利用計(jì)算機(jī)審計(jì)土地使用稅的方法

房偉

計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)在地稅的征收管理中廣泛應(yīng)用，在對(duì)地稅征收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行篩選、比對(duì)，以查找疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但計(jì)算機(jī)技術(shù)只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段，重要的還是審計(jì)人員的目的是否明確，思路是否清晰。充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的關(guān)鍵是審計(jì)人員對(duì)政策和對(duì)提取到的數(shù)據(jù)的了解程度，而這兩個(gè)方面相互促進(jìn)。

在對(duì)2013年某區(qū)本級(jí)稅收?qǐng)?zhí)行情況審計(jì)中，審計(jì)局對(duì)區(qū)地稅征收數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)與一般的審計(jì)相似，主要是兩個(gè)階段，準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段。本文以土地使用稅為例，介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法。

一、準(zhǔn)備階段

計(jì)算機(jī)審計(jì)在準(zhǔn)備階段主要是了解相關(guān)政策、數(shù)據(jù)采集以及了解各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。從審計(jì)過(guò)程來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)備階段至關(guān)重要，只有先充分了解稅種的特點(diǎn)，比如征收標(biāo)準(zhǔn)、征收方式等政策，才能形成思路；只有對(duì)電子數(shù)據(jù)的了解，比如數(shù)據(jù)的格式、表與表之間的關(guān)系等，才能知道數(shù)據(jù)與法規(guī)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，才能知道提取到的數(shù)據(jù)那些是審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，才能知道數(shù)據(jù)能否通過(guò)加工分析出問(wèn)題。

（一）了解相關(guān)政策

查找相關(guān)法規(guī)，了解到城鎮(zhèn)土地使用稅是以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按年計(jì)算、分季繳納，向土地使用人征收，年稅額標(biāo)準(zhǔn)是：一級(jí)地段18元、二級(jí)地段12元、三級(jí)地段8元、四級(jí)地段3元。

（二）數(shù)據(jù)采集

打開(kāi)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)地稅數(shù)據(jù)庫(kù)中有基礎(chǔ)表與代碼表合計(jì)69張，將其全部導(dǎo)入到AO2011或者SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行分析。

（三）初步了解各種數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系

在采集過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，“基礎(chǔ)表_稅款征收數(shù)據(jù)”里面包含了納稅人逐條登記的繳稅記錄，包含稅款的各種信息，比如納稅人名稱、稅種、稅率、品目、稅款所屬期起、稅款所屬期止、實(shí)納稅額、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等情況。這里，稅種、品目、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等關(guān)鍵信息，都是用數(shù)字代碼表示?？梢园l(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)中還有稅種代碼表、品目代碼表、稅務(wù)機(jī)構(gòu)代碼表等，打開(kāi)后就可以查看相關(guān)的信息。比如打開(kāi)稅種代碼表，可以發(fā)現(xiàn)，“14”代表城鎮(zhèn)土地使用稅。了解了數(shù)據(jù)庫(kù)的整體結(jié)構(gòu)，就可以進(jìn)入實(shí)施階段了。

二、實(shí)施階段

這個(gè)階段是審計(jì)人員結(jié)合數(shù)據(jù)形成審計(jì)思路，利用計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的過(guò)程。這里需要強(qiáng)調(diào)的是要結(jié)合數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，審計(jì)組成員會(huì)提出各種各樣的審計(jì)思路，但是有些可以通過(guò)計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)，有些無(wú)法實(shí)現(xiàn)，還有些通過(guò)各種數(shù)據(jù)加工能夠?qū)崿F(xiàn)。這就需要審計(jì)人員之間的交流與溝通，通過(guò)取長(zhǎng)補(bǔ)短，信息共享，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，發(fā)揮審計(jì)人員的能動(dòng)性，產(chǎn)生審計(jì)思路。

比如，以未連續(xù)繳納土地使用稅的問(wèn)題為例，由于稅款征收數(shù)據(jù)對(duì)于繳稅地塊未設(shè)置時(shí)間連續(xù)的限制條件，而只是根據(jù)納稅人的申報(bào)材料記錄地塊繳稅期間，是否連續(xù)只能由人工判斷，這就容易產(chǎn)生未連續(xù)繳納的問(wèn)題。可以有以下兩種思路：

（一）審計(jì)思路：每條業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都有土地使用稅稅款所屬期起、稅款所屬期止，根據(jù)數(shù)據(jù)的這個(gè)特點(diǎn)，可以利用in命令，來(lái)篩選出某個(gè)地塊在2012年繳稅、在2014年繳稅，但在2013年沒(méi)有繳稅的情況，可以作為疑點(diǎn)形成底稿。

第一步，可以將2012年土地使用稅的數(shù)據(jù)做成一個(gè)表，起名為“2012年土地使用稅情況表”。注意，中間表的名稱要能夠直觀的體現(xiàn)表的內(nèi)容，否則當(dāng)表很多時(shí)，查找起來(lái)會(huì)很麻煩。2013年、2014年的數(shù)據(jù)也都單獨(dú)保存，分別形成表“2013年土地使用稅情況表”、“2014年土地使用稅情況表”。

第二步，用in命令從2012年土地使用稅情況表中，篩選出在2014年繳過(guò)稅而在2013年未繳稅的單位名稱，將結(jié)果保存在另一張表上，“2012年2014年繳而2013年未繳土地使用稅的單位情況表”。所需的命令是：

select *

from 2012年土地使用稅情況表

where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2014年土地使用稅情況表） and 納稅人名稱 not in （select 納稅人名稱 from 2013年土地使用稅情況表）

第三步，回到原始表中，將這些單位所有的納稅記錄放于一個(gè)表中，然后人工檢查稅款所屬的起止時(shí)間，確認(rèn)問(wèn)題。所需的命令是：

select *

from 基礎(chǔ)表_稅款征收數(shù)據(jù)

where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2012年2014年繳而2013年未繳土地使用稅的單位情況表）

order by 納稅人名稱，計(jì)稅依據(jù)

（二）審計(jì)思路：根據(jù)稅款所屬期起、稅款所屬期止，計(jì)算繳款所屬期并換算成月數(shù)，對(duì)于繳稅總月數(shù)不夠12個(gè)月的，列為疑點(diǎn)。

第一步，主要分析2013年土地使用稅數(shù)據(jù)。先對(duì)數(shù)據(jù)的初步處理，根據(jù)稅款所屬期起、止時(shí)間，計(jì)算出繳款天數(shù)，保存為“2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表”。具體命令是：

select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，

DATEDIFF（DAY，CAST（稅款所屬期起 AS DATETIME） ， CAST（稅款所屬期止 AS DATETIME）） +1 AS 繳款所屬天數(shù)，實(shí)納稅額，計(jì)稅依據(jù)

from 2013年土地使用稅情況表

where 品目代碼 like '140%'

order by 納稅人名稱

這里，用cast命令是將文本格式變?yōu)槿掌诟袷剑员氵M(jìn)行天數(shù)的計(jì)算；“+1”有利于以后的計(jì)算。

第二步，將土地使用稅所屬期的天數(shù)換算成按月計(jì)算的月數(shù)，保存為“2013年土地使用稅繳款所屬月數(shù)表”。具體命令是：

select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，繳款所屬天數(shù)/30， as 繳款所屬月數(shù)，實(shí)納稅額，計(jì)稅依據(jù)

from 2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表

這樣篩選出的結(jié)果就是月數(shù)表，但這時(shí)顯示的月數(shù)中有0，這是不符常理的。經(jīng)分析，在“繳款所屬天數(shù)”+2，可解決這樣的問(wèn)題，命令修改為：

select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，（繳款所屬天數(shù)+2）/30 as 繳款所屬月數(shù)，實(shí)納稅額，計(jì)稅依據(jù)

from 2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表

第三步，將各單位繳納的土地使用稅的繳款所屬期進(jìn)行分組匯總，計(jì)算繳款總月數(shù)，是12整數(shù)倍的都是正常繳稅的單位，將總月數(shù)小于12的單位作為疑點(diǎn)，保存在“2013年土地使用稅繳稅期間小于12的單位匯總表”。具體命令是：

select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，sum（繳款所屬月數(shù)），實(shí)納稅額，計(jì)稅依據(jù)

from 2013年土地使用稅繳款所屬月數(shù)表

group by 納稅人名稱

第四步，將篩選出的單位返回原始數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行校對(duì)，以確認(rèn)問(wèn)題。具體命令是：

select *

from 基礎(chǔ)表_稅款征收數(shù)據(jù)

where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2013年土地使用稅繳稅期間小于12的單位匯總表）

order by 納稅人名稱，計(jì)稅依據(jù)，稅款所屬期起

三、審計(jì)后的體會(huì)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)地稅信息系統(tǒng)登記的管理，增加限制性條件，同一地塊未連續(xù)繳納時(shí)，應(yīng)自動(dòng)提示，或者不允許跨時(shí)間繳納；2、電子數(shù)據(jù)的來(lái)源單一，只獲得了地稅部門的數(shù)據(jù)，未獲得房產(chǎn)管理部門和規(guī)劃建設(shè)部門的數(shù)據(jù)，使得無(wú)法對(duì)地塊的面積、地塊適用的稅率等信息進(jìn)行審核；3、在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，時(shí)間主要用于形成思路，用于了解數(shù)據(jù)庫(kù)中表與表之間的關(guān)系，用于處理檢索出的特殊情況進(jìn)行修改校正，這些都需要對(duì)政策法規(guī)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的了解，都需要審計(jì)組成員之間的溝通交流和密切配合。