我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提升研究——基于萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例分析研究

王麗娜，宋龍飛，胡朝霞，張傳武，左小云

（1.淮南師范學(xué)院 財(cái)務(wù)處，安徽 淮南 232038；2.安徽大學(xué) 管理學(xué)院，安徽 合肥 230039）

上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象是嚴(yán)重的企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題。盡管各國(guó)對(duì)上市公司的監(jiān)管力度越來(lái)越大，然而因?yàn)榉煞ㄒ?guī)的不完善、監(jiān)管困難與監(jiān)管的缺位，以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的復(fù)雜性，導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假事件仍然屢禁不止，始終不能得到嚴(yán)格和有效的防控[1]。從20世紀(jì)的安然財(cái)務(wù)丑聞的曝光，到我國(guó)的銀廣廈的倒塌，再到最近幾年萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案的浮出水面，財(cái)務(wù)造假新聞的頻現(xiàn)讓全社會(huì)對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量非常擔(dān)心。物必先腐而后蟲生，上市公司財(cái)務(wù)造假必定是以公司內(nèi)因?yàn)橹?、社?huì)環(huán)境為輔的內(nèi)外因交織造成的惡果[2]。因此對(duì)作為創(chuàng)業(yè)板第一支被曝光的財(cái)務(wù)造假公司——萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)報(bào)告的研究能夠?qū)ι鲜泄矩?cái)務(wù)造假的防止和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升起到一定的借鑒作用。本文將以萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案為分析基礎(chǔ)，探究其財(cái)務(wù)造假的手段，從上市公司外部宏觀監(jiān)管、公司內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)人員行為自律等方面分析公司上市在提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面存在的問(wèn)題并提出相關(guān)的解決方案。

1 萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例簡(jiǎn)況

萬(wàn)福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（股票代碼：300268）從2003年成立的湖南省桃源縣湘魯萬(wàn)福有限公司到2009年變更為萬(wàn)福生科湖南農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司，經(jīng)過(guò)6年的發(fā)展，注冊(cè)資本增長(zhǎng)到5000萬(wàn)元，并于2011年在深圳證券交易所上市，發(fā)行上市后，其注冊(cè)資本變更為6700萬(wàn)元。萬(wàn)福生科主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為稻米深加工，以稻米為加工原料生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉、米糠油和食用米等產(chǎn)品。

2008年萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其凈利潤(rùn)為2566萬(wàn)元，到2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其凈利潤(rùn)為6027萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為134.88%。如此高速度的發(fā)展必定會(huì)使公眾認(rèn)為這是一家前景較好、投資回報(bào)率較高的企業(yè)，但是上市僅一年后，萬(wàn)福生科在2012年9月14日發(fā)布公告稱：公司因涉嫌違反有關(guān)證券法的相關(guān)法律法規(guī)，收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)湖南監(jiān)管局的 《立案稽查通知書》。其后在2012年10月25日，萬(wàn)福生科發(fā)布公告承認(rèn)其在2012年中報(bào)中財(cái)務(wù)造假，這份中報(bào)更正報(bào)告中顯示：萬(wàn)福生科虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.88億元，虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元，虛增利潤(rùn)4023.16萬(wàn)元，而且隱瞞了公司上半年循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米深加工生產(chǎn)線項(xiàng)目長(zhǎng)期停產(chǎn)的事實(shí)。

2 萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假的方法

通過(guò)萬(wàn)福生科的公告我們可以看出其主要是通過(guò)虛增銷售收入的方式來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，但是通過(guò)媒體和相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查公布的結(jié)果來(lái)看，其財(cái)務(wù)造假手段主要有四種：

第一，萬(wàn)福生科通過(guò)虛構(gòu)銷售合同來(lái)虛增銷售收入。

第二，虛增的銷售收入導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，萬(wàn)福生科通過(guò)預(yù)付賬款和在建工程來(lái)消化虛增的資產(chǎn)。

第三，從證監(jiān)會(huì)公布的資料來(lái)看，萬(wàn)福生科通過(guò)300多個(gè)個(gè)人賬戶來(lái)虛增原材料、虛增銷售收入、虛增利潤(rùn)等整個(gè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。

第四，萬(wàn)福生科不僅操縱銷售收入，同時(shí)還操縱銷售成本，據(jù)報(bào)道其根據(jù)真實(shí)的“投入產(chǎn)出比例”虛擬采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售流程，炮制虛假購(gòu)銷合同、假入庫(kù)單、假檢驗(yàn)單、假生產(chǎn)通知單等。

從以上四種方法中我們可以看出萬(wàn)福生科在財(cái)務(wù)造假中可謂是費(fèi)盡心機(jī)，但是從其招股說(shuō)明書中我們可以看出這樣一個(gè)事實(shí)，對(duì)于大量的存貨并未計(jì)提過(guò)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，萬(wàn)福生科是以糧食為主要原材料進(jìn)行加工的企業(yè)，糧食在存儲(chǔ)過(guò)程中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)性極高的原材料萬(wàn)福生科卻未對(duì)其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)在讓人難以理解[3]，我們可以通過(guò)以下表格來(lái)了解萬(wàn)福生科的存貨的相關(guān)情況：

通過(guò)表1我們可以看到萬(wàn)福生科在其招股說(shuō)明書中對(duì)其大量存貨從未計(jì)提過(guò)相關(guān)的減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，營(yíng)造公司財(cái)務(wù)狀況良好的景象，其不惜粉飾報(bào)表虛增資產(chǎn)來(lái)達(dá)到上市的資格。

表1 “萬(wàn)福生科”存貨相關(guān)情況 (單位：萬(wàn)元)

對(duì)于萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假，其實(shí)我們可以通過(guò)其每年對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以看出其中的貓膩和漏洞，通過(guò)比對(duì)萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，我們不難發(fā)現(xiàn)其銷售收入是逐年增長(zhǎng)的，進(jìn)而凈利潤(rùn)也是處于增長(zhǎng)的狀態(tài)，但是對(duì)于現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表的比對(duì)，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量小于利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真的原因

3.1 外部宏觀監(jiān)控的不到位

外部監(jiān)管包含行政監(jiān)管和法律監(jiān)管兩方面，圖1展示了上市公司的外部監(jiān)管體系。審計(jì)和財(cái)稅部分負(fù)責(zé)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、指導(dǎo)和意見(jiàn)反饋，而證監(jiān)會(huì)主要是對(duì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管，這些監(jiān)管部門只具有調(diào)查核實(shí)和信息披露監(jiān)管的能力，對(duì)上市公司的監(jiān)管和處罰權(quán)力有限，不能起到全方位的和實(shí)時(shí)的監(jiān)督作用。同時(shí)，由于相關(guān)的法律規(guī)章不完善，出臺(tái)和修正法律法規(guī)的速度較慢，執(zhí)法部門沒(méi)有很強(qiáng)的執(zhí)行力，執(zhí)法效率低下，使得一些規(guī)章制度失去了應(yīng)有的作用。萬(wàn)福生科長(zhǎng)達(dá)四年的財(cái)務(wù)造假中，證監(jiān)會(huì)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)獨(dú)立性缺失，平安證券與中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)使與萬(wàn)福生科共同造假、甚至成為財(cái)務(wù)造假行為的主要推手。正是由于上述監(jiān)管的缺位，特別是行政部門監(jiān)管權(quán)力分散、監(jiān)督形式和審查內(nèi)容單一滯后，導(dǎo)致萬(wàn)福生科在財(cái)務(wù)造假的泥沼中越陷越深。筆者認(rèn)為相關(guān)的職能部門要深刻反思這次財(cái)務(wù)舞弊案件的始末，對(duì)于可疑的數(shù)據(jù)應(yīng)該及時(shí)通報(bào)。

圖1 上市公司外部監(jiān)管體制

3.2 公司內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠

從萬(wàn)福生科的公司治理情況可以看出其根本就沒(méi)有實(shí)行完整的內(nèi)部控制制度，董事長(zhǎng)一家獨(dú)大、一言堂最終導(dǎo)致了財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的研究已經(jīng)比較成熟，但是在執(zhí)行內(nèi)部控制和設(shè)計(jì)適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制方面還有待于進(jìn)一步的加強(qiáng)。在內(nèi)部控制的執(zhí)行中，管理層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)還不是很強(qiáng)，沒(méi)有很好地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性。財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控意識(shí)的淡薄也是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)的原因之一。

3.3 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失

從萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)資料可以看出，其原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表都存在失真的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)政策的選擇為會(huì)計(jì)造假提供了便利，我國(guó)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種制度導(dǎo)致企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收應(yīng)付時(shí)操縱確認(rèn)時(shí)間，如提前確認(rèn)收入推遲確認(rèn)費(fèi)用；對(duì)于資本性支出和收益性支出的確認(rèn)等，在實(shí)務(wù)中大多公司利用“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“在建工程”來(lái)粉飾報(bào)表，案例中的萬(wàn)福生科正是利用“在建工程”來(lái)消化其虛擬的資產(chǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇，本案例中萬(wàn)福生科則是選用了對(duì)存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。這些造假的手段可以反映為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失，也可以理解為會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的缺失。

3.4 監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度的不健全

有關(guān)監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究已經(jīng)有所突破，主要論證了兩者之間存在著正相關(guān)。COSO（1992）發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)，非舞弊公司中的獨(dú)立董事所占比例比舞弊公司大；非舞弊公司的獨(dú)立董事的任期比舞弊公司長(zhǎng)，非舞弊公司中獨(dú)立董事所持股權(quán)比例比舞弊公司高[4]。張曉嵐、張超、吳東霖 (2009)研究了2003-2007年上市公司獨(dú)立董事比例和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性，結(jié)果證實(shí)，兩者存在負(fù)相關(guān)性，即獨(dú)立董事比例沒(méi)有提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[5]。

監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度在公司治理中扮演著重要的角色，但是在實(shí)際運(yùn)作中存在著很多問(wèn)題。獨(dú)立性是獨(dú)立董事制度的一個(gè)很重要的特點(diǎn)，但是在實(shí)際公司治理中，獨(dú)立董事并沒(méi)有很好的發(fā)揮其作用，大股東或董事長(zhǎng)在很大程度上架空了獨(dú)立董事的權(quán)限。本案例中萬(wàn)福生科的董事長(zhǎng)獨(dú)斷專行，在公司治理中存在著嚴(yán)重的一言堂現(xiàn)象，導(dǎo)致監(jiān)事和獨(dú)立董事形同虛設(shè)。在選聘程序上，《指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定由董事會(huì)提名獨(dú)立董事，在這種情況下，選聘的獨(dú)立董事的獨(dú)立性就很難保障了。關(guān)于獨(dú)立董事的薪酬激勵(lì)等存在的突出問(wèn)題也是導(dǎo)致其在履行職責(zé)中沒(méi)有發(fā)揮好其作用的重要原因[6]。

4 提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的途徑

4.1 加大外部監(jiān)管，各部門加大溝通力度。

政府部門在為企業(yè)服務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)該加大對(duì)信息的共享。稅務(wù)部門在稅務(wù)征管和稅務(wù)評(píng)估稽查環(huán)節(jié)，針對(duì)異常的數(shù)據(jù)應(yīng)該進(jìn)行分析核查，特殊情況進(jìn)行上報(bào)，并和財(cái)政、證監(jiān)會(huì)等部門信息共享。同時(shí)，加大處罰力度，對(duì)于萬(wàn)福生科的IPO造假，2013年5月，證監(jiān)會(huì)公開了處罰措施-萬(wàn)福生科公司被罰30萬(wàn)元，董事長(zhǎng)龔永福和財(cái)務(wù)總監(jiān)二人終身禁入證券市場(chǎng)。但時(shí)至今日，公司和主要負(fù)責(zé)人沒(méi)有受到嚴(yán)厲的行政處罰和相應(yīng)的刑事處罰。徐相欽（2013）深入研究了國(guó)內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)造假案例，并比較了造假成本和處罰結(jié)果[7]。在國(guó)外，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰非常嚴(yán)厲，如：安然事件中，公司罰款高達(dá)1.80億美元，被迫破產(chǎn)，CEO入獄24年；世界通信造假案亦使得公司破產(chǎn)，CEO獲刑25年。而國(guó)內(nèi)造假案中，綠大地募集資金高到3億，財(cái)富增益達(dá)十?dāng)?shù)億，最終面臨的處罰為：董事長(zhǎng)獲刑10年并處罰金60萬(wàn)元，綠大地公司罰處400萬(wàn)元；銀廣夏案中，只追究了保薦機(jī)構(gòu)未能勤勉盡責(zé)的責(zé)任，同時(shí)吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師和中天勤事務(wù)所的職業(yè)資格和業(yè)務(wù)許可證。從國(guó)內(nèi)外對(duì)上市公司的處罰力度看，國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)造假成本較低、處罰輕。特別是在萬(wàn)福生科的造假事件中，公司和內(nèi)部管理部門受罰力度和造假成本尤其小，不能起到應(yīng)有的震懾作用。

針對(duì)這種情況，可以借鑒美國(guó)的《薩班斯-奧克斯利法案》，大幅提高造假案件的處罰力度，提高造假成本，用高額罰金、嚴(yán)厲的民事和刑事責(zé)任織成上市公司和中介機(jī)構(gòu)不敢輕易觸碰的紅線；同時(shí)，建立針對(duì)上市公司的公眾監(jiān)督平臺(tái)，以投資者的集體合力制衡董事會(huì)和管理層；盡快完善和出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)管法律法規(guī)，明確監(jiān)管部門職責(zé)，避免九龍治水的現(xiàn)象，形成高效合理的執(zhí)法體系。通過(guò)這一連串的行為，提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性，建立一套完整高效的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告保障體系。

4.2 建立健全內(nèi)部控制制度

1992年COSO委員會(huì)發(fā)布了 《內(nèi)部控制—整合框架》，這份報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，在隨后十幾年中斯通等財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)讓人們更加認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性。為此COSO委員會(huì)在結(jié)合 《奧克斯利—薩巴斯法案》的基礎(chǔ)上，于2004年發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，即ERM框架，該框架的發(fā)布標(biāo)志著內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。ERM框架將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)調(diào)在內(nèi)部控制體系中風(fēng)險(xiǎn)的重要性[8]。

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，可以考慮從內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、信息與溝通和監(jiān)控制度建設(shè)這五個(gè)方面來(lái)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高。在設(shè)置內(nèi)部控制時(shí)，要合理設(shè)置崗位，確保崗位職責(zé)權(quán)限明晰，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程[9]。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)應(yīng)該從全面風(fēng)險(xiǎn)管理出發(fā)，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出相關(guān)的解決措施，筆者建議采用PDCA循環(huán)法來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理。PDCA循環(huán)又叫戴明循環(huán)，是美國(guó)質(zhì)量專家戴明博士提出的，它是由美國(guó)質(zhì)量統(tǒng)計(jì)控制之父Shewhat（休哈特）提出的PDS（Plan Do See）演化而來(lái)的。PDCA循環(huán)分為計(jì)劃階段、設(shè)計(jì)和執(zhí)行階段、檢查階段和處理階段組成，如圖2所示。在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的管理中可以采用PDCA循環(huán)的四個(gè)階段來(lái)有效的加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)能力，在企業(yè)各部門組織活動(dòng)開始前對(duì)各部門的活動(dòng)進(jìn)行總體的設(shè)計(jì)評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和應(yīng)對(duì)措施，然后在執(zhí)行實(shí)施環(huán)節(jié)采用P環(huán)節(jié)的策劃方案，待方案實(shí)施（D環(huán)節(jié)）以后在C環(huán)節(jié)對(duì)方案進(jìn)行檢查，找出其中的不足，有針對(duì)性的提出改進(jìn)措施，在A環(huán)節(jié)中對(duì)上一環(huán)節(jié)總結(jié)的問(wèn)題進(jìn)行處置。

圖2 PDCA循環(huán)

4.3 重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)

我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授認(rèn)為,為了達(dá)到不做假帳這一基本要求,應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平[11]。所以提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平有助于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容是：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。

但是在現(xiàn)實(shí)工作中會(huì)計(jì)職業(yè)道德的履行情況令人堪憂，為此應(yīng)該加大會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)力度，定期組織專家對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德的培訓(xùn)，通過(guò)講授職業(yè)道德的主要內(nèi)容和反面案例來(lái)加強(qiáng)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德重要性的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的檔案管理是一個(gè)很好的基礎(chǔ)，應(yīng)該對(duì)所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信情況進(jìn)行實(shí)時(shí)登記，并且這種信用信息直接和會(huì)計(jì)人員的日常生活掛鉤。加大對(duì)違反職業(yè)道德的懲處力度，道德的約束力可能不及法律，這就要加大立法力度，通過(guò)將職業(yè)道德寫入法律章程來(lái)約束會(huì)計(jì)人員。賀瓊、楊海燕（2003）認(rèn)為建立健全職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng),可以成立一個(gè)道德委員會(huì),并制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方式[11]。擴(kuò)大評(píng)價(jià)人員的范圍，可以采用專家?guī)炷涿u(píng)審的方式來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)該與會(huì)計(jì)的職業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合起來(lái)。

4.4 完善監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事相關(guān)制度

監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事作為企業(yè)的監(jiān)督部門，擔(dān)負(fù)著監(jiān)督企業(yè)日常的管理工作，但是兩者在職責(zé)分工上有重合部分。按照《公司法》的規(guī)定，獨(dú)立董事的職權(quán)主要是對(duì)公司的相關(guān)的財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)以及重大交易進(jìn)行監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以向董事會(huì)發(fā)起聘請(qǐng)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的倡議，而監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)理人員、高層管理者還有公司的董事的職權(quán)，看其行為是否合乎法律要求，如果發(fā)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生可疑的狀況時(shí)，可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查并出具報(bào)告。從法規(guī)的定義上可以看出兩者之間的職責(zé)范圍的重疊部門，我們可以重新劃分兩者的職責(zé)范圍，讓兩者之間相互監(jiān)督相互促進(jìn)。

在獨(dú)立董事制度上應(yīng)該以立法的形式來(lái)完善其參與其企業(yè)日常的監(jiān)督，現(xiàn)行的《指導(dǎo)意見(jiàn)》只是規(guī)定上市公司必須配備獨(dú)立董事，至于獨(dú)立董事是否發(fā)揮了作用并沒(méi)有過(guò)多的規(guī)定。筆者認(rèn)為對(duì)于獨(dú)立董事的相關(guān)工作應(yīng)該以法規(guī)條文的形式予以確定，明確其職責(zé)范圍，采用薪酬激勵(lì)措施，證監(jiān)會(huì)則負(fù)責(zé)審核獨(dú)立董事履行職責(zé)情況并予以通報(bào)。對(duì)已激勵(lì)的措施可以采用正激勵(lì)和負(fù)激勵(lì)相互結(jié)合的方式來(lái)發(fā)揮其效用。

5 結(jié)束語(yǔ)

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告反映了其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的好壞直接影響相關(guān)利益者的判斷，所以完善和提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是很有必要的。本文從萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例出發(fā)，分析其財(cái)務(wù)造假的手段和原因并提出上市公司提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的途徑，由于筆者水平有限，在數(shù)據(jù)采集和對(duì)策提出可能會(huì)存在不足，但是可以預(yù)見(jiàn)：隨著我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的研究日臻完善，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量會(huì)不斷的提高。

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