上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

陶康麗

摘 要：上市公司的內(nèi)部控制信息披露對(duì)一個(gè)公司起著重要的作用，它是信息使用者了解這個(gè)公司的屏障，但是隨著時(shí)代的發(fā)展這個(gè)問(wèn)題卻日益凸顯。本文來(lái)研究上市公司內(nèi)部控制信息披露以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段在內(nèi)部控制方面的問(wèn)題并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：上司公司；內(nèi)部控制信息披露；改進(jìn)措施

近年來(lái)，國(guó)際上一些知名的公司相繼倒臺(tái)以及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上出現(xiàn)的一系列造假事件頻頻吸引大眾的眼睛，同時(shí)也打擊了投資者的投資神經(jīng)。這些問(wèn)題的背后都有一個(gè)共性就是內(nèi)部控制出現(xiàn)了問(wèn)題。為挽回投資者的信心，不僅是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)都頒布了一些法律，來(lái)規(guī)范資本市場(chǎng)，進(jìn)而規(guī)范上市公司的內(nèi)部控制信息披露。

一、內(nèi)部控制的簡(jiǎn)介

內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程（coso.1992）。在美國(guó)頒布了《薩班斯法案》，施行內(nèi)部控制審計(jì)制度之后，我國(guó)也開(kāi)始效仿美國(guó)，逐漸推行內(nèi)部控制審計(jì)制度。一般認(rèn)為，迄今為止，內(nèi)部控制已經(jīng)歷了5個(gè)大的發(fā)展階段：第一階段為內(nèi)部牽制階段，主要表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)工作實(shí)施崗位分離和相互牽制；第二階段為內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制逐漸演變嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度體系；第三階段為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，偏重研究具體的控制程序和方法，發(fā)展為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全方位研究；第四階段為內(nèi)部控制整體框架階段，《內(nèi)部控制——整體框架》出版后得到世界的認(rèn)可；第五階段為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制階段，將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)。

二、內(nèi)部控制信息披露

一系列舞弊案件的爆發(fā)，更使投資者意識(shí)到公司報(bào)告的可信度和信息披露的重要性，投資者也越來(lái)越關(guān)注內(nèi)部控制信息披露。內(nèi)部控制信息披露則是企業(yè)管理當(dāng)局自愿或按照既定的披露要求將企業(yè)內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性評(píng)價(jià)的信息以公開(kāi)報(bào)告的形式提供給利益相關(guān)者，供市場(chǎng)理性判斷投資價(jià)值，以滿(mǎn)足利益相關(guān)者合法權(quán)益的一種行為。

三、問(wèn)題

通過(guò)對(duì)一些上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)的問(wèn)題主要集中在兩個(gè)主要的方面一是內(nèi)部因素，二是外部因素。

內(nèi)部因素主要是因?yàn)楣芾韺优缎畔⒌淖栽感詣?dòng)力不足。對(duì)企業(yè)自身而言，大多數(shù)上市公司是經(jīng)過(guò)股份制改革過(guò)來(lái)的，國(guó)家對(duì)這些企業(yè)管理監(jiān)督不到位，并且民營(yíng)企業(yè)大部分是家族式企業(yè)，其上市后往往保持家族式企業(yè)的特點(diǎn)，一股獨(dú)大，經(jīng)營(yíng)者與所有者角色交叉重疊現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而一般的中小股東，在二級(jí)市場(chǎng)上大部分也是為獲取短期利益，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部控制不感興趣。

再就是管理層不愿意披露，出于兩方面的考慮。一是信息披露要花費(fèi)大量的成本，如果公司所花費(fèi)的成本不能從內(nèi)部控制信息披露獲取相關(guān)利益中獲得彌補(bǔ)，則公司必然不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露或者僅僅披露一些形式上的內(nèi)容，敷衍了事。二是如果上市公司內(nèi)部控制健全有效，運(yùn)營(yíng)狀況良好，則公司樂(lè)于將內(nèi)部控制健全有效的狀況給予披露，以吸引投資者，但是如果上市公司經(jīng)營(yíng)狀況、獲利能力和自身質(zhì)量不佳，披露相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，則會(huì)使投資者對(duì)其望而卻步。因此，相關(guān)條件不佳的公司更樂(lè)于在內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中將這些內(nèi)部控制缺陷遮掩起來(lái)或者干脆不披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，以使投資者不能夠了解他們公司存在的缺陷。

外部因素主要表現(xiàn)是外界相關(guān)監(jiān)管力度不足，缺乏對(duì)違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)定行為的法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)也沒(méi)有對(duì)此做出明確的規(guī)定。這導(dǎo)致上市公司沒(méi)有遵循相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定，卻不用受到相應(yīng)的懲處，在一定程度上無(wú)疑是鼓勵(lì)這些公司繼續(xù)漠視內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定，繼續(xù)少披露或是披露虛假內(nèi)控信息，甚至不披露相關(guān)信息。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上市公司內(nèi)部控制信息披露中的作用有限。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為資本市場(chǎng)的中介機(jī)構(gòu)之一，在信息認(rèn)證和信息生產(chǎn)過(guò)程中居重要地位，將帶來(lái)更高質(zhì)量的信息認(rèn)證，有助于提高上市公司的內(nèi)部控制信息披露水平，但現(xiàn)階段在我國(guó)資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未充分發(fā)揮作用。

四、改進(jìn)措施

主要從內(nèi)部因素和外部因素兩方面改進(jìn)。

（一）完善公司內(nèi)部治理，提高自愿性披露動(dòng)機(jī)

由于我國(guó)上市公司絕大多數(shù)由國(guó)有企業(yè)改制而成，存在控制權(quán)殘缺的問(wèn)題，表現(xiàn)為股東大會(huì)流于形式，監(jiān)督約束機(jī)制失靈，董事會(huì)功能淡化，公司治理結(jié)構(gòu)很不健全。要改變公司治理的這種狀況，完善內(nèi)部控制信息披露的治理環(huán)境。還應(yīng)當(dāng)不斷完善證券市場(chǎng)環(huán)境，改變證券市場(chǎng)弱式有效的狀況，讓上市公司充分認(rèn)識(shí)到披露內(nèi)部控制信息所獲得的利益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)披露成本的。

（二）提高上市公司外部監(jiān)管的力度

監(jiān)管部門(mén)應(yīng)積極完善與內(nèi)部控制信息披露相關(guān)的法律和規(guī)章制度，為監(jiān)管提供有力保障。如果上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息、隱瞞內(nèi)部控制存在的不足等行為，都應(yīng)該受到法律的懲處，加大上市公司內(nèi)部控制信息披露的違規(guī)成本，從源頭上防范虛假的內(nèi)部控制報(bào)告，提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，具有一定的內(nèi)部控制審核基礎(chǔ)和職業(yè)水平，但是不能滿(mǎn)足對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行鑒證的要求。因此，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)，樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾中應(yīng)有的威信和形象，從而增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，保證內(nèi)部控制信息的相關(guān)性和可靠性。

內(nèi)部修養(yǎng)與外部監(jiān)督相結(jié)合，內(nèi)部控制信息披露會(huì)朝著一個(gè)良好的趨勢(shì)發(fā)展，給投資者信心，進(jìn)而使資本市場(chǎng)有一個(gè)美好的前景。（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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