初探績效審計的工作難點及應(yīng)對方略

李娜

摘要：本文以績效審計的工作難點及應(yīng)對方略作為研究主題，首先，課題從三個方面對績效審計工作的重要性和必要性進(jìn)行了簡要分析，其次，從三個不同的維度對當(dāng)前績效審查工作存在的工作難點進(jìn)行了闡述，最后，由針對性的提出了未來提升績效審查工作的幾點應(yīng)對策略。期望本文的研究能夠為業(yè)內(nèi)人士及相關(guān)專家學(xué)者有所裨益。

關(guān)鍵詞：績效審計；工作難點；應(yīng)對方略

一、對績效審計工作重要性和必要性的分析

（一）有利于推行反腐倡廉和黨風(fēng)廉政建設(shè)

隨著國家開始推進(jìn)各項廉政建設(shè)工作，關(guān)于政府部門、相關(guān)國企、重點工程項目等在內(nèi)的領(lǐng)域都成為了社會焦點。推行績效審計工作是應(yīng)時代發(fā)展的需要而提出的，在我國應(yīng)用以來收效較好。在推行反腐倡廉和黨風(fēng)廉政建設(shè)方面，起到了很好的預(yù)防作用和糾偏作用，績效審計的工作本身的嚴(yán)肅性和邏輯性是保證這一功效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

（二）有利于提高決策層的領(lǐng)導(dǎo)水平

績效審計工作是從源頭上的一種約束體制，因而有利于提高決策層的領(lǐng)導(dǎo)水平，突出表現(xiàn)在：第一，通過績效審計工作，幫助領(lǐng)導(dǎo)者明確工作的不足和缺點，有利于及時調(diào)整工作方向、制定明確的工作計劃、做好后續(xù)的調(diào)整工作；第二，通過績效審計工作，可以提高領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識水平，幫助其樹立鮮明的工作風(fēng)格和工作方法。

（三）有利于對資源的合理性配置

績效審計的過程涉及關(guān)鍵的管理指標(biāo)的考核，也涉及到重要的機(jī)制和制度環(huán)節(jié)，因此，對被審計單位而言，這是一個全面檢核、全面糾偏、全面促改的過程，有利于資源的再調(diào)整再配置。通過多年實踐可以發(fā)現(xiàn)：通過對管理資源、人力資源、物力資源等的再分配過程，確實提高了資源的利用效率，增強(qiáng)了綜合競爭力。

二、當(dāng)前績效審查工作存在的工作難點分析

（一）績效審計的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)尚待明確統(tǒng)一

我國當(dāng)前的績效審計的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)尚待明確統(tǒng)一，評價指標(biāo)體系還不夠全面和科學(xué)，業(yè)務(wù)評價指標(biāo)和用于衡量被審計單位財務(wù)效益和發(fā)展能力的指標(biāo)偏少。比如說：雖然審前設(shè)計了包括成本費用利用率、人均利潤增長率等評價指標(biāo)，但由于種種原因?qū)徲嬤^程中往往沒能真正得以運(yùn)用。這就需要國家相關(guān)部門從宏觀方面做出相應(yīng)的制度安排，同時，需要各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)主管部門認(rèn)真執(zhí)行并及時查缺補(bǔ)漏。

（二）績效審計的探索缺乏系統(tǒng)規(guī)劃

首先就當(dāng)前的審計實踐看，鑒于基層被審計單位經(jīng)營管理水平還不高，各種違規(guī)、違紀(jì)問題時有發(fā)生的現(xiàn)狀，應(yīng)在真實、合法性審計的基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)績效審計；其次可以將績效審計與傳統(tǒng)的財務(wù)收支、投資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等傳統(tǒng)審計類型結(jié)合起來一起搞，以發(fā)揮經(jīng)驗優(yōu)勢、提高工作效率；最后要妥善選擇審計項目，選擇的項目要有針對性和代表性，應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前審計人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平，側(cè)重選擇哪些相對容易操作，同時又具有重大價值的項目。為保證效果，當(dāng)前績效審計項目不應(yīng)安排過多，應(yīng)以“不求數(shù)量、只重質(zhì)量”為原則，真正做實做透，取得實效。

（三）績效審計的發(fā)展仍處于查賬階段

之所以說我國的績效審計工作仍處于查賬階段，是因為我國的基層審計工作人員能力參差不齊，各級被檢單位的配合工作也存在問題，導(dǎo)致績效審查工作無論是在推進(jìn)的步驟上還是在落實核檢的細(xì)節(jié)上都存在較為明顯的不足。

三、未來提升績效審查工作的幾點應(yīng)對策略

（一）審前調(diào)查工作要全面深入推進(jìn)

審前調(diào)查工作要全面深入推進(jìn)是保證績效審查工作的關(guān)鍵步驟，應(yīng)當(dāng)集中力量審閱被審計單位提供的財務(wù)資料以掌握基本情況，同時，也可以適當(dāng)調(diào)取超過審計期間的會計資料和賬務(wù)，對核心指標(biāo)和體系進(jìn)行分類整理，以方便后續(xù)的工作階段，還要多多調(diào)研實際，保證工作的落地性和真實性。

具體來說，審計調(diào)查過程要做到層層到位就要從以下環(huán)節(jié)穩(wěn)步推進(jìn)：第一，可以有針對性的采用部門走訪、重點訪談、職工座談、隨即抽取等方式，搜集一手資料，掌握重要基本點信息；第二，根據(jù)賬務(wù)審查的結(jié)果和實際調(diào)研所了解到的情況，要針對被審計單位的收購、銷售、往來資產(chǎn)、職工集資和固定資產(chǎn)等重點環(huán)節(jié)設(shè)計專門的內(nèi)控測試表；第三，實施過程中確定重要的審計項目，并對重點項目重點加大審計力度。常規(guī)的財務(wù)分析指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)保值增值率等，被審計單位行業(yè)分析指標(biāo)，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等（主要來源于財務(wù)分析報表和相關(guān)行業(yè)考核指標(biāo)），根據(jù)審前調(diào)查情況自行設(shè)計的分析指標(biāo)等。

（二）審計實施過程要做到層層到位

一般來說，審計實施過程要想做到層層到位就需要把控好兩個重要的階段：第一階段，以審前調(diào)查確定的調(diào)查范圍為重點，通過對比分析完成審計實施方案確定的經(jīng)營成本、運(yùn)營費用、固定資產(chǎn)等審計重點內(nèi)容；第二階段，根據(jù)賬務(wù)審查和延伸調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行綜合的審計分析，完成審計實施方案確定的政策性補(bǔ)貼、自營業(yè)務(wù)、職工集資等審計重點內(nèi)容，更深入的剖析出現(xiàn)問題的各項原因。

（三）審計總結(jié)報告要力爭有理有據(jù)

審計報告是收尾性工作的關(guān)鍵所在，一般來說，應(yīng)該注意處理以下幾個方面：第一方面，報告的結(jié)構(gòu)和層次一定要分明。一、被審計單位基本情況：財務(wù)管理情況和履行職責(zé)情況；二、審計結(jié)果：資產(chǎn)負(fù)債管理情況、地方糧食儲備情況和政策性補(bǔ)貼情況；三、企業(yè)績效情況及分析：企業(yè)經(jīng)營情況、經(jīng)營效益情況分析和職責(zé)履行方面；四、審計評價：企業(yè)經(jīng)營方面和企業(yè)內(nèi)部管理方面；五、審計發(fā)現(xiàn)的問題定性及處理處罰決定；六、審計建議；第二方面，審計報告要注意整體結(jié)構(gòu)的表述和配置。一、報告內(nèi)容盡可能直觀清晰。報告中盡量少用術(shù)語或?qū)I(yè)名語，如果必須用，要盡可能解釋清楚，相關(guān)情況能用圖表表示的盡可能用圖表表示；二、充分征求被審計單位的意見。報告階段要多與被審計單位溝通交流，吸收借鑒他們一些解決問題好的想法，這有助于增強(qiáng)審計建議的針對性和可行性。另外，處罰時要慎之有慎，要認(rèn)真分析違紀(jì)問題發(fā)生的主客觀原因和情節(jié)，掌握好自由裁量權(quán)的運(yùn)用；三、審計評價盡量辯證客觀。審計評價既要對被審計單位經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行客觀評述，讓社會和政府對其有所了解，督促其改正，也要把被審計單位經(jīng)營管理中的可取之處以及取得的成績予以適當(dāng)體現(xiàn)，讓被審計單位及其上級主管部門接受；四、審計建議盡量有效務(wù)實。審計做為“免疫系統(tǒng)”，解決問題要注重標(biāo)本兼治，要能找到被審計單位各種癥結(jié)的病灶，針對問題產(chǎn)生的根本想對策，出建議。要廣開審計建議的渠道，不僅要吸收被審計單位及相關(guān)部門好的思路和想法，還要注意借鑒外地同行一些成功的經(jīng)驗和做法。

（四）審計成果要發(fā)揮實際功效

績效審計的準(zhǔn)備再充分，審計過程再細(xì)致，如果沒有最終使得審計成果轉(zhuǎn)化為實際功效，那么工作無疑是由缺陷的。從審計報告入手，通過充分的溝通讓主管業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)高度重視存在的問題，通過宣導(dǎo)的過程激發(fā)全體員工的危機(jī)意識和責(zé)任意識，以此帶動下一步工作的改進(jìn)，通過外部審計力量的加強(qiáng)，進(jìn)一步提升工作的主動性和效率性，只有這樣，才能從根本上切實固化實際功效的發(fā)生。（作者單位：山東省濱州市審計局）

參考文獻(xiàn)

[1]侯蕙筠.政府采購績效審計研究[D].西南財經(jīng)大學(xué).2011年.

[2]孫平.我國政府績效審計問題研究[D].東北林業(yè)大學(xué).2006年.

[3]譚建華.我國政府績效審計發(fā)展障礙分析與對策研究[D].國防科學(xué)技術(shù)大學(xué).2004年.

[4]宋夏云.政府績效審計人員的專業(yè)勝任能力框架研究——基于102位國家審計人員的初步調(diào)研證據(jù)[A].中國會計學(xué)會2011學(xué)術(shù)年會論文集[C].2011年.

[5]韓超.我國政府績效審計的理論與實證分析[D].中國海洋大學(xué).2009年.