我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計應(yīng)用思考

林健筠

【摘要】隨著競爭環(huán)境的日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越來越大。內(nèi)部審計是企業(yè)控制風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)價值管理的一個重要環(huán)節(jié)，是對保持企業(yè)競爭活力和健康發(fā)展有極其重要的作用。本文對增值型內(nèi)部審計進(jìn)行了分析探討，旨在推動我國增值型內(nèi)部審計的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計；公司治理；內(nèi)部控制

21世紀(jì)是內(nèi)部審計發(fā)展的全新階段，其理念研究與實(shí)務(wù)方面都發(fā)生了深刻的變化，這也成為企業(yè)發(fā)展中的熱點(diǎn)與難點(diǎn)問題。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快加深，國內(nèi)國際環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險隨時呼之欲出，這就要求企業(yè)必須著重對待風(fēng)險問題。內(nèi)部審計作為公司治理的重要部分，其在企業(yè)發(fā)展中扮演著極其重要的角色，必須隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)的發(fā)展而不斷改變。內(nèi)部審計必須由監(jiān)督、評價向增加企業(yè)價值方向改變，必須由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，必須由傳統(tǒng)遵循性內(nèi)部審計向增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變。

一、增值型內(nèi)部審計特點(diǎn)

一是以增加價值為目標(biāo)。價值最大化是企業(yè)的核心目標(biāo)，增值型內(nèi)部審計應(yīng)以此確定工作目標(biāo)。首先，從審計發(fā)展來看，傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要對歷史記錄和內(nèi)部控制運(yùn)營情況進(jìn)行事后監(jiān)督與評價；而增值型內(nèi)部審計與企業(yè)目標(biāo)聯(lián)系在一起，以增加組織價值為目的，緊緊圍繞企業(yè)目標(biāo)開展工作。其次，發(fā)現(xiàn)并解決問題。傳統(tǒng)內(nèi)部審計不直接給組織增加價值，其結(jié)果往往被管理者或相關(guān)部門所忽視；而增值型內(nèi)部審計致力于價值增值，不僅提出問題，更是提出有意義的審計結(jié)果或有價值的審計建議幫助解決問題，改善經(jīng)營管理，其結(jié)果得到重視。二是審計技術(shù)更先進(jìn)。以風(fēng)險為導(dǎo)向，增值型內(nèi)部審計重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)控系統(tǒng)風(fēng)險等重要風(fēng)險的發(fā)掘與控制，有效優(yōu)化審計資源；以程序為基礎(chǔ)，使程序更經(jīng)濟(jì)更有效；以參與為特色，被審計人員參與審計過程，使審計更人性化，更易得到被審計人員的理解與支持，也能提出更具可行性的審計建議。三是審計內(nèi)容與范圍不斷擴(kuò)大，增值型內(nèi)部審計將更多精力和資源投入到幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理、完善治理等增值服務(wù)上；改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計事后評價的局面，將審計監(jiān)督關(guān)口前移，注重事前發(fā)現(xiàn)和事中控制，具有更強(qiáng)的適應(yīng)性；傳統(tǒng)內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)完全獨(dú)立性，增值型內(nèi)部審計保持獨(dú)立性的同時，還強(qiáng)調(diào)客觀性，只要能實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的服務(wù)與咨詢活動，都會在一定前提下積極開展。

二、增值型內(nèi)部審計的發(fā)展障礙

1.增值理念未得到認(rèn)同

增值型內(nèi)部審計在我國發(fā)展時間不長，人們的意識形態(tài)及理念還沒有轉(zhuǎn)變，對增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠，具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計人員自身沒有意識到增值型服務(wù)的重要性，也無法以提供增值服務(wù)為目標(biāo)來指導(dǎo)自身行為；管理層沒有充分意識到內(nèi)部審計的增值作用，對內(nèi)審工作的支持與重視不夠；管理當(dāng)局和員工對內(nèi)部審計存在抵觸心理，并沒有積極去配合等。如此種種都限制了增值型內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的工作環(huán)境不適應(yīng)增值型內(nèi)部審計發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計設(shè)置在管理層之下，其升遷、經(jīng)濟(jì)待遇等由管理層決定，未能真正獨(dú)立；地位較低，意見或建議缺乏權(quán)威性，無法有效地開展工作；隸屬層級較低，往往使審計成果付諸東流，達(dá)不到預(yù)期效果。

3.審計人員素質(zhì)不高

增值型內(nèi)部審計要求審計人員既要是審計專家，還必須在管理、企業(yè)運(yùn)營等方面有較高水平，了解社會宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，熟悉企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作等。當(dāng)前內(nèi)部審計人員的的素質(zhì)和水平還難以達(dá)到增值型內(nèi)部審計對審計人員素質(zhì)的要求，審計人員存在學(xué)歷水平低、知識結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)不高、執(zhí)業(yè)資格不夠等問題。

4.缺乏監(jiān)督機(jī)制

俗話說：“巧婦難為無米之炊”。內(nèi)部審計作用能否發(fā)揮，內(nèi)部審計建議能否得到重視，在很大程度上取決于內(nèi)部審計的監(jiān)督機(jī)制，故一方面要加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，使其真正為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)；另一方面落實(shí)內(nèi)部審計責(zé)任，對不重視審計意見而出現(xiàn)問題的應(yīng)追究責(zé)任。

三、增值型內(nèi)部審計運(yùn)用對策

1.完善內(nèi)部審計的組織形式

良好的組織模式是內(nèi)部審計成功開展的關(guān)鍵，國外一些成功的審計實(shí)踐案例告訴我們，內(nèi)部審計隸屬于董事會或下屬審計委員會更加理想，能夠提供更科學(xué)、有價值的審計報告。當(dāng)然，針對不同企業(yè)環(huán)境需要因地制宜地選擇審計模式，但無論何種模式的應(yīng)用都要考慮到最大限度地強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性。

2.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

高素質(zhì)審計人才是保障增值型內(nèi)部審計工作順利開展的基礎(chǔ)。堅持貫徹科學(xué)發(fā)展觀，以長遠(yuǎn)眼光考慮選用人才。一是把好“入口”關(guān)，一定要有嚴(yán)格的錄用機(jī)制，考察人才的專業(yè)背景、綜合素質(zhì)、職業(yè)道德等，不符合的堅決不予錄用。二是建立激勵機(jī)制，將人員業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)的提高與工資福利、職位升遷等掛鉤，進(jìn)行定期考核、評定，對于技術(shù)水平較高、工作能力較強(qiáng)的人員實(shí)行獎勵，對表現(xiàn)很差的給予懲罰，以此激勵內(nèi)部審計人員努力工作，自發(fā)地提高職業(yè)技能。

3.健全審計質(zhì)量控制

首先，完善審計質(zhì)量控制制度，強(qiáng)調(diào)制度的可行性和適用性，強(qiáng)調(diào)制度管人，而不是人管人。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督。成立質(zhì)檢部門，專門對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進(jìn)行評價。在質(zhì)量督導(dǎo)過程中，要與審計人員協(xié)調(diào)好，鼓勵人員自律和增強(qiáng)質(zhì)量控制意識。另外，還要建立考核機(jī)制，通過考核的事前控制功能，防患未然。最后，建立內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，雖然是一項后補(bǔ)救性質(zhì)量控制方式，但其警示作用是不可忽視的。只有層層把關(guān)，才能將增值型內(nèi)部審計工作做好。

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