上市公司會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制問題探討

張鼎

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)管理利益的需要，各上市企業(yè)急需提升自身的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此迫切的要求企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)管理要求設(shè)計(jì)一套完善的會(huì)計(jì)制度。除此之外，要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的攻擊也必須依靠完善的內(nèi)部控制制度。因此，規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制顯得尤為重要，以滿足新環(huán)境下企業(yè)管理和利益相關(guān)者的需求。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)；內(nèi)部控制

進(jìn)入21世紀(jì)以來，世界經(jīng)濟(jì)一體化的步伐不斷推進(jìn)，各行各業(yè)各企業(yè)都為上市做了充分的準(zhǔn)備，因此，上市公司自身各項(xiàng)管理?xiàng)l例的完善對(duì)公司的不斷發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。財(cái)務(wù)部門作為整個(gè)公司最為重要的部門之一，掌握著公司的發(fā)展命脈—資金，因此，為財(cái)務(wù)部制定一套完備的會(huì)計(jì)制度是每個(gè)上市企業(yè)迫切需要去完善的內(nèi)容之一，與此同時(shí)，上市企業(yè)也必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制，通過規(guī)范上市公司進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，以加強(qiáng)其內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、管理，并與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，以滿足新環(huán)境下企業(yè)管理和利益相關(guān)者的需要。本文就將從如何設(shè)計(jì)、改進(jìn)上市公司的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制存在的問題等方面進(jìn)行探討，以期對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)制度完善提供參考。

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的內(nèi)部控制

1.1會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制有著相輔相成的關(guān)系，會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施必須通過企業(yè)的內(nèi)部控制來完成，同時(shí)內(nèi)部控制必須以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)信息來源都是通過會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中記錄的相關(guān)信息所得，因此一個(gè)強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是達(dá)到內(nèi)部控制的不可或缺的信息來源依據(jù)。另一方面，會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)內(nèi)部重要的規(guī)范制度，通過內(nèi)部控制得以實(shí)施，實(shí)施過程中的相關(guān)信息會(huì)傳達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門，相對(duì)有效的信息會(huì)被重新加工，以此來加強(qiáng)內(nèi)部控制。

1.2企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)過程存在的問題

1.2.1組織準(zhǔn)備階段

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的準(zhǔn)備階段，往往是由單位負(fù)責(zé)人對(duì)將要設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度提出總體要求，將相關(guān)信息傳達(dá)給會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)小組，設(shè)計(jì)小組通過相關(guān)信息及相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)做足相關(guān)組織準(zhǔn)備工作。但是在現(xiàn)實(shí)中，我們不難發(fā)現(xiàn)很多上市公司對(duì)這一準(zhǔn)備階段并為給予足夠的重視，設(shè)計(jì)小組不應(yīng)該全部由公司高管構(gòu)成，而是應(yīng)該由對(duì)會(huì)計(jì)制度相當(dāng)熟悉的人員組成，同時(shí)在人員配備方面也相當(dāng)不合理，相關(guān)部門和人員的坐蔸并未得到充分的發(fā)揮，這就對(duì)后期會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)不合理埋下隱患。

1.2.2調(diào)查研究階段

在各上市公司這一階段的問題主要集中在三方面，一方面是調(diào)查對(duì)象不具代表性。作為上市企業(yè)，公司業(yè)務(wù)往往涉足各個(gè)行業(yè)，下屬公司遍布多個(gè)地區(qū)，公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，如果以個(gè)別公司為調(diào)查對(duì)象，那么調(diào)查結(jié)果不能代表整個(gè)企業(yè)的特性。第二方面是公司各個(gè)部門配合不夠緊密。設(shè)計(jì)小組如若想得到完備的調(diào)查結(jié)果，就需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的緊密配合，但是由于上市公司的特性，會(huì)早上各個(gè)部門配合不密切，導(dǎo)致事倍功半，直接影響會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。第三方面是企業(yè)內(nèi)部控制問題不能被全面的反應(yīng)。在企業(yè)內(nèi)部高層管理人員往往凌駕于規(guī)范制度之上，這就造成不論內(nèi)部制度設(shè)置的多么完美，也只能成為擺設(shè)。

1.2.3設(shè)計(jì)編寫階段

該階段存在的問題主要有四方面不足，第一方面是內(nèi)部控制的重要性不夠突出。會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容編寫上很多企業(yè)往往片中于會(huì)計(jì)制度，而對(duì)管理控制多數(shù)都會(huì)弱化或忽略，同時(shí)發(fā)展中的新的內(nèi)控問題不能在制度中很好的體現(xiàn)。第二方面是在會(huì)計(jì)制度中多數(shù)體現(xiàn)的是高層管理者的意志和想法，雖然能對(duì)中低層管理者和底層操作人員進(jìn)行很好的規(guī)范管理，但是導(dǎo)致管理者凌駕于制度之上，會(huì)計(jì)制度的約束有效力降低。第三方面是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)未能有效的識(shí)別與處理潛在風(fēng)險(xiǎn)。第四方面是會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)往往是通過文字來實(shí)現(xiàn)，并非是直觀易懂的流程圖，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)掌握效率低。

1.3會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中存在的問題

會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中存在的問題主要體現(xiàn)在三方面，一方面是會(huì)計(jì)制度實(shí)施缺乏良好的內(nèi)部執(zhí)行環(huán)境。眾所周知，任何制度的實(shí)施必須有相對(duì)良好的氛圍才能進(jìn)行，控制環(huán)境是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，并對(duì)其他因素起制約作用，但是在我國內(nèi)部控制意識(shí)不能引起高層管理者的重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度實(shí)施內(nèi)部環(huán)境薄弱。除此之外，企業(yè)管理在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理制度時(shí)往往不能將潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，當(dāng)突發(fā)意外情況下發(fā)生時(shí)，能進(jìn)行救火式的挽救。于此同時(shí)由于企業(yè)內(nèi)部組織信息溝通不暢，任何制度的實(shí)施都必須由各個(gè)部門通力協(xié)作才能完成，因此在企業(yè)內(nèi)部建立流暢的溝通渠道是確保組織信息有效溝通的重要方式。第二方面是會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)處理程序不規(guī)范。第三方面是會(huì)計(jì)內(nèi)部、外部監(jiān)督制度不健全。

2.改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)策

2.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素，這些要素對(duì)于企業(yè)淶水，不是短時(shí)間內(nèi)疚能改變或者形成的，要達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，企業(yè)要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)，要有先進(jìn)的控制方法和高素質(zhì)人才，只有做到以上幾點(diǎn)才能達(dá)到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的目的。

2.2完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容

首先要將內(nèi)部控制目標(biāo)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)上，如果要達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)，必須將會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)作為起點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度所要達(dá)到的目的、效果，是對(duì)所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度的作用機(jī)理的充分揭示。其次企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)科目體系設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)，從而達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)體系設(shè)計(jì)的目的。最后企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，應(yīng)做到以正式文件的形式，而非口頭或是非正式形式，進(jìn)行不相容職務(wù)和其各自任務(wù)、職責(zé)的劃分，以及相互配合與制約的方法，以達(dá)到規(guī)范內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目的。除以上幾點(diǎn)之外，企業(yè)若想不斷的發(fā)展，跟進(jìn)市場(chǎng)需求，企業(yè)必須不斷的跟進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)展的腳步，設(shè)計(jì)朝向適應(yīng)計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理要求的系統(tǒng)軟件和信息管理軟件，這不僅能企業(yè)工作效率，這點(diǎn)對(duì)于規(guī)模大的上市公司尤為重要。

結(jié)束語：

正所謂沒有規(guī)矩，不成方圓。上市企業(yè)作為特殊的重要的經(jīng)濟(jì)體的存在，對(duì)制度的要求的嚴(yán)格化表現(xiàn)的愈為緊迫。因此上市企業(yè)必須加強(qiáng)建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)制度內(nèi)部設(shè)計(jì)及內(nèi)部控制體系，使企業(yè)在日常工作中有法可依、有章可循。同時(shí)上是企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到自身會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中存在的問題，及時(shí)解決問題，爭(zhēng)取建立一套可行的與時(shí)俱進(jìn)的完善的會(huì)計(jì)制度體系。作為上市企業(yè)在日常財(cái)務(wù)工作中也必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，尋找適合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制方法，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各子公司、各部門之間的溝通協(xié)作，使完善的會(huì)計(jì)制度信息得以迅速無誤的傳達(dá)，會(huì)計(jì)制度得以嚴(yán)格的實(shí)施。會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的完善，必將為上市企業(yè)的發(fā)展添磚加瓦，使企業(yè)立于不敗之地。（作者單位：中共沈陽市委黨校財(cái)務(wù)處）

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