談企業(yè)生態(tài)會(huì)計(jì)和我國的現(xiàn)實(shí)選擇

闕嘯嘯

摘要：隨著全球?qū)ι鷳B(tài)環(huán)境的重視程度不斷提升，在繼社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)后，生態(tài)會(huì)計(jì)通過其獨(dú)特的方法為人們提供有用的環(huán)境信息，生態(tài)會(huì)計(jì)的引入是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，獲取企業(yè)長期競(jìng)爭(zhēng)力的需要?；诖?，從生態(tài)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景出發(fā)，闡述生態(tài)會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容，并對(duì)其現(xiàn)狀和問題作相關(guān)分析，同時(shí)就構(gòu)建我國企業(yè)生態(tài)會(huì)計(jì)談一點(diǎn)粗淺看法。關(guān)鍵詞：生態(tài)會(huì)計(jì)；現(xiàn)狀問題；現(xiàn)實(shí)選擇中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1001-7836（2014）02-0196-03一、生態(tài)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)和社會(huì)背景[HT5"SS]

（一）嚴(yán)峻的環(huán)境問題

環(huán)境資源的嚴(yán)重破壞不僅影響社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，而且直接威脅到人類的健康和生存。面對(duì)嚴(yán)峻的環(huán)境問題，各國對(duì)生態(tài)環(huán)境的重視程度都在不斷提升，并加強(qiáng)了對(duì)生態(tài)環(huán)境的關(guān)注與研究?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，使得人們需要適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的信息系統(tǒng)去反映經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)的運(yùn)行情況，而對(duì)這些信息的需求構(gòu)成了生態(tài)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的驅(qū)動(dòng)力[1]。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的變化

在西方，人們把企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀大致分為兩個(gè)階段，其一是19世紀(jì)的西方開放和自由競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)制度下的企業(yè)利潤最大化觀念；其二是20世紀(jì)50年代以后的現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀，即認(rèn)為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任不僅是為了追求企業(yè)自身利益，同時(shí)應(yīng)為滿足社會(huì)利益做出貢獻(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的影響下，70年代初在西方出現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)，環(huán)境問題便是其中一個(gè)很重要的內(nèi)容。隨著環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的完善，計(jì)量、報(bào)告和管理企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響已經(jīng)成了企業(yè)成功經(jīng)營的必要前提之一。因而各利害相關(guān)人從維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，越來越關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息。（三）以循環(huán)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的生態(tài)會(huì)計(jì)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)理念的產(chǎn)生和發(fā)展，是人類對(duì)人與自然關(guān)系深刻認(rèn)識(shí)和反思的結(jié)果，也是人類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展中陷入資源危機(jī)、環(huán)境危機(jī)、生存危機(jī)時(shí)，深刻反省自身發(fā)展模式的產(chǎn)物。循環(huán)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)是在合理利用自然資源與優(yōu)化環(huán)境基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀。為了使經(jīng)濟(jì)增長、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)環(huán)境三者之間相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，需要研究生態(tài)環(huán)境的成本和價(jià)值，需要有記錄人類社會(huì)與自然界物質(zhì)、能量交換的信息系統(tǒng)，比如環(huán)境統(tǒng)計(jì)、為計(jì)算綠色GDP搜集信息的系統(tǒng)。作為這類信息系統(tǒng)代表的生態(tài)會(huì)計(jì)具有了很重要的價(jià)值，它使得會(huì)計(jì)能夠反映和控制企業(yè)環(huán)境行為的生態(tài)影響。二、生態(tài)會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容[HT5"SS]

生態(tài)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在生態(tài)會(huì)計(jì)的萌芽階段，一些具有生態(tài)會(huì)計(jì)特色的內(nèi)容是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的有關(guān)項(xiàng)目或報(bào)表附注中予以記錄和表述的，隨著環(huán)保意識(shí)的深入人心，政府及社會(huì)各界普遍要求了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，生態(tài)會(huì)計(jì)才從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，形成相對(duì)獨(dú)立的理論體系和方法[2]。它融合了社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)，是當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新理念，是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)系統(tǒng)的子系統(tǒng)或者附加系統(tǒng)，它使會(huì)計(jì)系統(tǒng)具備反映與控制企業(yè)環(huán)境行為的新功能，以適應(yīng)人類可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

在會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映與控制企業(yè)環(huán)境影響的過程中，首要的問題是生態(tài)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來源，即對(duì)以物理量為單位的數(shù)據(jù)收集，收集企業(yè)在經(jīng)營過程中吸收和排放了多少影響生態(tài)環(huán)境的物質(zhì)和能量；在這一階段所提供的環(huán)境影響數(shù)據(jù)可以形成生態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)告并向社會(huì)公眾公布。為了讓使用者方便理解，需要對(duì)這些生態(tài)信息進(jìn)行處理，而對(duì)于現(xiàn)在只能夠接受貨幣計(jì)量信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，就需要把以物理量為單位的一些生態(tài)信息轉(zhuǎn)化為貨幣信息，將貨幣指標(biāo)確認(rèn)、分配到各個(gè)會(huì)計(jì)科目中，如生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負(fù)債、生態(tài)成本和生態(tài)效益，使得信息使用者可以直觀地看到生態(tài)效益的情況[3]。

國外學(xué)者弗蘭克·伯肯認(rèn)為，生態(tài)會(huì)計(jì)提供地區(qū)或者組織的管理者進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、控制、決策和報(bào)告所需要的信息，它同時(shí)以生態(tài)和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)領(lǐng)域的概念、計(jì)量單位和價(jià)值觀念為基礎(chǔ)。通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的整理和研究，生態(tài)會(huì)計(jì)通常包括以下內(nèi)容：

1.生態(tài)經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)時(shí)，對(duì)涉及生態(tài)環(huán)境的項(xiàng)目，要按照保護(hù)生態(tài)環(huán)境、講求生態(tài)效益的要求，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和決策，使作出的決策方案符合生態(tài)保護(hù)的要求，達(dá)到最佳的生態(tài)效益。其決策分析方法，有些可選用管理會(huì)計(jì)中的決策分析方法，有些可考慮生態(tài)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，采用一些新的方法。

2.生態(tài)經(jīng)濟(jì)預(yù)算及其控制。在完成生態(tài)經(jīng)濟(jì)決策、選定有關(guān)方案后，生態(tài)會(huì)計(jì)應(yīng)比照管理會(huì)計(jì)的做法，制定相應(yīng)的預(yù)算。這種預(yù)算一般屬于專門決策預(yù)算。為保證預(yù)算的順利實(shí)施，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，會(huì)計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算控制和監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，糾正偏差。

3.業(yè)績考核。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)預(yù)算的執(zhí)行情況及結(jié)果進(jìn)行分析和考核，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，并對(duì)有關(guān)責(zé)任單位和個(gè)人予以獎(jiǎng)懲。

4.會(huì)計(jì)揭示。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程及結(jié)果編制有關(guān)報(bào)告，向信息使用者進(jìn)行揭示[4]。三、生態(tài)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與問題[HT5"SS]

（一）生態(tài)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

環(huán)境問題不僅是一個(gè)技術(shù)問題，更是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，環(huán)境信息披露需求的增加，促進(jìn)了生態(tài)會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。美國和歐洲等國家，通過實(shí)施各種環(huán)境法律法規(guī)，使生態(tài)會(huì)計(jì)作為一個(gè)實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)新領(lǐng)域而產(chǎn)生了，并被作為許多公司必須向監(jiān)管機(jī)構(gòu)呈報(bào)的排污檢測(cè)報(bào)告的基礎(chǔ)。例如美國1989年制定了有毒物質(zhì)排放表，并要求所有職員工人數(shù)大于10的公司報(bào)告該表中列舉的651種物質(zhì)的排放情況；丹麥環(huán)境保護(hù)法案第五章要求企業(yè)公開披露七對(duì)其對(duì)環(huán)境的影響；英國鼓勵(lì)國內(nèi)最大的350家企業(yè)提供溫室氣體排放的信息；2000年，澳大利亞也開始強(qiáng)制企業(yè)報(bào)告污染物的排放情況。發(fā)展中國家也有越來越多的環(huán)境法律規(guī)章制度開始頒布。我國也已頒布了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》等來加強(qiáng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)?！毒┒甲h定書》中對(duì)“排污權(quán)交易”和溫室氣體排放量的計(jì)算及最高限額都作了嚴(yán)格規(guī)定，這說明企業(yè)污染物排放情況在環(huán)境信息披露中受到足夠的重視。在為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供企業(yè)正確的污染物排放信息方面，生態(tài)會(huì)計(jì)發(fā)揮著關(guān)鍵的控制和跟蹤功能，主要通過環(huán)境干預(yù)，采用編制物質(zhì)流量表、生態(tài)影響評(píng)估等實(shí)物計(jì)量手段來反映與控制企業(yè)環(huán)境行為[3]。endprint

（二）生態(tài)會(huì)計(jì)所面臨的問題

生態(tài)會(huì)計(jì)在其實(shí)施以及發(fā)展的過程中也不可以避免地遇到了一些問題：首先是環(huán)境的外部性問題，外部性可以是有益的（外部經(jīng)濟(jì)性），也可以是不利的（外部不經(jīng)濟(jì)性）。對(duì)于環(huán)境問題而言，外部不經(jīng)濟(jì)性的表現(xiàn)非常明顯。當(dāng)每一家企業(yè)都可以任意、無償、無限制地開發(fā)共有資源時(shí)，他們都可以從資源的利用開發(fā)中獲得正效益，而由此產(chǎn)生的負(fù)效益則由社會(huì)及后來者承擔(dān)。在獲利動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，企業(yè)在決定不同層次的生產(chǎn)、投資和消費(fèi)活動(dòng)時(shí)，就往往只從自己的角度來考慮各種選擇的成本和收益，而不考慮由此產(chǎn)生的社會(huì)后果。眾多企業(yè)共同進(jìn)行資源的無償開發(fā)，對(duì)污染的結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，必然導(dǎo)致資源的枯竭，造成嚴(yán)重的污染[5]。生態(tài)會(huì)計(jì)提供了企業(yè)環(huán)境行為的生態(tài)影響信息，但環(huán)境問題的外部性使得企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面缺乏建立生態(tài)會(huì)計(jì)的積極性，而等待企業(yè)自發(fā)地完善生態(tài)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從現(xiàn)在的情況看難度很大。生態(tài)會(huì)計(jì)側(cè)重的是企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，從而引起管理者、投資者和環(huán)保主義者的注意。沒有哪家企業(yè)想以主要污染者的名義出名，因此企業(yè)為了維護(hù)自身的形象，可能會(huì)提供虛假的信息，如果不在這方面加強(qiáng)第三方的監(jiān)督，在信息質(zhì)量方面將缺乏保障。其次是環(huán)境物理量信息與貨幣信息的轉(zhuǎn)化問題[6]；與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，生態(tài)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是進(jìn)行數(shù)據(jù)的分類、收集、記錄、分配、分析和傳遞，但是我們還不能依靠環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等將企業(yè)所有的環(huán)境影響采用貨幣指標(biāo)來反映。四、我國的現(xiàn)實(shí)選擇[HT5"SS]

（一）我國引入生態(tài)會(huì)計(jì)的必要性

當(dāng)前面臨日益凸顯的生態(tài)環(huán)境問題，創(chuàng)立能為我國企業(yè)合理開發(fā)利用自然資源和保護(hù)自然環(huán)境、贏取企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)等方面提供決策支持的生態(tài)會(huì)計(jì)顯得尤為重要，具體表現(xiàn)在以下方面：

1. 可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

由于我國長期以來一直采取的是粗放型生產(chǎn)方式，不僅石油、礦產(chǎn)等不可更新自然資源逐漸枯竭，而且水、森林等可更新資源也被過度開發(fā)利用，自然資源遭受破壞，生態(tài)環(huán)境資源的質(zhì)量逐漸下降。當(dāng)自然資源枯竭，生態(tài)資源惡化到一定程度時(shí)，必然會(huì)影響到可持續(xù)發(fā)展和人類的生存。生態(tài)會(huì)計(jì)是解決環(huán)境問題和實(shí)現(xiàn)人類可持續(xù)發(fā)展的信息工具，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，消除和避免制造業(yè)發(fā)展對(duì)生態(tài)環(huán)境影響的后果，貫徹落實(shí)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀具有重要意義[7]。

2. 企業(yè)獲取長期競(jìng)爭(zhēng)力的需要

企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，一定要有明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而隨著人們生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，如各國政府給予環(huán)保績效好的企業(yè)以稅收等方面的許多優(yōu)惠政策與支持，廣大消費(fèi)者開始崇尚綠色消費(fèi)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不僅是產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量、商品價(jià)格、市場(chǎng)份額、服務(wù)質(zhì)量等方面的競(jìng)爭(zhēng)，生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)、生態(tài)效率的優(yōu)劣日益成為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要內(nèi)容。誰在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面取得優(yōu)勢(shì)，誰就能獲得更多政府支持如稅收等方面的優(yōu)惠，從而可能獲得一定的成本優(yōu)勢(shì)；綠色消費(fèi)觀的普及將會(huì)使這類企業(yè)占有更多的市場(chǎng)份額。因此，生態(tài)會(huì)計(jì)的引入有利于我國企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中掌握主動(dòng)權(quán)，處于領(lǐng)先地位。新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在綠色企業(yè)形象、清潔生產(chǎn)、產(chǎn)品使用后處理和再利用等與環(huán)境保護(hù)、資源有效利用等一系列生態(tài)環(huán)境友好的措施上，使企業(yè)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響減到最小。從前瞻性的角度看，引入生態(tài)會(huì)計(jì)正是我國企業(yè)獲取長期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略與企業(yè)管理方式創(chuàng)新的結(jié)合點(diǎn)。

3. 信息需求者的需要

從我國生態(tài)會(huì)計(jì)信息需求方來看，大致可以分為三類：政府、經(jīng)濟(jì)利害相關(guān)人和環(huán)境利害相關(guān)人[8]。政府是環(huán)境保護(hù)政策的實(shí)施者，他們?cè)陂_展各種工作時(shí)需要不同的生態(tài)會(huì)計(jì)信息，因此政府是生態(tài)會(huì)計(jì)信息的重要需求者。由于企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營時(shí)所要考慮的必要因素，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)利害相關(guān)人從維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，越來越關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息；員工、消費(fèi)者以及其他受企業(yè)環(huán)境行為影響的個(gè)體，具有了更強(qiáng)烈的環(huán)保意識(shí)，他們希望通過生態(tài)會(huì)計(jì)信息以明確對(duì)自身的健康利益有何影響。

（二）建立我國生態(tài)會(huì)計(jì)的原則性思考

在我國會(huì)計(jì)體系中需要生態(tài)會(huì)計(jì)，但是在目前階段創(chuàng)建我國的生態(tài)會(huì)計(jì)堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則或許是必要的：

1. 循序漸進(jìn)，逐步完善原則。我國開展環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步比較晚，還存在很多的困難和不足，對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的研究也是剛剛起步，想要生態(tài)會(huì)計(jì)一下子提高到很高的水平是不現(xiàn)實(shí)的，在戰(zhàn)略上必須循序漸進(jìn)、逐步完善。

2. 政策性原則。從現(xiàn)實(shí)情況看，我國企業(yè)實(shí)施生態(tài)會(huì)計(jì)在內(nèi)部缺少動(dòng)力，在外部缺少壓力。這要求我們必須不僅在各種規(guī)范中要增加環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和制度，同時(shí)還必須健全、完善各種環(huán)境法規(guī)和出臺(tái)一系列刺激、引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境管理和環(huán)境核算的政策、措施。

3. 多種計(jì)量方式并存的原則。生態(tài)會(huì)計(jì)不僅要運(yùn)用貨幣量度作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而且要廣泛運(yùn)用實(shí)物量度和其他量度作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；不僅要進(jìn)行定量揭示，而且要廣泛進(jìn)行定性揭示，以全面、綜合反映企業(yè)的生態(tài)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果，提供信息使用者所需要的信息。[HTH]參考文獻(xiàn)：[HTSS][1][ZK（#]張秀云，徐婧馨，張緒方，高慶芳.對(duì)我國實(shí)施生態(tài)會(huì)計(jì)的構(gòu)想[J].改革之窗，2008，（5）.[2]楊宗昌，鐘子亮.關(guān)于生態(tài)會(huì)計(jì)的構(gòu)思[J].四川會(huì)計(jì)，2002，（7）.[3]耿建新，曹光亮.論生態(tài)會(huì)計(jì)概念[J].財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)），2007，（2）.[4]王中堅(jiān)，李沐杉.對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2007，（6）.[5]于雪蓮.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)[J].財(cái)經(jīng)論壇，2005，（2）.[6]秦艷，黃麗君.淺析企業(yè)對(duì)外生態(tài)會(huì)計(jì)[J].中國環(huán)境管理，2007，（3）.[7]郝曉雁.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“綠色會(huì)計(jì)”再認(rèn)識(shí)[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2006，（5）.[8]許家林，蔡傳里.中國環(huán)境會(huì)計(jì)研究回顧與展望[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（4）.[endprint