論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控制度的完善

賴曉華

【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于審計(jì)規(guī)程中的不確定性因素，它直接影響審計(jì)質(zhì)量，間接影響被審計(jì)單位的資源分配、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。本文基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞對(duì)其的防范與控制制度進(jìn)行了分析，并提出了幾點(diǎn)建議，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的完善。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范；管控制度

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的疏漏，或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的缺陷，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和未披露事項(xiàng)的情況。內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分析，同時(shí)完善內(nèi)部控制和管理流程，因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，有利于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的完善

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（1）隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜化，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域趨于廣泛化，無(wú)形之中擴(kuò)大了審計(jì)的難度。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員既要服從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，又要對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)固有的局限性，決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在。

（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源不足，人員配置、財(cái)力支持不到位，導(dǎo)致審計(jì)只能在有限的條件下進(jìn)行，難以達(dá)到預(yù)計(jì)覆蓋面積和深入程度，導(dǎo)致審計(jì)效果不理想。

（3）由于審計(jì)工作基于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料而進(jìn)行，因此，會(huì)計(jì)資料的失真，或內(nèi)部控制程序執(zhí)行不嚴(yán)等情況，也會(huì)為審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)隱患。如賬務(wù)記錄不真實(shí)、存在賬外收入、票據(jù)無(wú)經(jīng)辦人審核人簽字等。

2.如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，加大扶持力度，在財(cái)務(wù)預(yù)算中，應(yīng)將審計(jì)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)列支，以簡(jiǎn)化色很難批程序；另外，由于審計(jì)工作對(duì)人員的要求較高，企業(yè)應(yīng)有計(jì)劃的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，以及職業(yè)道德教育等。

（2）科學(xué)應(yīng)用審計(jì)方法。目前，現(xiàn)代企業(yè)大多通過(guò)抽樣審查代替全面審查，因此科學(xué)的抽樣方法可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)人員明確企業(yè)特點(diǎn)，使樣本的選取具有代表性。另外企業(yè)也可以將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)英語(yǔ)到審計(jì)工作中，例如選擇ERP系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部控制原則等。

（3）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定被審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者要明確企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)范圍，以降低內(nèi)部審計(jì)工作所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)管理控制的完善

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理控制的不足

（1）審計(jì)部門設(shè)置的不合理。一些企業(yè)在設(shè)立審計(jì)部門時(shí)，將其劃歸到財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部主管負(fù)責(zé)管理，或把審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并設(shè)立，這些做法都不符合規(guī)范，間接影響審計(jì)的科學(xué)性。

（2）內(nèi)部審計(jì)程序欠缺。一些企業(yè)沒有完備的內(nèi)審程序和計(jì)劃，缺乏科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)證據(jù)的判斷缺乏客觀性，審計(jì)工作記錄不全等一系列的問(wèn)題，都將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（3）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有限。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理等一系列的綜合分析能力。目前企業(yè)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)有限，現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)等秦廣普遍存在。

2.如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理控制

（1）完善內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。為內(nèi)部審計(jì)人員提供可供遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供保障。另外，企業(yè)可以建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)各部門的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整合，統(tǒng)一下達(dá)審計(jì)決定，保證審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)管理者應(yīng)明確審計(jì)的地位，開展審計(jì)工作室賦予審計(jì)人員獨(dú)立職權(quán)，不受其他單位、個(gè)人的影響，以保證審計(jì)的公正有效。

（2）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)的控制。建議企業(yè)采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的工作要點(diǎn)。關(guān)注對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解，完成審計(jì)立項(xiàng)，選定審計(jì)方法；在審計(jì)實(shí)施階段，合理配置審計(jì)資源，嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)方案，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集和保存嚴(yán)格把關(guān)；在審計(jì)完成階段，要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和工作底稿進(jìn)行復(fù)核，形成分級(jí)復(fù)核制度。對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)要客觀審慎。

（3）注重對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。由于審計(jì)工作涉及的業(yè)務(wù)范圍廣，需要審計(jì)人員具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)方面專業(yè)知識(shí)，以及敏銳的分析和判斷能力。審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化自身業(yè)務(wù)水平。

（4）完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的完善，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，明確各部門職權(quán)，同時(shí)也能有效防范管理漏洞、減少損失。內(nèi)部控制是在主觀方面完成了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督目標(biāo)，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑之一。

總之，近幾年來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題越來(lái)越多的得到重視。然而，由于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，想要消除風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，但企業(yè)可以通過(guò)種種措施加以防范，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用。

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