建筑企業(yè)項目部會計核算探析

張文

【摘要】建筑行業(yè)是我國一項重要的支柱產(chǎn)業(yè)，在建筑行業(yè)飛速發(fā)展的過程中，還將影響到上游建材業(yè)市場和下游房地產(chǎn)市場，在國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)增值產(chǎn)業(yè)中比重較大。近些年來，現(xiàn)如今，我國建筑行業(yè)的規(guī)模正在逐漸擴大。但是從整體的建筑企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀來看。，其發(fā)展目標(biāo)與其發(fā)展進(jìn)步階梯落差較大。大多數(shù)建筑行業(yè)的預(yù)算師、精算師以及基礎(chǔ)財會人員業(yè)務(wù)水平與國外先進(jìn)建筑企業(yè)同類員工業(yè)務(wù)能力差距較大，因此我國大多數(shù)建筑企業(yè)的工程報價、財務(wù)核算以及預(yù)算申請，特別是工程項目部的審計核算的業(yè)務(wù)能力還可以進(jìn)一步提升。本文結(jié)合我國國情，以國內(nèi)大多數(shù)建筑企業(yè)慣有的經(jīng)營發(fā)展管理特點為突破口，找到建筑企業(yè)項目中存在的問題，從而提出對工程項目部財會審計核算的高效方法。以下就對建筑企業(yè)項目部與單位本級項目部成本的會計核算進(jìn)行探析。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；財務(wù)核算；項目部；審計核算

一、建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展管理的特點

隨著我國建筑行業(yè)規(guī)模正在逐漸擴大，房地產(chǎn)市場以及基礎(chǔ)建設(shè)也正在逐漸發(fā)展。所以，建筑企業(yè)財務(wù)會計管理工作也就成為了財務(wù)界最關(guān)注的一個問題。據(jù)了解，現(xiàn)在我國的建筑企業(yè)在對每一個工程項目進(jìn)行管理時，采取的形式都主要是以“內(nèi)部承包”為主。也就是每一個工程項目都是由總公司進(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo)，當(dāng)獲得工程項目之后，在由內(nèi)部承包。將工程分包給項目負(fù)責(zé)人，即項目經(jīng)理。但是項目經(jīng)理并非真正意義上的“經(jīng)理”，依然扮演著員工的角色，總公司依然承擔(dān)著民事法律的責(zé)任。所以，這種經(jīng)營管理模式在建立會計的核算體系時必須要與其相適應(yīng)。可是，目前來說由于種種原因，大多數(shù)的單位在建立會計的核算體系時都沒能建立一套合適的體系，因為這樣，很多建筑企業(yè)中的項目部以及會計信息并沒有及時有效的反映出來。

因為，建筑企業(yè)有著內(nèi)部承包這一特征，筆者認(rèn)為，對于建筑企業(yè)中的會計核算最好能夠分成不同的兩個會計主體。即：建筑企業(yè)總公司和項目部。兩個級次的會計核算應(yīng)各自獨立出來進(jìn)行核算，到了末期以后對報表進(jìn)行一個匯總。單位本級的會計核算和一般的單位會計核算都是差不多的，在此就不對單位本級的會計核算詳細(xì)闡述了，本文主要對建筑企業(yè)的項目部會計核算進(jìn)行深入討論。

在建筑企業(yè)的會計核算工作中，項目部的管理工作屬于一種新型的管理方式。它對建筑企業(yè)中內(nèi)部管理的體制來講是一次重大的改革。它有效改變了傳統(tǒng)建筑企業(yè)中無動力、低效益以及全封閉等不良現(xiàn)狀。建筑企業(yè)也因此得到振興與發(fā)展。

二、建筑企業(yè)單位本級與建筑企業(yè)項目部之間內(nèi)部核算的往來

建筑企業(yè)單位本級與建筑企業(yè)項目部之間的內(nèi)部核算往來非常頻繁，可是它們之間的往來款則大不一樣。所以，非常有必要準(zhǔn)確、及時的核算兩者間的核算往來。在對科目進(jìn)行設(shè)置時，建筑企業(yè)單位本級與建筑企業(yè)項目部間的核算往來，在寫會計分錄時全部都用“其他應(yīng)收款”科目，而不用“其他應(yīng)付款”科目。同時應(yīng)在建筑企業(yè)單位本級和建筑企業(yè)項目部“其他應(yīng)收款”的科目下設(shè)置出明細(xì)科目，即：“公司內(nèi)部往來”，專門用于建筑企業(yè)單位本級和項目部之間往來的核算，以此來區(qū)別其它的業(yè)務(wù)。就是說，建筑企業(yè)單位本級和建筑企業(yè)項目部實際上就是一個單位，都屬于資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移。建筑企業(yè)總公司與項目的金額是相同的，但在科目余額方面則是相反的，所以在對報表進(jìn)行匯總的時候，建筑企業(yè)的往來科目余額應(yīng)當(dāng)為零。

現(xiàn)如今，有很多公司都會使用財務(wù)軟件。所以，在財務(wù)軟件中除了設(shè)置一個輔助核算軟件之外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個“公司內(nèi)部往來”的明細(xì)科目。其主要目的是為了讓公司款項全面反映出來。通過這樣的方式便可以使輔助核算和明細(xì)科目之間形成二維科目體系。

以下我們就來對設(shè)置的輔助項目會計核算進(jìn)行探析：

1.項目部通過建筑企業(yè)總公司貸款

在“其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來（借款）”科目中記錄項目部向總公司借入的各項資金，這時建筑企業(yè)項目部在向總公司借入資金時會計核算中的借貸關(guān)系是：借方此時就是銀行借款，它的貸方就為其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來（借款）。

2.結(jié)算管理費

建筑企業(yè)項目部按照要求交給總公司的管理費。計入“本年利潤”科目。此時，建筑企業(yè)項目部結(jié)算管理費的會計核算中借貸關(guān)系為：會計核算的借方就是本年利潤，其他應(yīng)收款則是貸方（總公司內(nèi)部網(wǎng)來賬）。

3.核算資金利息

每月的計提利息，計入“施工間接費用———利息”科目。建筑工程項目部的會計核算在借入資金利息的核算上借貸關(guān)系則為：施工間接費用———利息為會計核算中的借方，貸方為其他應(yīng)收款———公司內(nèi)部往來（利息）。

這三個會計核算就是輔助項目設(shè)置以后主要的一些核算。在建筑工程項目部和單位本級往來的核算，應(yīng)為同步進(jìn)行。建筑企業(yè)項目部作為“公司內(nèi)部往來”貸方的發(fā)生額時，單位本級同時就作“公司內(nèi)部往來”借方的發(fā)生額。也就是借貸方向是相反的，但是金額是相同的。

三、建筑企業(yè)項目部成本費用的核算探析

建筑企業(yè)項目部的核算的成本費用與一般企業(yè)的會計核算內(nèi)容是大相近的。建筑企業(yè)的工程在施工的過程中發(fā)生的“直接成本費用”通過“工程施工———合同成本”科目來核算。建筑企業(yè)項目部的成本項目包括的主要有：“機械的使用費”、“材料費”、“人工費”、“間接費用”、“其他直接費”和“分包工程費”。通過“施工間接費用”的科目來核算工程施工過程中所產(chǎn)生的間接費用。若是項目較多，則應(yīng)當(dāng)在項目之間進(jìn)行分配。

1.機械使用成本

在工程開工后，運輸設(shè)備、施工機械的燃料費，人工費、動力費以及修理費等各項費用。計入“機械作業(yè)—承包工程”明細(xì)科目。根據(jù)“工程施工—合同成本”科目核算的原則對機械作業(yè)的科目進(jìn)行核算。在月底加入“工程施工”科目。

工程施工科目中應(yīng)當(dāng)記錄支付機械租賃的費用或是負(fù)擔(dān)過的租賃費用。

2.材料費

建筑企業(yè)領(lǐng)用的材料，可根據(jù)出庫單或領(lǐng)料單等單據(jù)，將其計入“合同成本”的材料費。建筑工程項目部的會計核算在材料費的使用上借貸關(guān)系為：工程施工———合同成本———材料費是會計核算的借方，會計核算的貸方則為原材料。

3.人工費

在合同成本的人工費中詳細(xì)記錄將發(fā)生的計提福利以及工資等費用。建筑企業(yè)項目部的會計核算在人工費的使用上借貸關(guān)系為：工程施工———合同成本———人工費被計入會計核算的借方，此時的貸方則為應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費。

4.分包工程費

建筑企業(yè)作為一個施工單位，需要對工程中的所有項目進(jìn)行施工。但是出于某些原因，需要將專業(yè)性較強的建筑工程通過外包的方式承包給其他單位。這時，建筑工程項目便成為了甲方。以工程的進(jìn)度為標(biāo)準(zhǔn)，對分包單位支付工程款。也就是說，其中的費用便是建筑企業(yè)的工程支出。

建筑工程項目部的會計核算在分包工程費中分為了兩個，一個是在進(jìn)度款支付的時候，這時會計核算的借方應(yīng)付分包款，貸方為銀行存款；另一個則是應(yīng)付工程款在確認(rèn)的時候，此時會計核算的借方為工程施工，貸方為應(yīng)付賬款。

5.其他直接費

建筑企業(yè)項目部的其他直接費就是設(shè)計與技術(shù)的援助費用，在“其他直接費”科目中應(yīng)當(dāng)記錄建筑工程定位的復(fù)測費用、檢驗試驗的費用、建筑工程點交的費、施工現(xiàn)場的材料二次搬運的費以及清理費和推銷費等。

6.間接費用

建筑工程項目部的經(jīng)營管理費用，如：辦公的費用、取暖的費用、員工的差旅費用、建筑工程的保修費用、管理人員的工資與獎金、單位職工的福利費用與勞動保護(hù)費用、企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費用以及修理費用、建筑物料的消耗、一些低值易耗品的攤銷費用等，都應(yīng)該詳細(xì)的記錄在“施工間接費用”科目中。到了月底，在施工成本的間接費用中應(yīng)當(dāng)加入“施工間接費用”。若是項目較多，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)比例分配。

四、結(jié)束語

通過以上對建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展管理的特點以及建筑企業(yè)項目部與單位本級和項目成本費用之間會計核算的探析，我們可以得出建筑企業(yè)項目部會計核算的主體，以及它與單位本級和成本費用會計核算的主要會計分錄。

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