試論如何加強事業(yè)單位內(nèi)部控制

萬小雷

摘要：隨著我國經(jīng)濟的大力發(fā)展，國內(nèi)的事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，而事業(yè)單位內(nèi)部的管理機制也逐漸成為事業(yè)單位發(fā)展的需求，事業(yè)單位中，部分管理層人員內(nèi)部控制意識薄弱，而且相應(yīng)的內(nèi)部控制制度也不完善，具體的經(jīng)營事項以及管理運行僅憑慣例和過往經(jīng)驗進行運作。而對于建立了內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位而言，管理層人員卻對其制度的規(guī)范執(zhí)行不予以重視，因此制度只是擺設(shè)，沒有起到應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 措施

隨著我國的市場經(jīng)濟進程的加快，事業(yè)單位的發(fā)展也得到了社會各界人士的關(guān)注，期間仍會存有許多不可忽視的問題。例如不規(guī)范的核算、票據(jù)的不嚴格管理、管理固定資產(chǎn)方面的缺陷、收入隱瞞、資金運行中的諸多問題等。財務(wù)工作在事業(yè)單位中難以進行開展。因此事業(yè)單位的控制問題長期得不到有效的解決。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

事業(yè)單位內(nèi)部控制是在貫徹國家的政策、方針的基礎(chǔ)上，對事業(yè)單位物資財產(chǎn)的安全采取保護措施，確保財務(wù)會計相關(guān)信息的準確性、真實性和可靠性，在對事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境進行充分考慮的前提下，規(guī)范并制約單位人員的職業(yè)道德和品德行為，有效利用并維護單位的資金和財產(chǎn)。

內(nèi)部控制環(huán)境主要有管理職能和治理職能兩種，內(nèi)部控制是指管理層和治理層對內(nèi)部控制環(huán)境的認識態(tài)度以及采取的重要措施?？刂骗h(huán)境在一定意義上設(shè)定了事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境基調(diào)，對員工的態(tài)度和認識都有一定的影響作用。內(nèi)部控制實施有效的基礎(chǔ)便是內(nèi)部環(huán)境的良好控制。治理層要積極監(jiān)督管理層的職業(yè)管理意識，營造合乎道德并誠實守信的事業(yè)文化。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存有的問題

（一）管理層缺乏內(nèi)部控制意識

事業(yè)單位中，部分管理層人員內(nèi)部控制意識薄弱，而且相應(yīng)的內(nèi)部控制制度也不完善，具體的經(jīng)營事項以及管理運行僅憑慣例和過往經(jīng)驗進行運作。而對于建立了內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位而言，管理層人員卻對其制度的規(guī)范執(zhí)行不予以重視，因此制度被設(shè)為擺設(shè)，沒有起到應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制在具體的執(zhí)行中，程序繁瑣，所以許多管理人員會圖方便，省略其執(zhí)行的過程。在財務(wù)處理上，會計人員的異議不被重視，在財務(wù)支出上，不究其憑據(jù)的合法性，只一味通過簽字便報銷，導(dǎo)致了財務(wù)管理上的損失。

內(nèi)部控制制度的不完善，是當前事業(yè)單位所一致面臨的重要問題。內(nèi)部控制制度中的專項經(jīng)費制度為財務(wù)規(guī)章制度所替代，一般的財務(wù)制度只能夠解決具體財務(wù)資金的流向，但是對其安全性卻不能予以保障。

（二）財務(wù)管理制度不完善

管理控制是要有堅實的財務(wù)管理基礎(chǔ)，但是許多事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理制度仍然不完善，且基礎(chǔ)性工作有待加強。而且一些事業(yè)單位內(nèi)部并沒有制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度，在財務(wù)管理方面所存有一定的隨意性。而且有些事業(yè)單位并沒有明確的責(zé)任崗位制度，導(dǎo)致了在職人員不明其職責(zé)的具體內(nèi)容，職權(quán)運用不當，程序不規(guī)范等，造成財務(wù)管理工作上的紊亂以及財務(wù)管理失控。

（三）財務(wù)管理和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱

財務(wù)管理部門通常只是進行財務(wù)核算以及付款的工作，對于業(yè)務(wù)來源不明所以，而且有關(guān)事業(yè)單位的重要決策和實施都不能了解詳細，政府采購制度的實施，對于固定資產(chǎn)購置應(yīng)該進行有效控制，但是內(nèi)控制度仍然不能在資產(chǎn)使用中起到應(yīng)有的作用。事業(yè)單位債務(wù)、債權(quán)不會經(jīng)常發(fā)生，從而使財務(wù)部門不斷進行核對，當業(yè)務(wù)發(fā)生時，事業(yè)單位財務(wù)管理的相關(guān)人員才會進行登記，但是對于后期的壞賬以及減值卻不甚了解，在財務(wù)管理中嚴重存在著管物不管帳、管賬不管物的現(xiàn)象。

（四）預(yù)算管理不嚴謹

預(yù)算控制在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中是重要的核心部位。預(yù)算應(yīng)遵循一套嚴格的系統(tǒng)和程序，在事業(yè)單位中預(yù)算是一種財政控制手段。部門預(yù)算制度在事業(yè)單位中較為常用，但是部門預(yù)算制度，究其涵蓋的意義，仍然較為有限，追加調(diào)整預(yù)算之外的項目尚有很多。追加項目與預(yù)算隨意性成正比，而與約束力及權(quán)威性成反比。部門預(yù)算在一些事業(yè)單位中并沒有進行組織體系式的細化，因此對部門經(jīng)費審批人而言沒有一定的責(zé)任預(yù)算約束力，因此而導(dǎo)致預(yù)算失控。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）營造內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部管理和控制人員的職業(yè)道德以及誠信是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的保證。單位文化要以樹立誠信和道德觀念為準則，并向所有的員工傳達行為規(guī)范的準則。期間管理層應(yīng)該自覺履行，起到表率作用，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰對一些嚴重違約行為規(guī)范的人員。事業(yè)單位管理層應(yīng)該對內(nèi)部控制環(huán)境予以高度的重視，積極參與其中。設(shè)立相關(guān)的內(nèi)審機構(gòu)，并對相關(guān)部門進行工作績效的內(nèi)審。人力資源的實務(wù)和政策在事業(yè)單位中是極其重要的，單位組織中要有能夠勝任分配職權(quán)和責(zé)任的員工，并要注意日常的薪酬、晉升、考核、培訓(xùn)以及招聘等業(yè)務(wù)，要控制一定的招聘人數(shù)，以及保留有責(zé)任心和能力的員工

（二）健全內(nèi)部財務(wù)管理制度

健全內(nèi)部會計控制制度是有效實施財務(wù)管理的措施，內(nèi)部財務(wù)的重要的崗位和薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)加強控制，做到責(zé)任細化、制度落實、責(zé)任到人的內(nèi)部完整控制方式，內(nèi)部財務(wù)管理控制體系應(yīng)有章可循。先要細分不相容的職務(wù)，并明確各崗各職的權(quán)限，不相容的職務(wù)之間應(yīng)形成相互制約、相互監(jiān)督的制衡機制。內(nèi)部控制其核心是業(yè)務(wù)流程的控制，而合理的控制方法則是實現(xiàn)控制目標的有力保證。應(yīng)按照程序進行規(guī)范的財務(wù)收支審批和批準。

（三）提高財務(wù)會計人員素質(zhì)

目前，有必要加強事業(yè)單位的財務(wù)基礎(chǔ)工作，由于財務(wù)基礎(chǔ)工作仍然存在嚴謹規(guī)范的問題，需要加強并提高財務(wù)基礎(chǔ)工作。在會計業(yè)務(wù)核算問題上，事業(yè)單位相較企業(yè)單位而言，要求財務(wù)管理人員的素質(zhì)并不是很高，因此在會計財務(wù)人員素質(zhì)方面不是太注重，在事業(yè)單位內(nèi)部控制中，財務(wù)人員的執(zhí)行不力主要是由于知識水平以及個人能力和品質(zhì)等問題。財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)判斷力差、業(yè)務(wù)知識匱乏以及思想觀念跟不上等，導(dǎo)致了會計信息真實性的缺乏，以及信息質(zhì)量差等問題。財務(wù)管理人員的素質(zhì)水準是事業(yè)單位內(nèi)部控制力度的根本保證。

財務(wù)會計人員的素質(zhì)有待提高，在事業(yè)單位的管理中，會計人員起著很重要的作用。其素質(zhì)高低直接影響到事業(yè)單位的業(yè)績和發(fā)展，因此會計人員的素質(zhì)是影響事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控效率的重要因素。素質(zhì)不只是基本的職業(yè)知識和技能，還包括道德觀、價值觀等。著眼于以人為本的管理理念，創(chuàng)造良好的財務(wù)管理環(huán)境，通過各種有效的激勵機制和績效評價體制等人力資源管理方法，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，建立良好的財務(wù)控制管理環(huán)境。

（四）強化預(yù)算管理機制

事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定對預(yù)算管理工作進行加強，并建立健全的預(yù)算編報、編制、分析、調(diào)整執(zhí)行以及績效評價等預(yù)算管理機制。預(yù)算管理工作的加強應(yīng)先從預(yù)算編制工作開始，相關(guān)人員應(yīng)對預(yù)算文件進行全面的了解和學(xué)習(xí)；應(yīng)對單位財務(wù)信息進行充分掌握，進行科學(xué)性的預(yù)算編制，應(yīng)對預(yù)算的執(zhí)行進行強化約束，并對追加調(diào)整程序進行嚴格預(yù)算。應(yīng)充分建立預(yù)算分析制度，對預(yù)算執(zhí)行報告進行分部門的定期核對，這樣才能對信息做到及時掌握，并對預(yù)算的實施情況能夠做到充分了解。部門預(yù)算會使預(yù)算范圍擴大，因此要對預(yù)算內(nèi)容進行細化，并嚴格控制預(yù)算程序，因此對部門預(yù)算制度的完善使必然趨勢。在進行部門預(yù)算完善時，要將單位內(nèi)部的一二級責(zé)任預(yù)算進行有機的結(jié)合，結(jié)合單位的工作任務(wù)、組織機構(gòu)以及處室職責(zé)進行部門預(yù)算數(shù)目的控制，并且嚴格預(yù)算考核的責(zé)任機制。

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（責(zé)任編輯：何秀秀）