“營改增”后企業(yè)運費涉稅風險及處理

張敏

摘要：“營改增”作為當前市場經(jīng)濟指導(dǎo)下推行的一種全新財稅體制，在為納稅人帶來紅利的同時，也帶來了各種涉稅風險。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，其購買貨物或銷售貨物都涉及到運費問題，在運費處理上，主要涵蓋混業(yè)經(jīng)營運費風險處理、涉稅風險處理、混合銷售行為運費風險處理、非正常損失中涉稅風險處理以及支付非試點納稅人運費風險處理。針對納稅人來講，運費稅務(wù)處理顯得尤為重要。立足于“營改增”背景下，針對當前企業(yè)運費存在的涉稅風險進行詳細分析，并就其中出現(xiàn)的問題提出可行性解決策略，旨在實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)運費；涉稅風險；處理

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2014）07014702

“營改增”作為我國當前實施結(jié)構(gòu)性減稅改革中的重大舉措，對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。從2013年8月開始，已展開了服務(wù)業(yè)與交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工程，進一步擴大了納稅人范圍，有利于為納稅人提高盈利。此外，也易發(fā)涉稅風險。由此可知，在現(xiàn)階段必須要積極評估“營改增”涉稅風險，強化早期處理，不斷完善涉稅風險監(jiān)控機制，已成為了當前納稅人至關(guān)重要的工作內(nèi)容。

1“營改增”后企業(yè)運費涉稅風險與應(yīng)對策略

依據(jù)“營改增”后推行的一系列稅收政策，要想判別支付運費方支付運費能否進行進項稅額的抵扣，必須要注意五個方面：一是發(fā)票是否是運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。在現(xiàn)階段，基于必要條件下，稅務(wù)部門代開發(fā)票亦存在可行性。此外，還涵蓋鐵路部門代發(fā)的鐵路運輸發(fā)票；二是運輸貨物可進行進項稅額的抵扣，但其不涵蓋自用應(yīng)征消費稅的游艇、汽車以及摩托車等；三是鐵路運輸發(fā)票能夠進行進頂稅額抵扣。按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)具體注明情況，僅涵蓋運費金額以及建設(shè)基金，而排除裝卸費、保險費等其他雜費；四是基于法定時間內(nèi)（一般為180天），可結(jié)合相對應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)，進行認證辦理，對進項稅額進行抵扣；五是開具貨物運輸業(yè)發(fā)票單位與支付運輸款單位必須要高度一致，方可進行進項稅額抵扣申報。

執(zhí)行財政部與國稅總局推行的“營改增”政策，在一些試點區(qū)，一些企業(yè)實際稅負易發(fā)增高現(xiàn)象。究其根源，主要是由于該類企業(yè)實際可抵扣項目少，導(dǎo)致實際稅負劇增。筆者通過深入市場調(diào)研發(fā)現(xiàn)，自2008—2010年這三年，大型物流企業(yè)貨物運輸負擔率年均為1.89%左右，但平均營業(yè)稅實際負擔率占1.29%左右?；凇盃I改增”形勢下，在可抵扣購進項目中，一些貨物運輸企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票，對進項稅額進行抵扣，但增值稅負擔率將會上升419%左右。基于這種形勢下，導(dǎo)致某些企業(yè)在貨物運輸發(fā)票與會計核算等方面上出現(xiàn)問題，無法進行涉稅處理，向主管國稅部門供應(yīng)的涉稅資料不全，出現(xiàn)各種涉稅風險。針對這種情況，企業(yè)可以經(jīng)由內(nèi)部處理來解決。若運費發(fā)票沒有執(zhí)行相關(guān)規(guī)定抵扣而產(chǎn)生稅務(wù)風險，必須要注意三個方面的問題：一是發(fā)票虛開問題。運輸發(fā)票抵扣無具體購進、銷售等業(yè)務(wù)，且數(shù)量、單價與稅額出現(xiàn)虛開。另外，裝卸費必須要與運費向分離；二是開具的發(fā)票存在不合理行。當發(fā)票項目填寫不完整，且未附清單；三是發(fā)票抵扣存在局限性。通常來講，銷售免納增值稅固定資產(chǎn)運費與購進的固定資產(chǎn)所形成的運費，可對進項稅額進行抵扣。此外，銷售免稅貨物運費可抵扣進項稅額。而運輸發(fā)票開票方與承運方必須要高度統(tǒng)一，抵扣單位要為運費發(fā)票抵扣單位。

基于“營改增”形勢下，企業(yè)必須要重視運費的涉稅風險，必須要注意四個方面的內(nèi)容：一是必須要依據(jù)稅務(wù)機關(guān)實施的政策，對全部進項稅額與運費抵扣稅額間比例進行詳細分析，立足于縱向面角度，對其存在的比例關(guān)系進行科學判斷。當其比例處于較高趨勢時，則表示波動范圍相對較大；二是分析運輸貨物合同、運輸發(fā)票、銷售貨物合同、運輸費用支付、購進貨物合同、貨物出入庫單據(jù)等，認真分析其與購進及銷售貨物是否存在無關(guān)聯(lián)的運費抵扣進項稅額情況；三是分析運輸單價，判斷運輸費用中是否存在裝卸費用，運輸價格是否存在偏高等現(xiàn)象；四是明確已抵扣運輸發(fā)票票面注明信息，對其項目填寫內(nèi)容的完整度進行詳細分析。另外，企業(yè)要綜合處理稅收安排，預(yù)防涉稅風險。一般而言，在合同中，若無需進行運費收取時，可不予處理。此外，必須要嚴格控制對外雇車輛運輸條件，使銷售方明確運費承擔義務(wù)，盡可能地對商品銷售價格予以補償。針對外雇車輛運輸支付運費來講，可依據(jù)貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票票面信息，將注明金額納入到銷售費用中，在進項稅額中納入增值稅稅額。鐵路運輸發(fā)票上注明的運費金額與實際建設(shè)基金之和的7%比例可納入進項稅額中，其余可列為銷售費用。

2“營改增”后混業(yè)經(jīng)營涉及的運費涉稅風險與應(yīng)對策略

按照稅法相關(guān)規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營主要是指含有征收率或不同稅率的銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或提供修理修配的勞務(wù)。就處理規(guī)則而言，要分別核算應(yīng)稅服務(wù)、銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)征收率銷售額。而未分別核算的項目有三種處理辦法：第一，稅率不同的銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或提供加工修理修配的勞務(wù)適用于稅率；第二，若應(yīng)稅服務(wù)、銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)征收率不同，則適用于征收率；第三，若銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、加工修理修配勞務(wù)稅率或征收率均不同，則適用于稅率。

3“營改增”后特殊混合銷售行為運費涉稅風險與應(yīng)對策略

按照稅法規(guī)定，特殊混合銷售行為主要是指納稅人銷售貨物，在此基礎(chǔ)上，提供一定的勞務(wù)行為，其銷售行為存在貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。一般而言，必須要區(qū)分增值稅混業(yè)銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，將其分類核算。當未進行分類核算時，針對增值稅混業(yè)銷售額來講，未分類核算部分適用于稅率征收。就建筑業(yè)營業(yè)額而言，必須要由地稅機關(guān)進行核定。針對混業(yè)銷售額而言，必須要由國稅機關(guān)進行核定。若企業(yè)存在欠稅等違法違規(guī)行為時，必須要繳納一定的滯納金，予以必要的罰款處理。

4“營改增”后支付非試點納稅人涉及的運費涉稅風險與應(yīng)對策略

針對非試點納稅人來講，要按照稅法營業(yè)稅政策規(guī)定差額，對納稅人的應(yīng)稅服務(wù)進行營業(yè)稅征收，銷售額主要是指用全部價款與價外費用來扣除其支付給非試點納稅人價款后的余額。應(yīng)納增值稅額即為計稅銷售額與征收率計稅銷售額或應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅稅率的乘積。

5“營改增”后非正常損失中涉及運費的涉稅風險與應(yīng)對策略

依據(jù)稅法規(guī)定，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，基于管理不當?shù)惹闆r下，導(dǎo)致貨物出現(xiàn)被盜、丟失、變質(zhì)等損失，屬于一種非正常損失。一般情況下，生產(chǎn)經(jīng)營活動與非正常損失并無直接聯(lián)系，納稅人必須要承擔其進項稅額。由此可知，涉稅風險即為非正常損失中的貨物進項稅額、應(yīng)稅勞務(wù)或購進貨物進項稅額、產(chǎn)品耗用應(yīng)稅勞務(wù)，禁止從銷項稅額中進行扣除。若貨物存在一定的非正常損失，要轉(zhuǎn)出已納入的貨物采購成本運費與已納入的進項稅額運費。納入成本運費×7%（或11%）=運費進項稅額轉(zhuǎn)出。

6結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)要提高對“營改增”政策的認知水平，及時對各項試點政策進行綜合整理與分析，注明現(xiàn)行有效政策，進而優(yōu)化涉稅風險的應(yīng)對方案，強化與稅務(wù)機關(guān)的溝通與交流，認真分析“營改增”涉稅相關(guān)事項具體辦理時間、程序等，并與稅務(wù)師事務(wù)所通力合作，評估“營改增”涉稅政策難點以及涉稅風險，優(yōu)化涉稅業(yè)務(wù)流程管理方案，綜合試點的政策經(jīng)驗，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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