我國(guó)稅收調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的作用探討
——以稅種為切入點(diǎn)

黃桂蘭

（1．中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政學(xué)院，北京 100081；2．新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012）

我國(guó)稅收調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的作用探討
——以稅種為切入點(diǎn)

黃桂蘭1,2

（1．中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政學(xué)院，北京 100081；2．新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012）

稅收具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的職能。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展過(guò)程中，稅收籌集財(cái)政收入的作用得到了充分發(fā)揮，但是存在“重籌集資金，輕調(diào)節(jié)收入分配”的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度征收的18個(gè)稅種中有16個(gè)稅種都參與了國(guó)民收入初次分配，參與初次分配的稅收收入不僅占總稅收收入的比重較高，而且多為轉(zhuǎn)嫁程度較高的稅種，使得稅負(fù)最終的承擔(dān)者居民的收入增長(zhǎng)速度慢于財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度，不能體現(xiàn)稅收制度的公平性。參與初次分配的稅種優(yōu)化意味著國(guó)民收入初次分配過(guò)程的公平化程度，意味著國(guó)民收入向居民讓利的程度。

稅種；國(guó)民收入初次分配；調(diào)節(jié)

市場(chǎng)機(jī)制下的國(guó)民收入初次分配過(guò)程是國(guó)家對(duì)新創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富進(jìn)行的一次基礎(chǔ)性配置，而稅收這種財(cái)政手段無(wú)論是從收入總量或結(jié)構(gòu)體系方面都是有效的、動(dòng)態(tài)的配置社會(huì)財(cái)富的方式；再分配則主要影響著居民之間的財(cái)富份額及其比重。不同的分配層次其實(shí)暗含著分配的力度和深度，在一定程度上反映著分配的強(qiáng)弱趨勢(shì)，這里最為關(guān)鍵的是國(guó)民收入初次分配，因?yàn)槌醮畏峙涞膬?yōu)化意味著這一過(guò)程的公平化程度提高，意味著初次分配起點(diǎn)和結(jié)果的優(yōu)化，意味著國(guó)民收入再分配的壓力減小[1]。因此，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的作用顯得尤為重要。然而，我國(guó)學(xué)術(shù)界關(guān)于稅收調(diào)節(jié)收入分配的研究又多聚焦在國(guó)民收入再分配領(lǐng)域，對(duì)稅收調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的作用機(jī)制和優(yōu)化以促進(jìn)初次分配的公平上缺乏系統(tǒng)、完整的分析。稅收參與國(guó)民收入各環(huán)節(jié)分配的過(guò)程，最終是通過(guò)具體稅種實(shí)現(xiàn)的，即以各稅種作為載體。本文首先就我國(guó)稅制體系中參與國(guó)民收入初次分配的主要稅種進(jìn)行梳理，并分析了各稅種對(duì)國(guó)民收入初次分配的作用機(jī)制，最后提出優(yōu)化各稅種的建議。

一、參與國(guó)民收入初次分配的稅種梳理

國(guó)民收入初次分配歸于要素分配，是生產(chǎn)要素—?jiǎng)趧?dòng)、資本、土地、技術(shù)、管理等按其貢獻(xiàn)參與分配的過(guò)程，是按照生產(chǎn)要素的市場(chǎng)價(jià)格，由市場(chǎng)機(jī)制作用決定的分配。政府通過(guò)征稅改變了初次分配后的收入格局。

參與國(guó)民收入初次分配的稅種對(duì)于國(guó)民收入的調(diào)節(jié)往往不是直接的，雖然它的作用點(diǎn)在生產(chǎn)、銷(xiāo)售、進(jìn)口、資源利用等環(huán)節(jié)。稅收參與國(guó)民收入分配會(huì)使得本屬于企業(yè)或者居民的收入通過(guò)政策方式實(shí)行全部或者部分轉(zhuǎn)移，減少了企業(yè)或者居民的收入，而參與國(guó)民收入初次分配的稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)歸宿為生產(chǎn)、銷(xiāo)售、進(jìn)口、資源利用的企業(yè)，但實(shí)際的作用對(duì)象是消費(fèi)者，即法定稅負(fù)承擔(dān)者往往是居民，使得稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁加重了居民的稅收負(fù)擔(dān)。我們將稅收的法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿是否一致作為參與國(guó)民收入分配各環(huán)節(jié)稅種的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)①，將稅負(fù)的法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿不一致的稅種分類(lèi)到國(guó)民收入初次分配環(huán)節(jié)，法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿一致的稅種歸類(lèi)到國(guó)民收入的再分配和第三次分配環(huán)節(jié)，按照此口徑對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中現(xiàn)征收的18個(gè)稅種進(jìn)行了梳理（見(jiàn)表 1）。

表1 參與國(guó)民收入分配各環(huán)節(jié)的稅種②③

稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度由商品的需求價(jià)格彈性決定，需求彈性小于1的商品稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度大于需求彈性大于1的商品。參與國(guó)民收入初次分配的流轉(zhuǎn)稅、資源稅所涉及的多是需求彈性小于1、轉(zhuǎn)嫁程度較高的商品，消費(fèi)邊際傾向遞減的作用使得稅負(fù)較多的由最終消費(fèi)者承擔(dān)，因此歸入到國(guó)民收入初次分配中。此外，生產(chǎn)活動(dòng)中資產(chǎn)的使用和經(jīng)營(yíng)管理、日常的其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等涉及生產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)稅或行為稅如房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等都能夠在一定程度上通過(guò)價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)移，使得經(jīng)濟(jì)歸宿和法律歸宿不一致。

圖1 2007～2011年稅收比重均值分析

按照現(xiàn)存稅種參與我國(guó)國(guó)民收入初次分配的稅額統(tǒng)計(jì)，2007～2011年，財(cái)政收入增長(zhǎng)率從19．50%上升至25%，年均增長(zhǎng)率為21．98%；稅收增長(zhǎng)率從18．85%上升至23%，年均增長(zhǎng)率為21．05%；財(cái)政收入占GDP的比重從19．26%上升至22%；流轉(zhuǎn)稅對(duì)稅收增長(zhǎng)率的貢獻(xiàn)從 54．31%上升至55．39%；參與國(guó)民收入初次分配的稅收占總稅收的比重從73．77%上升至74．56%；流轉(zhuǎn)稅占稅收比重從54．31%上升至55．39%；流轉(zhuǎn)稅占參與國(guó)民收入初次分配的稅收比重從73．62%上升至74．71%?？梢?jiàn)，稅收收入的70%以上參與了國(guó)民收入初次分配，其中流轉(zhuǎn)稅就占70%以上。從圖1可以看出，各參數(shù)近幾年的趨勢(shì)變化都比較平穩(wěn)，變化幅度區(qū)間都在1%～2%之間。

二、各稅種調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的作用機(jī)制及評(píng)價(jià)

不同的稅種由于其功能、組織收入能力的強(qiáng)弱、調(diào)節(jié)范圍的大小以及征收環(huán)節(jié)各不相同，在調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配中擔(dān)當(dāng)著不同的角色。各個(gè)稅種的布局及其之間的搭配最終形成的完整的體系，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的作用具有至關(guān)重要的影響。

（一）增值稅對(duì)調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的作用

增值稅是對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中的增值額部分進(jìn)行價(jià)外征稅，重在組織財(cái)政收入，具有稅收“公平，中性”的特點(diǎn)，原則上不應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的資源配置產(chǎn)生影響，一般不具有調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用。但是由于增值稅的征收范圍多為基礎(chǔ)性生活用品且居民邊際消費(fèi)傾向遞減，增值稅起到了調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的作用。首先，增值稅參與企業(yè)新增加值的分配，制約新增加值中用于居民分配的部分，規(guī)范著居民收入分配的總水平，而增值稅參與新增加值分配的程度由稅率決定，使得稅率的高低和層級(jí)決定了收入分配的偏向性；其次，從2009年我國(guó)增值稅全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，但由于是非徹底的消費(fèi)型增值稅，生產(chǎn)者或銷(xiāo)售者承擔(dān)的稅負(fù)依然較多，也就會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；最后，我國(guó)實(shí)行的增值稅只對(duì)極少一部分采取了低稅率的政策，對(duì)更多的生活必需品并未給予優(yōu)惠照顧，同時(shí)較低的起征點(diǎn)和有限的弱勢(shì)群體的傾向性都在無(wú)形中增加了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。平新喬等對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的性質(zhì)進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的增值稅在流轉(zhuǎn)稅中的累退性最強(qiáng)，增值稅的累退性使得收入較低人群相對(duì)其收入承擔(dān)的稅負(fù)高于稅收較高人群承擔(dān)的稅負(fù)，拉大了收入分配差距，對(duì)收入分配產(chǎn)生了逆向調(diào)節(jié)的作用[2]。

（二）消費(fèi)稅對(duì)調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的作用

消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)收入分配的一個(gè)較為重要的手段。消費(fèi)稅調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配功能的實(shí)現(xiàn)主要是通過(guò)其征稅品的可選擇性來(lái)實(shí)現(xiàn)的，例如通過(guò)對(duì)普通大眾無(wú)力購(gòu)買(mǎi)的奢侈品征稅起到間接調(diào)節(jié)收入分配的作用。我國(guó)消費(fèi)稅從1994年開(kāi)始征收，經(jīng)過(guò)三次調(diào)整，形成了現(xiàn)存的14個(gè)稅目21個(gè)子目32個(gè)征稅項(xiàng)目，13個(gè)檔次的比例稅率，實(shí)行從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合征收稅制結(jié)構(gòu)，但是由于我國(guó)消費(fèi)稅的稅制結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，并未形成與經(jīng)濟(jì)同步的稅目變化和稅率調(diào)整，使得消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用并未有效發(fā)揮。首先，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在“越位”和“缺位”現(xiàn)象?！霸轿弧敝饕憩F(xiàn)在對(duì)一些生活必需品和生產(chǎn)資料的征稅。如對(duì)已屬于普通生活必需品范圍的低端化妝品征稅增加了消費(fèi)者的稅負(fù)；對(duì)屬于生產(chǎn)資料范疇的酒精、汽車(chē)輪胎征稅提高了以它們?yōu)樯a(chǎn)資料的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和價(jià)格，不利于生產(chǎn)和消費(fèi)，對(duì)收入分配產(chǎn)生了逆向調(diào)節(jié)作用。“缺位”表現(xiàn)在稅目并未隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展做動(dòng)態(tài)調(diào)整，征稅范圍過(guò)窄，使得如高檔服裝、私人飛機(jī)、高檔娛樂(lè)設(shè)施等許多高檔消費(fèi)品沒(méi)有納入征稅范圍，直接導(dǎo)致對(duì)高收入階層的類(lèi)似消費(fèi)缺少稅收調(diào)節(jié)。其次，納入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品多為需求彈性小于1的商品，使得消費(fèi)稅變成了累退稅，擴(kuò)大了收入差距。最后，我國(guó)的卷煙消費(fèi)稅在經(jīng)過(guò)兩次調(diào)整后，在復(fù)合計(jì)征和高稅率的作用下，雖然消費(fèi)者增加了稅負(fù)，但是并不能達(dá)到調(diào)節(jié)高消費(fèi)行為的目的，使得卷煙的消費(fèi)稅呈現(xiàn)累退性，對(duì)其他應(yīng)稅消費(fèi)品則兼有累退性和累進(jìn)性，表明低收入家庭負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅比例高于高收入家庭，使得消費(fèi)稅的征收不僅不能實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者消費(fèi)行為的有效調(diào)節(jié)，而且對(duì)收入分配產(chǎn)生了逆向調(diào)節(jié)作用[3]。

（三）營(yíng)業(yè)稅對(duì)調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的作用

營(yíng)業(yè)稅的征收目地重在組織地方財(cái)政收入，兼有平衡稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)各個(gè)行業(yè)協(xié)調(diào)平衡發(fā)展的作用。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅是各選擇一部分商品和勞務(wù)課稅，營(yíng)業(yè)稅側(cè)重對(duì)非工業(yè)性勞務(wù)的征收，必會(huì)影響國(guó)民收入初次分配。首先，由于征收行業(yè)的重合性使得營(yíng)業(yè)稅具有與增值稅在一定程度重合的“復(fù)征”弊端，在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)空間，造成了稅負(fù)的不公平，而這種不公平又通過(guò)價(jià)格進(jìn)一步傳遞給消費(fèi)者，加重了消費(fèi)者的稅負(fù)[4]。其次，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)按行業(yè)設(shè)置差別比例稅率，但是沒(méi)有完全根據(jù)勞務(wù)的性質(zhì)區(qū)分生活性勞務(wù)與奢侈性勞務(wù)，使得營(yíng)業(yè)稅兼有累進(jìn)性和累退性的特質(zhì)[5]，表現(xiàn)為有些奢侈性勞務(wù)的稅率低于生活性勞務(wù)，如航空運(yùn)輸業(yè)稅率低于餐飲業(yè)稅率，而更多的奢侈性勞務(wù)如高爾夫、游艇等并未納入高稅率的行業(yè)，使得營(yíng)業(yè)稅對(duì)居民收入分配產(chǎn)生了逆向調(diào)節(jié)作用。再次，我國(guó)在營(yíng)業(yè)稅方面雖然實(shí)行了一系列有利于調(diào)節(jié)收入分配的措施，如彈性稅率、特定服務(wù)免稅、福利企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅先征后返等，但是優(yōu)惠的稅收政策作用范圍較小，進(jìn)一步限制了營(yíng)業(yè)稅平衡稅負(fù)、發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。

（四）資源稅對(duì)調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的作用

資源稅開(kāi)征的目的是為了組織地方財(cái)政收入，促進(jìn)資源企業(yè)以技術(shù)改造的方式節(jié)約資源的利用，通過(guò)對(duì)自然資源占用課稅，調(diào)節(jié)由于資源的富有及貧瘠的程度或開(kāi)采條件的好壞給企業(yè)帶來(lái)的級(jí)差收入，縮小不同地區(qū)、不同行業(yè)以及不同企業(yè)之間的收入差距。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅經(jīng)歷了三次局部調(diào)整，在一定程度上起到了調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用，但是對(duì)級(jí)差收入及資源地區(qū)和非資源地區(qū)間的收入差距不平衡并未起到良性的調(diào)節(jié)作用。首先，征稅范圍過(guò)于狹窄，只對(duì)極少數(shù)自然資源征收，而普遍使用的土地資源、水資源等未納入征稅范圍，導(dǎo)致非稅資源的掠奪性消耗，造成了資源區(qū)域內(nèi)部的收入分配差距。其次，并未對(duì)所有的稅目進(jìn)行從價(jià)計(jì)征，使得資源的市場(chǎng)價(jià)格變化無(wú)法對(duì)開(kāi)采應(yīng)稅資源的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致稅種對(duì)自然資源稟賦差異調(diào)節(jié)的力度不足。最后，資源開(kāi)采企業(yè)的稅率較低，稅負(fù)普遍較低，使得資源開(kāi)發(fā)者獲得了超過(guò)社會(huì)平均利潤(rùn)的利潤(rùn)，并將其中一部分轉(zhuǎn)化為職工工資，加劇了初次收入分配不公的矛盾。

（五）其他稅種對(duì)調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的作用

生產(chǎn)過(guò)程中征收的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等是根據(jù)占有或使用來(lái)課稅，這些稅種的征收會(huì)減少土地或資本的收益，使收入從資源的占用者、企業(yè)或個(gè)人轉(zhuǎn)移到政府部門(mén)，從而影響要素收入分配，而生產(chǎn)管理中涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛占用稅、耕地占用稅等大部分由生產(chǎn)管理的企業(yè)承擔(dān)，即政府通過(guò)稅收將企業(yè)部門(mén)的收入轉(zhuǎn)移給政府部門(mén)。

在國(guó)民收入初次分配環(huán)節(jié)，調(diào)節(jié)的對(duì)象是社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。首先，就稅負(fù)而言，參與國(guó)民收入初次分配的稅負(fù)整體較高，其中以占75%以上的流轉(zhuǎn)稅最為突出。其次，就國(guó)民收入初次分配中發(fā)揮作用的各稅種而言，很大部分是以商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額為稅基、采用比例稅率征收的流轉(zhuǎn)稅，這就使得流轉(zhuǎn)稅對(duì)國(guó)民收入分配的調(diào)節(jié)是一種普遍的調(diào)節(jié)，以商品價(jià)格為載體的方式?jīng)Q定了它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)方向調(diào)節(jié)的途徑。75%以上的稅收通過(guò)價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁，意味著稅收歸宿在整體上難以把握，而轉(zhuǎn)嫁的隱蔽性驅(qū)使企業(yè)將流轉(zhuǎn)稅加于商品價(jià)格之中，導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅的征收直接增加了購(gòu)買(mǎi)者的成本，而價(jià)格的上升引導(dǎo)市場(chǎng)商品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和數(shù)量的調(diào)整。由于流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)的普遍性，通常認(rèn)為流轉(zhuǎn)稅的調(diào)控具有經(jīng)濟(jì)效率。再次，參與國(guó)民收入初次分配的大部分稅種的累退性使得稅收在調(diào)節(jié)國(guó)民收入初次分配的過(guò)程中沒(méi)有區(qū)分企業(yè)資質(zhì)和個(gè)人的收入水平，不能起到縮小社會(huì)貧富差距的功能。在我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的現(xiàn)行稅制體系中，由于三大稅種所呈現(xiàn)的同向且程度不一的累退性疊加不足以被所得稅系呈現(xiàn)的弱累進(jìn)性抵消，我國(guó)的稅制體系整體呈現(xiàn)出較強(qiáng)的累退性，這種累退性在很大程度上“扭曲”了稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，難以體現(xiàn)稅收的公平原則，進(jìn)一步擾亂了國(guó)民收入初次分配的秩序。

三、優(yōu)化參與國(guó)民收入初次分配各稅種的建議

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)政的剛性支出使得既定稅制結(jié)構(gòu)的改變難度較大，因此全面的稅負(fù)減少并不現(xiàn)實(shí)，如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的作用，促進(jìn)國(guó)民收入初次分配中的稅負(fù)公平值得深思。參與國(guó)民收入初次分配的稅種及稅額都以流轉(zhuǎn)稅為主，流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中有著不可替代的財(cái)政作用，然而流轉(zhuǎn)稅整體呈現(xiàn)的累退性不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的作用。所以應(yīng)對(duì)參與國(guó)民收入初次分配的稅種進(jìn)行公平性?xún)?yōu)化，公平性的提升與結(jié)構(gòu)性減稅并不矛盾，兩者是統(tǒng)一的。在稅種優(yōu)化實(shí)施過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)增值稅的稅負(fù)降低、營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)不變、消費(fèi)稅稅負(fù)增加、資源稅稅負(fù)增加的可能。

（一）推進(jìn)增值稅“擴(kuò)圍”，優(yōu)化增值稅稅制

第一，繼續(xù)推進(jìn)增值稅“擴(kuò)圍”。2012年開(kāi)始的部分服務(wù)業(yè)增值稅“擴(kuò)圍”試點(diǎn)是營(yíng)業(yè)稅向增值稅全面推進(jìn)的起點(diǎn)，其最終目標(biāo)應(yīng)該是覆蓋營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)業(yè)的征稅范圍，包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。增值稅“擴(kuò)圍”有利于形成完整的增值稅抵扣鏈條，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。由于增值稅征稅范圍較窄、抵扣鏈條不完整，造成了稅收流失。而“擴(kuò)圍”后這種范圍廣泛的增值稅在消除重復(fù)征稅方面有著統(tǒng)一性和完整性，可以解決增值稅抵扣鏈條不完整的問(wèn)題，也消除了多稅并征的復(fù)雜局面。在對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)以及無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目全國(guó)范圍鋪開(kāi)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)向金融業(yè)、租賃業(yè)以致整個(gè)服務(wù)業(yè)縱深推進(jìn)。

第二，實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅。2009年全國(guó)范圍實(shí)行的消費(fèi)型增值稅與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的消費(fèi)型增值稅體系相差較遠(yuǎn)，仍然不是完全意義上的消費(fèi)型增值稅，生產(chǎn)者仍然會(huì)繳納較多的稅收，進(jìn)而將這一稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因此應(yīng)盡快實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅。

第三，完善增值稅優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠政策覆蓋的范圍有限，應(yīng)該擴(kuò)大增值稅的優(yōu)惠范圍，如選擇勞動(dòng)密集型企業(yè)給予增值稅稅率優(yōu)惠，進(jìn)一步擴(kuò)大與居民日常生活密切相關(guān)的消費(fèi)品適用優(yōu)惠稅率的范圍，使勞動(dòng)者的收入相對(duì)增加，使低收入者的日常生活的必要支出占全部收入的比重進(jìn)一步降低，從而縮小高收入者和低收入者之間的差距，實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅對(duì)收入公平分配的輔助調(diào)節(jié)。

第四，降低增值稅稅率。目前世界各國(guó)增值稅的平均水平在15%左右，收入比重在30%以下。亞太地區(qū)的增值稅率普遍偏低，很多國(guó)家和地區(qū)的稅率都在10%以下，如果我國(guó)的增值稅率仍保持17%的基本稅率和13%的優(yōu)惠稅率（“營(yíng)改增”新增6%和10%兩檔低稅率），那么稅率產(chǎn)生的累退性就不可能降低?？梢钥紤]分別將基本稅率和優(yōu)惠稅率下調(diào)一定程度，結(jié)合“擴(kuò)圍”稅率，執(zhí)行統(tǒng)一的更低標(biāo)準(zhǔn)的增值稅的幾檔稅率，降低累退性，增加增值稅的“中性”特質(zhì)，在一定程度上實(shí)現(xiàn)增值稅的稅負(fù)公平。

第五，提高增值稅起征點(diǎn)。我國(guó)增值稅的起征點(diǎn)適用于個(gè)人，但是綜合考慮我國(guó)的個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、利潤(rùn)水平以及生活消費(fèi)情況，我國(guó)的增值稅起征點(diǎn)偏低，可以適當(dāng)提高增值稅起征點(diǎn)，以此降低個(gè)體工商戶(hù)的稅負(fù)，提高其實(shí)際收入水平。

（二）增強(qiáng)消費(fèi)稅的選擇性，使稅負(fù)水平與消費(fèi)水平相對(duì)應(yīng)

第一，充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。消費(fèi)稅的征收使得稅收調(diào)節(jié)由收入分配環(huán)節(jié)向前延伸至消費(fèi)環(huán)節(jié)，可以起到矯正初次分配環(huán)節(jié)中的不合理現(xiàn)象的作用。

第二，消除“越位”，填補(bǔ)“缺位”。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍存在的“越位”和“缺位”現(xiàn)象，應(yīng)消除“越位”，填補(bǔ)“缺位”。對(duì)征稅范圍中涉及的一些生活必需品和生產(chǎn)資料的稅目取消消費(fèi)稅征收，以消除消費(fèi)稅等額累退性。對(duì)“缺位”的征收范圍隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展做動(dòng)態(tài)調(diào)整，將高檔奢侈品納入征稅范圍，使稅負(fù)水平與消費(fèi)水平相對(duì)應(yīng)，以增加消費(fèi)稅的累進(jìn)性。通過(guò)這兩個(gè)方面的優(yōu)化減低低收入者的消費(fèi)稅稅負(fù)和高收入者的消費(fèi)稅稅負(fù)。

第三，重塑消費(fèi)稅稅目，按需求彈性大小選擇子目?，F(xiàn)行消費(fèi)稅所采用列舉稅目、子目、子子目的方式造成了消費(fèi)稅不具有系統(tǒng)性，應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅的稅目進(jìn)行系統(tǒng)性的調(diào)整，根據(jù)消費(fèi)稅的政策目標(biāo)和調(diào)節(jié)作用將征稅范圍分為環(huán)境類(lèi)消費(fèi)稅、奢侈品和奢侈行為消費(fèi)稅、限制性消費(fèi)稅三大類(lèi)，增強(qiáng)消費(fèi)稅的系統(tǒng)性和完善性?？茖W(xué)的測(cè)評(píng)消費(fèi)品的需求彈性，選擇需求彈性大于1的商品征收消費(fèi)稅，只有選擇了對(duì)需求彈性大的商品課征消費(fèi)稅，才能起到縮小收入差距的作用，使消費(fèi)稅真正具有累進(jìn)性。

第四，有選擇地提高稅率并實(shí)行價(jià)稅分離。提高部分高檔消費(fèi)品的稅率水平，以此起到抑制消費(fèi)的作用，進(jìn)而調(diào)節(jié)高收入者對(duì)高消費(fèi)品的消費(fèi)行為，并通過(guò)消費(fèi)行為縮小收入分配差距。在條件允許的情況下，對(duì)消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)稅分離，對(duì)消費(fèi)品的不含稅價(jià)格和消費(fèi)稅稅額分別進(jìn)行標(biāo)價(jià)，使消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)有選擇性的進(jìn)行消費(fèi)，即高檔商品的消費(fèi)者自愿承擔(dān)商品的稅金，低收入者避免承擔(dān)消費(fèi)高檔商品時(shí)相對(duì)較高的稅金。

（三）減少營(yíng)業(yè)稅的累退性，區(qū)分不同性質(zhì)的勞務(wù)

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)不僅兼有累進(jìn)性和累退性，而且對(duì)各行業(yè)征收不同的稅率，造成了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁下居民的超額稅收負(fù)擔(dān)。從調(diào)節(jié)收入分配差距的角度看，應(yīng)減少甚至消除營(yíng)業(yè)稅的累退性，增強(qiáng)其累進(jìn)性，有助于減少居民的實(shí)際稅負(fù)。

第一，逐步將營(yíng)業(yè)稅納入增值稅的范圍。2012年開(kāi)始試點(diǎn)的“營(yíng)改增”將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入了增值稅的征稅范圍，增加了6%和11%兩檔低稅率，可以有效的降低已納入增值稅范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少對(duì)勞務(wù)的重復(fù)征稅，提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的效率也能增加市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。改革的行業(yè)范圍應(yīng)逐步將還沒(méi)有涉及交通運(yùn)輸業(yè)中的鐵路和高速公路納入增值稅范圍，繼而將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納入“營(yíng)改增”范圍。

第二，區(qū)分不同性質(zhì)的勞務(wù)。在整體降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的同時(shí)，進(jìn)一步區(qū)分非工業(yè)性勞務(wù)中的生活性勞務(wù)和奢侈性勞務(wù)。對(duì)生活性勞務(wù)課以3%或5%的較低稅率，這有利于降低低收入群體的生活性生產(chǎn)資料的稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)奢侈性勞務(wù)課以20%的高稅率，加大對(duì)高收入群體的奢侈性勞務(wù)消費(fèi)的稅負(fù)承擔(dān)，減小營(yíng)業(yè)稅的累退性，達(dá)到調(diào)節(jié)高收入者的奢侈服務(wù)消費(fèi)行為，進(jìn)而達(dá)到縮小居民收入差距的目的。

第三，優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。由于“營(yíng)改增”的地區(qū)和行業(yè)是以逐步試點(diǎn)的方式進(jìn)行，必將產(chǎn)生試點(diǎn)的“低洼區(qū)”和行業(yè)資本的游動(dòng)。為了在減少試點(diǎn)改革的不利影響，除了過(guò)度性政策扶持外，還可以利用優(yōu)化未納入增值稅范圍的稅收優(yōu)惠，如提高營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅免征范圍，將基礎(chǔ)性生活勞務(wù)納入免征或者減征范圍等，達(dá)到減少改革試點(diǎn)缺陷和減少營(yíng)業(yè)稅累退性的雙重目的。

（四）深化資源稅改革

在國(guó)民收入初次分配環(huán)節(jié)，企業(yè)憑借良好的地理位置占據(jù)了豐富的自然資源進(jìn)而創(chuàng)造了級(jí)差收入，這就不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的起點(diǎn)公平，擴(kuò)大了企業(yè)之間的收入差距。所以，通過(guò)征收資源稅，盡可能地縮小資源開(kāi)采企業(yè)間以及資源開(kāi)采企業(yè)和非資源開(kāi)采企業(yè)之間的收入差距。

第一，擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。有限的資源稅征稅范圍不利于全面調(diào)節(jié)資源類(lèi)企業(yè)之間的收入分配差距，應(yīng)逐步將各種自然資源，包括森林、海洋、草原、耕地、河流、湖泊、地下水等資源納入資源稅的征收范圍。

第二，改變資源稅的征收方式。深化資源稅改革應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行資源稅從量計(jì)征與從價(jià)計(jì)征相結(jié)合的征稅模式，也可適當(dāng)調(diào)整從量計(jì)征時(shí)資源稅某些品目的稅額標(biāo)準(zhǔn)，使從量計(jì)征與從價(jià)計(jì)征模式下的稅負(fù)基本平衡。長(zhǎng)期則逐步過(guò)渡到資源稅的從價(jià)計(jì)征模式，更好地調(diào)節(jié)資源類(lèi)企業(yè)的壟斷利潤(rùn)，縮小行業(yè)間、企業(yè)間的收入分配差距。2010年6月開(kāi)始的資源稅改革試點(diǎn)的財(cái)政增收效應(yīng)明顯，但計(jì)稅依據(jù)并不十分完善，使企業(yè)有了籌劃空間，應(yīng)進(jìn)一步明確核定計(jì)稅依據(jù)的程序和方法，必要時(shí)實(shí)行限額浮動(dòng)的從價(jià)計(jì)征模式。

第三，提高資源稅的稅率。資源類(lèi)企業(yè)通過(guò)稀缺資源的開(kāi)采、使用，更容易地獲取了比其他企業(yè)豐厚的企業(yè)利潤(rùn)，資源稅的整體稅負(fù)上有提升的空間，為保證對(duì)稀缺資源的合理開(kāi)發(fā)和利用，應(yīng)大幅度提高資源稅的稅率。同時(shí)，應(yīng)科學(xué)的評(píng)估資源的稀缺程度，有針對(duì)性、有差別性地對(duì)各類(lèi)資源課稅。

第四，開(kāi)征暴利稅。暴利性質(zhì)的稅收在我國(guó)也有先例，對(duì)石油企業(yè)開(kāi)征的石油特別收益金就是實(shí)際意義上的暴利稅，它是對(duì)石油開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售國(guó)產(chǎn)原油價(jià)格超過(guò)一定水平所獲得的超額收入按比例征收的石油特別收益金。石油特別收益金的開(kāi)征有效地減少了石油這一壟斷行業(yè)的超額利潤(rùn)，可以防止社會(huì)財(cái)富向石油行業(yè)、石油企業(yè)集中，進(jìn)而達(dá)到縮小收入差距的目的。除了石油領(lǐng)域以外，其他壟斷行業(yè)如電信、電力等行業(yè)也應(yīng)盡快借鑒石油行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)征暴利稅，縮小收入分配中的行業(yè)差距。

注釋?zhuān)?/p>

① 本文中參與國(guó)民收入初次分配的稅收不以生產(chǎn)稅定義，而是從經(jīng)濟(jì)歸宿和法定歸宿是否一致的角度研究，這有利于說(shuō)明國(guó)民收入初次分配中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)方。

② 按照《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2008-2011）“中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目”列示稅種的總數(shù)。

③ 部分稅種在國(guó)民收入的三次分配中也有交叉，如財(cái)產(chǎn)稅和行為稅，在此不做考慮。

[1]湯貢亮．中國(guó)稅收發(fā)展報(bào)告——“十二五”時(shí)期中國(guó)稅收改革展望[M]．北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2011．94．

[2]平新喬，梁爽，郝朝燕，張海洋，毛亮．增值稅與營(yíng)業(yè)稅的福利效應(yīng)[J]．經(jīng)濟(jì)研究，2009，（9）:66-80．

[3]劉怡，聶海峰．間接稅負(fù)擔(dān)對(duì)收入分配的影響分析[J]．經(jīng)濟(jì)研究，2004，（5）:22-30．

[4]聶海峰，岳希明．間接稅歸宿對(duì)城鄉(xiāng)居民收入分配的影響[J]．經(jīng)濟(jì)學(xué)（季刊），2012，（1）:21-29．

[5]楊虹．北京市稅收在收入分配中作用的實(shí)證研究 [M]．北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2010．112-124．

（責(zé)任編輯：盧 君）

A Study on Tax Regulating the Initial Distribution of National Income in China——Taxes as a Point

HUANG Gui-lan1，2
（1．School of Finance,Central University of Finance and Economics，Beijing 100081，China;2．School of Public Economics and Management,Xinjiang University of Finance and Economics,Urumuqi Xinjiang 830012,China）

Tax revenue has the function of raise fiscal funds adjusting income distribution．With the development of our national economy，tax revenue has been played fiscal role,but weaken to adjust income distribution．It makes the adjustment of income distribution function deficiency．16 of 18 taxes in involved in China's current tax system participate in the initial distribution of national income．The initial distribution of tax revenue is not only a higher proportion of total tax revenues,but more a higher level of tax shift,making the final bearers tax burden-resident's income less than the growth rate of revenue growth,to a certain extent,reflecting the fairness of the tax system．Optimization taxes means fair degree of initial income distribution process．

tax;the initial distribution of national income;regulating

F810．423

A

1672-626X（2014）01-0064-06

10．3969/j．issn．1672-626x．2014．01．011

2013-10-28

黃桂蘭（1979-），女，廣西柳州人，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)講師，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)博士研究生，主要從事財(cái)稅理論與政策研究。