發(fā)揮內審優(yōu)勢，做好高?？蒲薪涃M審計

韓月艷

摘 要：隨著科研經費規(guī)模不斷擴大，高?？蒲薪涃M使用管理問題日益突出。本文從我國高?？蒲薪涃M管理和審計的現狀出發(fā)，提出了高校內部審計機構進行科研經費審計，應發(fā)揮自身優(yōu)勢，從管理入手，并提出了需要注意的幾個問題。

關鍵詞：高校；科研經費審計；管理

一、高?？蒲薪涃M管理現狀

近年來，時有院士、大學教授科研經費腐敗事件發(fā)生，科研經費使用管理問題不但成為國家監(jiān)管重點，而且成為社會熱點。

為進一步規(guī)范高校科研管理，促進教育科技事業(yè)科學健康發(fā)展，教育部、財政部在2012年連續(xù)發(fā)文就高校科研經費的管理提出重要意見。主要文件有《教育部關于進一步加強高校科研項目管理的意見（教技【2012】14號）》、《教育部財政部關于加強中央部門所屬高?？蒲薪涃M管理的意見（教財【2012】7號）》、教育部關于進一步規(guī)范高?？蒲行袨榈囊庖姡ń瘫O(jiān)【2012】6號）》。在這三個文件中，就高?？蒲行袨榈目傮w要求、具體規(guī)范以及建立健全高?？蒲行袨楣芾頇C制等方面，作了詳盡的規(guī)定和要求，明確提出了對科研經費建立分級管理體制，即學校是科研經費管理的責任主體，校長對學校的科研經費管理承擔領導責任、院系對本單位科研經費使用承擔監(jiān)管責任、項目負責人是科研經費使用的直接責任人，對經費使用承擔法律責任。

而在此之前，科研經費一直實行項目負責人制度，所屬院系部門不干涉其經費的使用和管理，而代表學校對科研經費進行監(jiān)管的行政部門，又難以對全校龐大的經費使用進行有效監(jiān)管，使得實際運行中對科研經費的監(jiān)管流于形式，導致了種種問題的發(fā)生。

二、高?？蒲薪涃M審計現狀

以上述三個文件出臺為節(jié)點，在之前的科研經費審計中，主要是根據科研經費撥款單位的要求，委托社會審計組織對科研經費進行審計，高校內部審計機構參與并不多，一方面是由于內部審計機構主要為本校的管理服務，在獨立性方面與社會審計組織相比稍差，另一方面，高校內部審計機構的審計力量也稍差，一般僅有幾個人，已經承擔了大量的工程審計、經濟責任審計、財務審計和各類專項審計等任務，對于廣泛開展科研經費審計力不從心。

新文件的出臺，不但明確了高?？蒲薪涃M的三級管理體制，而且明確要求“學校要將科研經費使用管理納入內部審計部門的重點審計范圍，對全部科研項目實施抽查審計，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計?！痹诖饲闆r下，高校內部審計機構就要想辦法揚長避短，既要發(fā)揮自己對學校管理情況比較熟悉了解的優(yōu)勢，又要避免人力資源不足的劣勢，在科研經費審計工作中發(fā)揮自己的作用。

三、發(fā)揮內審優(yōu)勢，做好科研經費管理審計工作

相對于社會審計組織，高校內部審計機構的一大優(yōu)勢在于對學校的各項規(guī)章制度以及執(zhí)行情況比較熟悉，更容易發(fā)現管理中存在的問題及解決的方向。因此，在進行科研經費審計時，內審應注意發(fā)揮自己的優(yōu)勢，從管理入手，貫穿科研立項、預算編制及調整、合同管理、經費使用及審批、資產管理、績效及責任追究等科研管理的全過程，梳理本校存在的問題及風險，促進完善科研經費管理，以求發(fā)揮審計的預警作用，從源頭上降低和防范風險，提高資金使用效益，起到事半功倍的效果。

具體來說，高校內部審計機構在進行科研經費審計時，應注意以下幾個問題

1.從管理入手，保證科研經費管理使用的合規(guī)性、真實性和相關性

在合規(guī)性方面，國家及相關部門、經費撥出單位以及學校制定的法律法規(guī)、規(guī)章制度，是我們進行審計的依據。高校內部審計人員應逐級梳理各項法律法規(guī)和規(guī)章制度，檢查在本校的執(zhí)行落實情況，從而對本?？蒲泄芾碇贫鹊暮戏ㄐ浴⒔∪?、有效性進行評價。

對科研經費使用的真實性、相關性問題的控制，除了學校在財經管理等方面提出一些具體要求，嚴格審核科研業(yè)務的相關資料和憑據之外，還需要院系單位切實負起監(jiān)管責任。對于重復立項問題、科研業(yè)務的真實性、與本課題研究的相關性等問題，學校一級行政單位往往由于不了解具體業(yè)務而難以進行有效的監(jiān)管。審計過程中要注意檢查院系一級監(jiān)管責任的落實情況，包括是否建立了相關的內控制度、實際執(zhí)行情況如何等。

2.不但要發(fā)現問題，還要追究問題背后的深層原因

管理審計不同于財務收支審計，不能僅限于發(fā)現有多少經費使用沒有按照預算執(zhí)行，或者是發(fā)現多少不合法的票據，而更要進一步找出問題背后的原因，找出管理中存在的漏洞，從而改進管理、防范風險。

舉個例子來說，關于科研經費預算編制工作，我們不但要審核預算編制的結果以及預算的執(zhí)行情況，還要對預算編制的流程進行檢查。有相當數量的科研人員并不熟悉財務管理，更不了解預算的重要性和嚴肅性，往往為了應付差事，隨意編制預算?？上攵@樣的預算必然存在缺項、漏項、以及經費分配不合理等情況，在執(zhí)行過程中也必然會出現各種問題，給學校帶來財務風險和法律風險。作為高校內部審計機構，我們就不應該僅僅指出預算執(zhí)行中存在的問題，更應該從預算編制的控制流程入手，揭示其風險，建議學校加強對科研人員的培訓指導，健全學校的預算編制控制流程，從源頭上消除大量的因為預算編制不合理產生的問題。

3.以多種方式靈活開展科研經費審計工作

高校內部審計機構開展科研經費審計工作，不應僅限于針對某個科研項目進行結項審計，而應該根據工作需要合理制定審計工作計劃。既可以開展全校范圍的科研經費管理內控審計，又可以針對某些重點項目開展全過程跟蹤審計，還可以將科研經費審計融入二級單位領導的經濟責任審計項目中，對于某一階段反映比較突出的具體問題，可以開展專項審計或審計調查，對于風險較小、資金量不大的審計項目則可以以審簽方式進行。以多種方式開展科研經費審計工作，既可以提高審計工作效率和效益，又可以將對日常科研管理工作的影響降至最低。

4.提高被審計科研人員的參與度，避免消極抵抗情緒

根據IIA的定義，內部審計的最終目的是增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現其目標。因此，高?？蒲薪涃M內部審計的目標絕不僅僅是查找問題。大多數科研人員在科研經費使用中違規(guī)并不是有意為之，更多的是出于對規(guī)章制度的不了解和不熟悉。因此，內部審計人員在進行科研經費審計時，應注意保護科研人員的積極性和創(chuàng)造性，積極與科研人員探討經費使用中出現的問題及解決辦法，避免由于簡單粗暴地批評指責而影響科研工作的順利進行。

5.充分利用外部審計結果，提高審計效率

由于高校內部審計機構普遍存在人員較少、力量不足的情況，因此在開展科研經費審計時應注意充分利用已有的外部審計結果，必要時還可以借助專家或者社會審計組織的力量，提高審計效率。（作者單位：北京師范大學審計處）

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