定資產(chǎn)預(yù)算管理和投資決策，容易造成國家資金的損失浪費(fèi)。

3.新的事業(yè)單位會計(jì)制度中沒有對修購基金作出修改，仍是以事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例提取，這項(xiàng)制度缺乏科學(xué)合理性，理由有三：一是新的事業(yè)單位會計(jì)制度中已經(jīng)建立了固定資產(chǎn)折舊制度，對固定資產(chǎn)價(jià)值損耗進(jìn)行較為準(zhǔn)確的補(bǔ)償，在合理期限內(nèi)回收和積累資金進(jìn)行固定資產(chǎn)重置。二是提取修購基金的目的是為了固定資產(chǎn)修繕和重置，但是按收入提取的修購基金與固定資產(chǎn)損耗、固定資產(chǎn)重置之間在數(shù)量、價(jià)值之間沒有直接關(guān)系，無法起到累計(jì)折舊那樣的作用。三是修購基金的計(jì)提也沒有與固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定基金賬戶產(chǎn)生備抵關(guān)系，準(zhǔn)確計(jì)算出固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。所以沒必要繼續(xù)計(jì)提修購基金及其核算，應(yīng)當(dāng)予以取消。

（四）缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制

在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)管理部門之間存在責(zé)權(quán)不清和相互脫節(jié)的問題，缺乏有效的協(xié)調(diào)銜接和統(tǒng)一管理。

1.使用部門購置或抵賬的固定資產(chǎn)使用多年仍然沒有到財(cái)務(wù)部門入固定資產(chǎn)賬。使用部門調(diào)動(dòng)固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)發(fā)生毀損、盤虧、報(bào)廢時(shí)， 擅自處置，不及時(shí)向財(cái)務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法進(jìn)行賬務(wù)處理，無法真實(shí)準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和價(jià)值，經(jīng)年累積，造成嚴(yán)重賬實(shí)不符。

2.固定資產(chǎn)毀損、盤虧時(shí)，沒有及時(shí)查明原因，追究責(zé)任，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)審批后進(jìn)行處理。

3.無定期盤點(diǎn)制度或長期不進(jìn)行盤點(diǎn)，資產(chǎn)使用狀況不明；工作調(diào)動(dòng)或退休時(shí)，沒有履行固定資產(chǎn)移交、監(jiān)交程序，造成部分固定資產(chǎn)流失。

（五）考核機(jī)制不健全不到位，缺乏責(zé)任人處罰機(jī)制

目前，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理缺乏客觀公正的考核標(biāo)準(zhǔn)和考核方法，沒有建立起有效的激勵(lì)約束機(jī)制和考核評價(jià)制度。對單位領(lǐng)導(dǎo)干部年度和任期考核中，沒有將固定資產(chǎn)管理責(zé)任列入考核目標(biāo)；對責(zé)任人的違規(guī)行為沒有或很少進(jìn)行處罰，造成一些單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人對固定資產(chǎn)管理不重視，缺乏責(zé)任意識，造成固定資產(chǎn)流失。

二、解決問題的對策

（一）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識，樹立效益觀念

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)管理的重視程度的高低和管理意識的強(qiáng)弱決定了整個(gè)單位固定資產(chǎn)管理水平的高低和工作效能的強(qiáng)弱，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要從思想上認(rèn)識到固定資產(chǎn)管理對本單位的意義和作用，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識，牢固樹立固定資產(chǎn)效益觀念，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資前期使用效益和經(jīng)濟(jì)效益的論證，防止盲目投資，真正實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)物盡其材、保值增值。

（二）建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)購置統(tǒng)籌安排

編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算對固定資產(chǎn)購置的控制和管理。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)各部門的實(shí)際需要，確定各部門固定資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)和額度；開展固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)，摸清家底，全面掌握現(xiàn)有固定資產(chǎn)的詳細(xì)情況。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行通盤考慮，統(tǒng)籌安排，在能夠滿足工作要求的前提下，首先在本單位內(nèi)部進(jìn)行固定資產(chǎn)調(diào)配，提高本單位固定資產(chǎn)利用率；本單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)在功能上、數(shù)量上無法滿足工作需求，尤其是長期需求的才能列入購置計(jì)劃。

（三）建立固定資產(chǎn)實(shí)物管理機(jī)制，提高固定資產(chǎn)使用效益，防止固定資產(chǎn)流失浪費(fèi)

1.完善固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，確保固定資產(chǎn)安全完整。在規(guī)章制度中要明確規(guī)定固定資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、領(lǐng)用、調(diào)撥、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的程序和責(zé)任，嚴(yán)格履行，按章辦事，責(zé)任要落實(shí)到個(gè)人。如果責(zé)任人違規(guī)違紀(jì)對固定資產(chǎn)擅自調(diào)動(dòng)、挪用、處置或造成固定資產(chǎn)丟失、非正常毀損的，要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，按責(zé)任輕重、依紀(jì)依規(guī)作出嚴(yán)肅處理。固定資產(chǎn)在單位流轉(zhuǎn)過程中所涉及到的部門和個(gè)人要做到緊密銜接、協(xié)調(diào)配合，財(cái)務(wù)部門、使用部門、個(gè)人要建立起與固定資產(chǎn)明確的對應(yīng)關(guān)系，為固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，防止固定資產(chǎn)流失。

2.建立現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)化。將本單位所有固定資產(chǎn)全部納入到統(tǒng)一管理的范圍中來，實(shí)行集中管理，統(tǒng)籌使用，資源共享；建立固定資產(chǎn)電腦臺賬，登記固定資產(chǎn)的名稱、類別、規(guī)格型號、編碼、領(lǐng)用人、存放地點(diǎn)、功能等固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息和調(diào)配、庫存等實(shí)時(shí)變動(dòng)情況以及毀損、報(bào)廢等情況的處理結(jié)果。建立固定資產(chǎn)信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，使固定資產(chǎn)管理者通過這個(gè)平臺能及時(shí)全盤掌握固定資產(chǎn)使用、流動(dòng)和處置狀況，對本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)合理配置，促進(jìn)本單位提高固定資產(chǎn)利用率，防止固定資產(chǎn)重復(fù)購置、浪費(fèi)流失。將固定資產(chǎn)實(shí)物管理信息系統(tǒng)與會計(jì)核算信息系統(tǒng)連接起來，建立固定資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)物管理的有效鏈接，實(shí)現(xiàn)定期或不定期進(jìn)行對賬檢查，確保賬實(shí)相符。通過對固定資產(chǎn)的電算化管理，提高工作的信息化、實(shí)時(shí)化、高效化和透明化，為固定資產(chǎn)購置和調(diào)配提供重要參考依據(jù)。

（四）完善固定資產(chǎn)核算制度

1.實(shí)行固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備核算。新事業(yè)單位會計(jì)制度中已經(jīng)增加了固定資產(chǎn)折舊制度及核算方法，事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具備了法律和理論的依據(jù)，在一定程度上解決了固定資產(chǎn)會計(jì)信息失真的問題。進(jìn)行折舊核算前要先對本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)致分類，充分考慮到分類對固定資產(chǎn)折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)作用，要適應(yīng)折舊和減值準(zhǔn)備核算的需要。分類后按照類別預(yù)計(jì)折舊年限和規(guī)定折舊方法。新制度中規(guī)定了年限平均法和工作量法兩種折舊方式，各單位可以根據(jù)固定資產(chǎn)特性和本單位實(shí)際情況選擇，對于更新周期很快的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊法計(jì)提折舊；折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意更改，如要更改要在報(bào)表附注中說明。

2.遵循會計(jì)核算配比原則，固定資產(chǎn)實(shí)際購買成本不再一次性計(jì)入當(dāng)期事業(yè)支出，而是通過累計(jì)折舊分期計(jì)入事業(yè)支出，對固定資產(chǎn)價(jià)值損耗進(jìn)行均勻補(bǔ)償，為固定資產(chǎn)更新做好資金積累。在這種核算方式下，“非貨幣性資產(chǎn)—固定基金”科目就失去存在意義，應(yīng)予以取消。

3.遵循謹(jǐn)慎性原則，年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，對技術(shù)進(jìn)步、毀損等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的部分計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入事業(yè)支出；建立“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，作為固定資產(chǎn)另一個(gè)備抵科目，核算固定資產(chǎn)減少的價(jià)值。計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)已計(jì)提減值后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊；如果固定資產(chǎn)減值以后得以恢復(fù)，再將計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖回，以恢復(fù)后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊。對于賬面價(jià)值變動(dòng)以前計(jì)提的折舊則無需進(jìn)行賬務(wù)處理。對于固定資產(chǎn)數(shù)量很多的事業(yè)單位，為減輕工作量，可以按照類別計(jì)提折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

4.在資產(chǎn)負(fù)債表中，在累計(jì)折舊欄目之后，增設(shè)固定資產(chǎn)凈值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)凈額欄目，反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。通過完善固定資產(chǎn)核算制度和方法，保證會計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性和完整性，促進(jìn)管理者加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)，對毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)及時(shí)處理，避免賬實(shí)不符，有利于會計(jì)報(bào)表使用者做出正確決策。

（五）建立固定資產(chǎn)監(jiān)督控制機(jī)制，加大固定資產(chǎn)清查和監(jiān)督力度，使固定資產(chǎn)清查工作制度化、規(guī)范化、常態(tài)化

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是不斷發(fā)展變化的，對于固定資產(chǎn)的變動(dòng)，除了要求使用部門及時(shí)上報(bào)以外，單位要建立固定資產(chǎn)清查制度，組織專門人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期全面清查，對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資產(chǎn)不定期進(jìn)行重點(diǎn)抽查，掌握固定資產(chǎn)的數(shù)量、使用狀況和管理現(xiàn)狀，確保賬實(shí)相符。領(lǐng)導(dǎo)、固定資產(chǎn)管理人員、工作人員調(diào)動(dòng)、退休時(shí)要進(jìn)行固定資產(chǎn)核查，辦理固定資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，確保固定資產(chǎn)管理工作有效銜接，防止固定資產(chǎn)流失。對清查過程中發(fā)現(xiàn)的毀損、盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，要查找原因，區(qū)分責(zé)任，按規(guī)定及時(shí)處理；對長期閑置且無法盤活的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)按照規(guī)定程序?qū)徟驮u估后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或變賣；對已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)按照規(guī)定程序?qū)徟驮u估后進(jìn)行處置，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。通過對固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，糾正固定資產(chǎn)管理過程中的錯(cuò)誤，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理制度進(jìn)一步完善。

（六）健全固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，建立系統(tǒng)科學(xué)的考核評價(jià)機(jī)制

健全固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，把固定資產(chǎn)管理責(zé)任落到實(shí)處。建立系統(tǒng)科學(xué)的考核評價(jià)機(jī)制，將固定資產(chǎn)的真實(shí)完整和保值增值作為考核評價(jià)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員工作績效的重要依據(jù)，并與個(gè)人升遷獎(jiǎng)罰掛起鉤來。加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將固定資產(chǎn)的安全完整作為評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要內(nèi)容。通過采取這些措施，使單位領(lǐng)導(dǎo)和固定資產(chǎn)管理者真正樹立起固定資產(chǎn)管理意識和責(zé)任意識，保證固定資產(chǎn)管理有效進(jìn)行。

綜上所述，事業(yè)單位應(yīng)建立和完善固定資產(chǎn)預(yù)算管理、實(shí)物資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)核算管理、監(jiān)督控制、績效考核等機(jī)制，使這些機(jī)制緊密結(jié)合，環(huán)環(huán)相扣，共同構(gòu)成固定資產(chǎn)管理體系的整個(gè)鏈條，只有這樣才能有效的解決事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題，防止固定資產(chǎn)流失，提高固定資產(chǎn)使用效率，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的無縫化、精細(xì)化，保證固定資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值增值。

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（責(zé)編：李雪）