會計基本假設(shè)內(nèi)涵及其擴展研究

何繼剛

【摘要】隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，作為財務(wù)會計基石的會計基本假設(shè)內(nèi)涵也發(fā)生了改變。本文首先詳細闡釋了在工業(yè)經(jīng)濟時代和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代四大會計基本假設(shè)所共有的具體含義，再進一步結(jié)合當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的各項具體特征闡述了四大會計基本假設(shè)的含義在目前經(jīng)濟環(huán)境下的擴展。

【關(guān)鍵詞】會計基本假設(shè)；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟；擴展

一、引言

當(dāng)今的社會經(jīng)濟環(huán)境日益網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、自動化和虛擬化，傳統(tǒng)會計運作環(huán)境正逐漸被網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟代替，會計理論和實務(wù)面臨新的挑戰(zhàn)。從會計誕生以來，四大會計基本假設(shè)幾乎沒有發(fā)生變化，然而，財務(wù)會計、財務(wù)報告和用以規(guī)范它們的制度與準(zhǔn)則都隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變發(fā)生了重大的變化。這無疑表明當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下的會計基本假設(shè)的含義已經(jīng)在工業(yè)社會中的含義上進行了擴展、發(fā)生了變化和創(chuàng)新。

二、會計四大基本假設(shè)解釋

1.會計主體

作為財務(wù)會計的第一個假設(shè)，會計主體假設(shè)歷來被視為財務(wù)會計假設(shè)的基礎(chǔ)。會計在經(jīng)濟活動中就是為了反映和監(jiān)督各個經(jīng)濟主體的經(jīng)濟運行，那么會計的對象就是這一個個的主體。因此，設(shè)定好會計主體就相當(dāng)于設(shè)定好了會計將要反映和監(jiān)督的范圍。主體假設(shè)規(guī)定了會計將要處理的交易和事項的空間范圍，進而設(shè)定財務(wù)報告的內(nèi)容和界限。因為有了主體假設(shè)，作為企業(yè)內(nèi)部的人員能夠明確地知道自己工作的職責(zé)和范圍，對外或?qū)?nèi)提供信息；作為企業(yè)外部的信息使用者，可以區(qū)分不同企業(yè)的財務(wù)報告。其次，會計主體的假設(shè)的誕生也是股份制公司發(fā)展的產(chǎn)物，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代股份制企業(yè)區(qū)別于其他所有制企業(yè)的重要標(biāo)志，作為會計主體的企業(yè)是一個獨立的法人，是嚴(yán)格區(qū)別于股東的，會計想要反映的是公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而非股東的情況，會計主體的假設(shè)也在公司和個人之間劃出一條楚漢之界。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的傳統(tǒng)含義是假設(shè)企業(yè)在可預(yù)計的將來不會發(fā)生破產(chǎn)、清算，以此來界定會計核算的時間范圍。因為一旦企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、清算，企業(yè)主體就將消亡，為了準(zhǔn)確反映特殊時點的企業(yè)狀況就必須采用其他的會計核算方法。然而，企業(yè)的消亡時間是無法預(yù)知的，是不確定的，它面向未來。會計又是一種面向過去的信息系統(tǒng)，為了解決這一問題產(chǎn)生了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這樣就避免了由于主體的不確定性而帶來的問題。當(dāng)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)或者清算時采用會計破產(chǎn)清算程序。

3.會計分期

會計分期假設(shè)依賴于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在持續(xù)經(jīng)營的前提之下，會計分期將持續(xù)經(jīng)營期間細分成一個個長短相同而又連續(xù)的期間核算。通常按月、季度、半年度、年度劃分會計期間。在我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中就明確規(guī)定，企業(yè)會計年度為公歷年度，即以公歷一月一日到公歷的十二月三十一日作為會計年度。在我國A股上市的企業(yè)必須按時提交季報、半年報和年報。通過分期，會計信息的內(nèi)外部使用者能夠了解企業(yè)某一特定時間段的具體情況。

4.貨幣計量

在這一條假設(shè)中暗含了兩個關(guān)鍵詞，一個是貨幣計量，一個是主要。貨幣所特有的屬性使得人們在世界上的計量單位成千上萬種計量單位中選擇了貨幣。這也是為什么在我國的會計準(zhǔn)則里規(guī)定企業(yè)必須規(guī)定一種貨幣作為主幣，并且在披露的財務(wù)報表中要將企業(yè)交易和事項中用輔幣表示的內(nèi)容統(tǒng)一換算為主幣。另外一個關(guān)鍵詞“主要”，體現(xiàn)了會計信息系統(tǒng)中對非數(shù)字信息的重視，因為規(guī)定在財務(wù)報表中必須將貨幣作為唯一的計量方式，但是在貨幣之外還有企業(yè)很多的信息需要反映在企業(yè)的財務(wù)報表附注等其他財務(wù)報告中，比如反映產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及分布的產(chǎn)品市場占有率、產(chǎn)品種類等指標(biāo)；反映企業(yè)無形資產(chǎn)的員工學(xué)歷狀況、專利種類等指標(biāo)；反映股權(quán)結(jié)構(gòu)的前十大股東姓名及占有率、流通股發(fā)行情況等指標(biāo)都無法用貨幣計量，而這些指標(biāo)又恰恰能夠從另外方面反映企業(yè)的真實情況，供會計信息的內(nèi)外部使用者做出決策。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下會計基本假設(shè)的擴展

1.主體外延擴大、相對總量下降

傳統(tǒng)的企業(yè)被視為是“現(xiàn)實企業(yè)”，他們能夠識別且相對穩(wěn)定，比如一家連鎖便利店、一家工廠等。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下誕生的“虛擬企業(yè)”對會計主體假設(shè)提出了新的內(nèi)涵?！疤摂M企業(yè)”是指多個個體憑借其擁有的人力資源和知識基礎(chǔ)協(xié)同完成某種產(chǎn)品或者作業(yè)的生產(chǎn)的聯(lián)合虛擬體，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟將全國甚至全世界的某些生產(chǎn)商、經(jīng)營商、供應(yīng)商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)系在一起共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險，任務(wù)一旦完成，這個虛擬企業(yè)就隨之解散，周而復(fù)始。1996年沃爾曼提出主體串的概念，說的就是“虛擬企業(yè)”，通過將近20年的時間發(fā)展，主體企業(yè)與虛擬企業(yè)并存的局面已經(jīng)形成。常常難以辨別“虛擬企業(yè)”作為企業(yè)主體的界限，會計的確認、計量和報告工作因此面臨困難。

會計主體假設(shè)從兩個方面進行擴展和延伸：一方面是會計核算對象的邊界擴展，另一方面是會計主體相對總量的減少。傳統(tǒng)觀的會計計量更側(cè)重于廠房、生產(chǎn)線、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)，以有形企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)為主要范圍。隨著電子商務(wù)等虛擬企業(yè)交易模式的出現(xiàn)，無形資產(chǎn)扮演著越來越重要的作用。企業(yè)的人力資源、商譽、知識產(chǎn)權(quán)、所處商圈等無形資產(chǎn)決定著企業(yè)發(fā)展的命運。有些虛擬企業(yè)甚至沒固定的辦公場所，所有的生產(chǎn)和交易程序僅需要點擊鼠標(biāo)和敲擊鍵盤即可完成。這些變化都是新時代經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，會計主體假設(shè)的內(nèi)涵需要隨之?dāng)U展不能固步自封。這些企業(yè)的無形資產(chǎn)的范圍界定和計量成為會計領(lǐng)域的新課題?，F(xiàn)行會計制度仍然缺乏全面系統(tǒng)的會計程序與核算方式將無形資源的所有信息定量化反應(yīng)在財務(wù)報告中，由此造成了企業(yè)會計主體核算計量范圍邊界模糊，信息使用者得到的報告無法全面準(zhǔn)確反映企業(yè)情況。

另一方面，會計主體相對總量隨著會計網(wǎng)絡(luò)化而減少。在過去由于地理阻礙和成本控制，以跨國公司為典型代表的子公司和母公司之間常常是獨立經(jīng)營，獨立核算。但是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，跨境統(tǒng)一核算已經(jīng)成為現(xiàn)實，原先的多個會計主體通過網(wǎng)絡(luò)和會計軟件合并為一個會計主體，統(tǒng)一管理。會計主體的相對總量也因此減少。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)情況細分

虛擬企業(yè)下的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不是指一個單一的企業(yè)持續(xù)不斷經(jīng)營下去，而是一個長期正常經(jīng)營、長期與短期結(jié)合經(jīng)營、短期正常經(jīng)營和項目清算經(jīng)營狀態(tài)結(jié)合的多層次概念。即便是在實體企業(yè)中，企業(yè)也面臨著市場的激烈競爭，企業(yè)間的兼并、收購、破產(chǎn)清算也在隨時上演，在這種情況下就應(yīng)當(dāng)選擇破產(chǎn)清算或者其他經(jīng)營假設(shè)。虛擬企業(yè)間的競爭更加激烈、組織形式更加多樣化、存續(xù)期較現(xiàn)實企業(yè)也更加短，那么根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目的就應(yīng)使用不同的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵。

3.會計期間壓縮

會計分期間距隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的實時披露縮短。電子商務(wù)、虛擬公司和在線金融平臺能實時地向信息需求者提供實時信息，同時也向會計信息系統(tǒng)輸入并更新會計數(shù)據(jù)，這無疑使得為更加及時提供財務(wù)報告成為可能，并且也是一種必然的趨勢。但這并不意味著所有的企業(yè)都需要將財務(wù)報告縮短到天或小時，因為實時披露出的信息常是未經(jīng)過數(shù)據(jù)處理和獨立的專業(yè)人員進行審計的，這造成數(shù)據(jù)信息更零散、可信度降低。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下會計期間的縮短不是去推翻會計假設(shè)，而是根據(jù)具體的情況讓分期假設(shè)更好地發(fā)揮作用。

4.貨幣計量為主，非貨幣計量重要性增加

貨幣計量本身存在兩大缺點，一是不能完全準(zhǔn)確反映無形資產(chǎn)的價值。無形資產(chǎn)的確認和計量與有形資產(chǎn)相比更加困難，現(xiàn)有財務(wù)報表不能完全將企業(yè)的無形資產(chǎn)包含在內(nèi)，相關(guān)例子在上文已經(jīng)列舉。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的企業(yè)無形資產(chǎn)的比重增加，貨幣指標(biāo)難以將一些核心信息反映出來，比如客戶忠誠度、市場占有率、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。二是貨幣價值隨市場的波動而波動，在互聯(lián)網(wǎng)金融日益發(fā)達的今天，電子貨幣和企業(yè)間無紙幣的交易模式加速了資本的流動速度，匯率和物價變動也非常頻繁，幣值的穩(wěn)定性也因此降低。但這并不是對貨幣計量假設(shè)的一種挑戰(zhàn)，而是提醒會計信息的提供者和使用者不應(yīng)將目光僅僅停留在貨幣數(shù)據(jù)和指標(biāo)上，很多非貨幣指標(biāo)同樣需要關(guān)注。在主要使用貨幣計量的同時，采用其他的計量標(biāo)準(zhǔn)以提供更加完整的信息。

四、總結(jié)

財務(wù)會計基本假設(shè)是財務(wù)會計的基石，它決定著財務(wù)會計處理和財務(wù)報表編報的特征。會計基本假設(shè)主要由經(jīng)濟環(huán)境所決定，它隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而改變舊的含義，增加新的內(nèi)容，必要時還要增加新會計假設(shè)。會計是人類經(jīng)濟社會的產(chǎn)物，必將在新的經(jīng)濟時期富有新的朝氣和活力。

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