企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

褚曉紅

【摘要】企事業(yè)單位在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)等各方面發(fā)揮著十分重要作用，對(duì)其開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)其加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高工作績(jī)效的有力措施，有利于選拔、考核、任免企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)推進(jìn)、促進(jìn)廉政建設(shè)也具有重要意義。本文闡述了當(dāng)前企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題，并從制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量管理等方面提出了解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企事業(yè)單位；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；質(zhì)量管理

近年來(lái)，企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受到日益廣泛的關(guān)注，其影響力逐年擴(kuò)大，重要性日益凸顯。如何運(yùn)用好這一平臺(tái)，更好的擴(kuò)大企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響力，提高其審計(jì)效率，加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用，成為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的一個(gè)課題。

現(xiàn)階段，加強(qiáng)企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是健全企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部管理、監(jiān)督機(jī)制，提高企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)工作和管理水平的有效手段。企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，伴隨著社會(huì)化再生產(chǎn)的開(kāi)展以及各方面對(duì)于管理要求的不斷提高，經(jīng)歷了由初級(jí)到高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的發(fā)展過(guò)程。當(dāng)前，企事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理方面面臨的諸多突出問(wèn)題，給內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展提供了特別良好的契機(jī)。但目前企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也存在一些問(wèn)題。

一、企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

在我國(guó)，由于內(nèi)部審計(jì)尚處于不成熟階段，一些企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊等原因，讓內(nèi)部審計(jì)工作在企事業(yè)單位里無(wú)法正常展開(kāi)，不能為企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人提供有效的審計(jì)意見(jiàn)。

1.審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)力量不足

（1）審計(jì)工作獨(dú)立性差。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該客觀、公正地從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，而內(nèi)部審計(jì)組織形式是獨(dú)立性的基本保障。企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及本部門(mén)、本單位的規(guī)章制度，對(duì)本單位下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。受單位編制及財(cái)力限制，多數(shù)企事業(yè)單位尚未建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而將其掛靠在其他部門(mén)下，這在很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，也無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)力量薄弱。由于企事業(yè)單位的內(nèi)審工作起步晚，多數(shù)企事業(yè)單位，沒(méi)有專職內(nèi)審人員，內(nèi)審工作多由紀(jì)委或財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員兼職承擔(dān)。而當(dāng)前企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)往往時(shí)間緊、任務(wù)重、要求急、業(yè)務(wù)量大，導(dǎo)致審計(jì)工作不細(xì)、取證不到位，程序不完善，致使審計(jì)中發(fā)生漏審或?qū)徍瞬簧钊氲痊F(xiàn)象，造成審計(jì)結(jié)果不完整，評(píng)價(jià)依據(jù)不充分?！盀橥瓿扇蝿?wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想比較突出，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.技術(shù)缺陷導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

強(qiáng)化監(jiān)管、防范風(fēng)險(xiǎn)是企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的核心。由于信息不對(duì)稱、審計(jì)技術(shù)的局限性等原因，可能導(dǎo)致企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。

（1）信息不對(duì)稱導(dǎo)致審計(jì)失敗。被審計(jì)單位往往為自身利益向內(nèi)部審計(jì)人員提供虛假信息、誤導(dǎo)性信息或重大信息遺漏，使審計(jì)人員難以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，而做出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

（2）審計(jì)技術(shù)的局限性導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。企事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中影響單位經(jīng)營(yíng)的不確定性因素越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員受知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)等所限，很難對(duì)被審計(jì)單位工作中所有不確定性影響事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劇增。

3.“先離后審”造成企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)滯后效應(yīng)

“先離后審”造成企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)滯后，使“先審計(jì)、后離任”的原則得不到有效的貫徹落實(shí)，難以保證將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果充分運(yùn)用到干部的選拔任用工作中去。這給企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了負(fù)面影響，使其背離了審計(jì)目標(biāo)，弱化了審計(jì)作用，影響了審計(jì)成果的發(fā)揮，起不到應(yīng)有的監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)廉政勤政、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用。

4.企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全

對(duì)于企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善制度是保障。質(zhì)量控制是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督管理，目前許多企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度還不夠完善，缺少對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的計(jì)劃和實(shí)施方案，審計(jì)工作記錄不完整，一般僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，增加了審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制的困難程度。在審計(jì)方法的選擇和應(yīng)用上，也沒(méi)有從各種方法的設(shè)計(jì)原則入手，缺乏實(shí)施依據(jù)。已經(jīng)建立的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不能完全適應(yīng)新的形勢(shì)，缺乏宏觀指導(dǎo)，責(zé)任不清、獎(jiǎng)罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。一般而言，單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等，其中審計(jì)責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，部分責(zé)任追究制度責(zé)任主體不明確。

二、解決企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的可行對(duì)策

從近幾年企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果來(lái)看，其存在的問(wèn)題呈上升趨勢(shì)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中還存在諸多不確定和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)、推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不斷提高其審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)其質(zhì)量控制。

強(qiáng)化企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)展的需要。實(shí)施企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制有利于降低審計(jì)成本，也是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。

1.創(chuàng)新審計(jì)組織方式，提高審計(jì)工作效率

為進(jìn)一步提高企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量與效率，發(fā)揮審計(jì)成果更大效用，應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)服務(wù)意識(shí)。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，注重審計(jì)工作理念、組織模式和審計(jì)方式的創(chuàng)新，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)有全局意識(shí)。通過(guò)企事業(yè)單位內(nèi)部各部門(mén)之間的“聯(lián)合式”審計(jì)方式，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，既避免重復(fù)工作，又提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，降低審計(jì)成本，使內(nèi)部審計(jì)工作更加有的放矢。在企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，有力地推動(dòng)審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展，切實(shí)提升審計(jì)效率和效果，從而使內(nèi)部審計(jì)工作真正發(fā)揮為企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

2.創(chuàng)新審計(jì)科學(xué)方法，提高審計(jì)工作效率

運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)審計(jì)人員尤為重要。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化要求審計(jì)工作方法必須不斷創(chuàng)新。隨著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)紙化和網(wǎng)絡(luò)化的普及，審計(jì)工作方法也必然由對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法，由傳統(tǒng)的手工方法轉(zhuǎn)變?yōu)榕c計(jì)算機(jī)文件處理特點(diǎn)相適應(yīng)的數(shù)據(jù)文件測(cè)試方法。如：程序流程圖、實(shí)際或模擬數(shù)據(jù)文件法等將成為主要的審計(jì)方法，并借助于對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)確定企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。這就要求企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員打破常規(guī)，善于運(yùn)用立體思維、系統(tǒng)思維、發(fā)散思維，科學(xué)推理，抓住先機(jī)和重點(diǎn)。

創(chuàng)新審計(jì)工作方法、提高完成企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的水平，是在完成企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)，有助于創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果優(yōu)質(zhì)化的工作環(huán)境，形成高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。

3.健全審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，提高審計(jì)工作質(zhì)量

在企事業(yè)單位內(nèi)部建立良好的運(yùn)行機(jī)制，完善企事業(yè)單位內(nèi)部的質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制風(fēng)險(xiǎn)的重要方式。企事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步健全和完善企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，為服務(wù)企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮積極作用。

（1）建立企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃管理是一項(xiàng)科學(xué)性很強(qiáng)的工作，在內(nèi)部審計(jì)工作中處于關(guān)鍵地位，企事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃管理機(jī)制，合理有效地分配和利用審計(jì)資源，以保證企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)能在給定資源的條件下按照“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則充分履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

（2）健全企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的生存之本。提高企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量關(guān)鍵是建立完善的企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制。必須體現(xiàn)依法審計(jì)、科學(xué)審計(jì)、民主審計(jì)的思想。要嚴(yán)格執(zhí)行中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的，自2014年1月1日起施行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，同時(shí)還要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，嚴(yán)守審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)程序和審計(jì)工作紀(jì)律，規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（3）制定企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)資源管理機(jī)制。企事業(yè)單位應(yīng)全面提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，優(yōu)化企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人力資源配置。針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)人員力量方面所存在的數(shù)量偏少、素質(zhì)不高、結(jié)構(gòu)不合理等客觀不足等問(wèn)題，企事業(yè)單位要積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，著力提高全體企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并結(jié)合實(shí)際創(chuàng)新人力資源管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人員優(yōu)化組合、合理配置，最大限度發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用。樹(shù)立審計(jì)成本意識(shí)，提高資源使用效益。在企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)施時(shí)，要明確目標(biāo)，抓住重點(diǎn)，提高企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作效率，搞好企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作協(xié)調(diào)。

（4）完善企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成果開(kāi)發(fā)運(yùn)用機(jī)制。企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計(jì)成果中，而審計(jì)成果質(zhì)量的最終落實(shí)則還要體現(xiàn)在審計(jì)成果的運(yùn)用效果中。如何提高審計(jì)成果運(yùn)用層次，關(guān)鍵是要建立健全審計(jì)成果開(kāi)發(fā)運(yùn)用機(jī)制，樹(shù)立宏觀和大局意識(shí)，抓好企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成果的綜合開(kāi)發(fā)，提升企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息的質(zhì)量和水平。要善于把具有共性和傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出針對(duì)性和操作性強(qiáng)的建議，形成有較高價(jià)值的報(bào)告和信息，為企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，提升審計(jì)成果利用層次。

4.加強(qiáng)有效審計(jì)溝通，提高審計(jì)質(zhì)量

融洽有效的審計(jì)溝通、和諧的人際關(guān)系是提高企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效途徑，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的可靠保障?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的核心理念是：審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且要善于解決問(wèn)題，并將所提建議當(dāng)作企事業(yè)單位的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷。

（1）掌握溝通技巧。溝通對(duì)人與人之間的交往非常重要。并不是每個(gè)人都能掌握溝通的技巧，只有巧妙掌握溝通技巧的人，才能有效地與他人溝通，取得良好的溝通效果，達(dá)到溝通的目的。內(nèi)部審計(jì)人員在處理人際關(guān)系時(shí)，應(yīng)主動(dòng)、及時(shí)、有效地進(jìn)行溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流。

（2）建立相互信任。內(nèi)部審計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)樹(shù)立理解、信任、合作的團(tuán)隊(duì)精神。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在溝通中應(yīng)注意保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，恪守職業(yè)道德。面對(duì)有異議的爭(zhēng)論，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)敢于揭示真相，使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性得以體現(xiàn)。

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