個人所得稅稅收籌劃探析

劉燕

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及人民收入水平的逐步提高，舊的個人所得稅法已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢，亟需調(diào)整。在這種情況下，國家于2011年對個人所得稅基數(shù)、計算稅率進(jìn)行了比較大的調(diào)整，當(dāng)時在調(diào)整基數(shù)和稅率的過程中觸動著每個以工資為生活來源的人的神經(jīng)。對個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃關(guān)系到每個人的切身利益，本文從個人所得稅籌劃的基本思路出發(fā)，并結(jié)合實際情況中經(jīng)常出現(xiàn)的一些典型的案例來對個人所得稅稅收籌劃進(jìn)行探析。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；稅收籌劃；思路；案例

一、引言

隨著新個人所得稅稅法的實施，基于原稅法體系下的個人所得稅納稅籌劃方案發(fā)生了較大的變化，得到了重點關(guān)注。隨著個人所得稅收入在稅收收入中比重的提高，個人所得稅已經(jīng)成為我國的第四大稅種，個人所得稅在財政收入的來源補(bǔ)充以及收入分配的調(diào)節(jié)方面的職能得到了更加充分的發(fā)揮。近些年來，隨著人民收入水平的提高，達(dá)到個稅繳納標(biāo)準(zhǔn)的人數(shù)越來越多，涉及到的征稅范圍也越來越廣，人們對其也越來越關(guān)注，在這種背景下，對個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃就顯得尤為必要。

二、個人所得稅稅收籌劃的基本思路

1.通過涉稅變量因素的合理安排進(jìn)行籌劃。個人應(yīng)繳納的所得稅的多少取決于各種涉稅變量因素，這些因素主要有納稅人差異、應(yīng)稅所得額、稅前扣除項以及稅率等。在我國的個人所得稅納稅籌劃的實務(wù)中，通過對稅收優(yōu)惠政策的利用來對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃是最常用的手段，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。隨著新個人所得稅稅法的頒布和實施，一定要對這些涉稅變量因素進(jìn)行合理安排和充分利用，從而利用各個細(xì)則之間的差異來達(dá)到稅收籌劃、降低稅負(fù)的目的。

2.將收入所得費用化，充分利用費用扣除政策。將個人收入通過一些技術(shù)性的手段轉(zhuǎn)化為費用的形式，可以有效使得個人名義收入降低，進(jìn)而達(dá)到少交稅的目的。通過一些納稅籌劃的方法，可以提高個人可支配費用的額度，例如，將員工的年終獎金數(shù)額提高，增加員工出差、通話等費用的報銷，都可以達(dá)到減少名義收入的效果。通過一些法律允許范圍內(nèi)的處理，可以將個人的部分收入轉(zhuǎn)化為稅法允許的抵減項目，達(dá)到少交稅的目的。

3.合理籌劃納稅人的身份。各國稅法對不同的納稅人身份都制定了不同的稅率，一般非居民納稅人身份承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)都比較輕；居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)比較重。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定：外籍人員、港澳同胞和僑胞等在繳納個人應(yīng)稅所得的時候，可以享受附加減除1300元的稅收優(yōu)惠。因此，通過調(diào)整或者轉(zhuǎn)換納稅人身份，也為個人所得稅納稅籌劃提供了一定空間。

4.合理籌劃收入與納稅時期的關(guān)系。我國的個人所得稅主要采用的是超額累進(jìn)稅率的模式，應(yīng)稅所得越高則邊際稅率相應(yīng)越高，因此個人應(yīng)該盡量將收入在各個時期進(jìn)行均衡安排。在個人收入總額既定的前提和法律允許的范圍內(nèi)，應(yīng)該將個人收入合理分?jǐn)傊撩總€月，使其能夠在較低的稅率水平上繳納個人所得稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。例如，可以通過對勞務(wù)報酬進(jìn)行分次填報的方法達(dá)到節(jié)稅的目的，因為個稅中有一定的免征額規(guī)定，通過分次申報可以減少應(yīng)納稅所得額。

另外，個人所得稅稅收籌劃還有利用捐贈、公積金、稿酬等很多方法，在此就不一一列舉。

三、幾種典型的個稅稅收籌劃案例

1.通過涉稅變量因素的合理安排進(jìn)行稅收籌劃的案例。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定：勞務(wù)報酬應(yīng)該按照提供勞務(wù)的次數(shù)對個稅進(jìn)行計算，計算時可以先扣除一定的費用。高校的老師在校外兼職培訓(xùn)任課、工程設(shè)計人員兼職設(shè)計等都屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)。

案例1：某學(xué)校與另外一家教育機(jī)構(gòu)開展合作，提供教師進(jìn)行函授培訓(xùn)教學(xué)。王教授同時在學(xué)校任課并承擔(dān)函授培訓(xùn)教學(xué)的任務(wù)，其月工資為8100元，每個月函授培訓(xùn)教學(xué)的報酬為800元并作為工資薪金計算，則其每個月應(yīng)該繳納的個人所得稅為：（8100+800-3500）×20%-555（速算扣除數(shù)）=525元。

籌劃方案：在這種情況下，可以將王教授的函授教學(xué)報酬作為勞務(wù)報酬處理。學(xué)?？梢酝逃龣C(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，由學(xué)校將800元的報酬先支付給教育機(jī)構(gòu)，再由教育機(jī)構(gòu)作為勞務(wù)報酬支付給王教授。由于王教授的供職單位在某學(xué)校，教育機(jī)構(gòu)付給其的薪水不用作為工資處理，而是可以作為臨時勞務(wù)報酬處理，因此，收到的這800元應(yīng)該按照勞務(wù)報酬進(jìn)行計稅處理。應(yīng)繳納的個人所得稅為：（8100-3500）×20%-555=365元；勞務(wù)報酬800元的收入剛好沒有達(dá)到交稅的限額，免于交稅。

案例2：某工廠由于需要對廠房進(jìn)行擴(kuò)修，聘用兼職工程設(shè)計人員李某指導(dǎo)廠房的施工，按照每月9000元的報酬支付費用。由于李某與工廠屬于臨時聘用的關(guān)系，9000元的收入應(yīng)作為勞務(wù)報酬交稅，應(yīng)繳納個人所得稅為：9000×（1-20%）×20%=1440元。

籌劃方案：在這種情況下，可以采用技術(shù)性的手段將李某變成工廠的固定聘用人員，則可以按照工資薪酬進(jìn)行個人的計算繳納，應(yīng)繳納的個稅為：（9000-3500）×20%-555=545元?；I劃后每月節(jié)稅達(dá)到895元。

2.通過收入所得費用化進(jìn)行稅收籌劃案例。每個人在工作的時候都需要花費交通費、電話費、餐飲費等各項支出。稅法中規(guī)定各種以現(xiàn)金形式發(fā)放的餐飲交通補(bǔ)貼等都需要納稅，因此，在運(yùn)用此政策時，必須要取得正規(guī)票據(jù)從而實報實銷相關(guān)費用。

案例3：某企業(yè)銷售經(jīng)理肖某月工資收入為13000元，每月銷售費用補(bǔ)貼為5000元并由公司統(tǒng)一發(fā)放，因此，每月應(yīng)繳納個人所得稅為：（13000+5000-3500）×25%-1005=2620元。

籌劃方案：5000元的銷售費用補(bǔ)貼可以通過實報實銷的方法，用5000元的相關(guān)發(fā)票進(jìn)行費用報銷，收入總額沒有變化，5000元作為報銷費用處理。應(yīng)繳納的個人所得稅為：（13000-3500）×25%-1005=1370元?；I劃后每月節(jié)稅1250元。

3.通過納稅人身份的合理籌劃達(dá)到節(jié)稅的案例。一般非居民納稅人身份承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)都比較輕；居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)比較重。我國對非居民納稅人的身份有一定的離境天數(shù)規(guī)定，因此，可以通過對納稅人身份的不同界定，來充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到少交所得稅的目的。

案例4：某香港人受雇于海外一家總公司于2013年來深圳分公司任職。2013年其離開大陸四次，每次的天數(shù)都沒有超過30天，全年累計離境天數(shù)為87天，其年收入為360000元。假定其每月收入等額，則年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（30000-4800）×25%-1005]×12=63540元。

籌劃方案：由于該香港人每年的離境天數(shù)總計沒有達(dá)到90天的要求，所以需要在中國大陸境內(nèi)支付個人所得稅。建議其離境天數(shù)增加到90天以上，即可作為非居民納稅人，則他的工資收入不需要繳納個人所得稅?；I劃后節(jié)稅63540元。

4.合理籌劃收入與納稅時期的關(guān)系的案例

案例5：某高級策劃師陳某受聘于某企業(yè)作為兼職策劃師，合作期限一共為半年，每個月需要交4次策劃方案，每次酬金為1500元，企業(yè)對酬金進(jìn)行一次性支出，共計支付36000元。按照勞務(wù)報酬處理應(yīng)該繳納個人所得稅：36000×（1-20%）×30%-2000=6640元。

籌劃方案：陳某可以與企業(yè)協(xié)商將酬勞按月支付，則每月應(yīng)繳納的個人所得稅為：6000×（1-20%）×20%=960元，半年共計納稅為960×6=5760元?；I劃后共計納稅880元。

案例6：某注冊會計師湯某年收入140000元，按照月平均發(fā)放，無年終金收入。則年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（140000÷12-3500）×20%-555]×12=12941元。

籌劃方案：將該注冊會計師的年收入的一部分作為年終獎金發(fā)放。

方案一：計入年終獎金額54000元，月平均工資7167元。

年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（7167-3500）×10%-105]×12+（54000×10%-105）=8435元；

方案二：計入年終獎44000元，月平均工資8000元。

年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（8000-3500）×10%-105]×12+（44000×10%-105）=8435元；

兩個方案均可節(jié)稅4506元。

另外，還有很多種納稅籌劃的方法，在此就不一一列舉。

四、總結(jié)

個人所得稅稅收籌劃的方法和思路有很多種，在具體運(yùn)用的時候也是有很大差別的。因此，一定要切合實際，積極探索學(xué)習(xí)個人所得稅納稅籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)為自己的收入進(jìn)行充分的籌劃，從而達(dá)到合法地降低稅負(fù)，實現(xiàn)個人利益最大化的目的。

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