淺談會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度

□文/李 霞

（河北政法職業(yè)學(xué)院 河北·石家莊）

一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的概念

會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指會(huì)計(jì)主體違反法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。這里的會(huì)計(jì)主體不僅包括單位，還包括個(gè)人。有的學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)法律責(zé)任僅僅指違反《會(huì)計(jì)法》所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，這并不全面。因?yàn)樯婕暗綍?huì)計(jì)行為的法律法規(guī)很多，除了《會(huì)計(jì)法》，還有《公司法》、《證券法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《合伙企業(yè)法》、《獨(dú)資企業(yè)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《稅收征收管理法》、《所得稅法》、《商業(yè)銀行法》、《保險(xiǎn)法》等等，所以，不管是違反《會(huì)計(jì)法》還是違反其他涉及到會(huì)計(jì)行為的法律法規(guī)，都應(yīng)當(dāng)屬于會(huì)計(jì)法律責(zé)任的范疇。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任立法現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)法。我國(guó)1979年8月開(kāi)始起草會(huì)計(jì)法，1985年1月21日《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）由第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)并頒布實(shí)施。1993年12月29日，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)并公布了《關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法＞的決定》，1999年10月31日，九屆人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過(guò)了《會(huì)計(jì)法（修訂草案）》，修訂后的《會(huì)計(jì)法》于2000年7月1日開(kāi)始施行。新的《會(huì)計(jì)法》加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，如第4條規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第21條的規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。第28條規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)，還加大了懲治的力度，具體列舉了各種可能發(fā)生的會(huì)計(jì)違法行為及處罰規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)違法行為刑事處罰，如第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的……有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第四十三條：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。由此可以看出，新的《會(huì)計(jì)法》更加完善，更具有操作性。

（二）其他相關(guān)法律法規(guī)。除了《會(huì)計(jì)法》，《公司法》、《證券法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《合伙企業(yè)法》、《獨(dú)資企業(yè)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《稅收征收管理法》、《所得稅法》、《商業(yè)銀行法》、《保險(xiǎn)法》等都對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任有相關(guān)的規(guī)定。如《公司法》第二百零二條：公司違反本法規(guī)定，在法定的會(huì)計(jì)賬簿以外另立會(huì)計(jì)賬簿的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令改正，處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款?！蹲C券法》第一百九十三條：發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，處以三十萬(wàn)元以上六十萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的立法不足

（一）對(duì)于違法行為標(biāo)準(zhǔn)界定的不足。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十三條：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第四十五條：授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。什么是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，如何認(rèn)定，不同的人會(huì)有不同的標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員通常是以專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，只要按會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，得出的財(cái)務(wù)報(bào)告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假會(huì)計(jì)信息，即使這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與事實(shí)、結(jié)果不符；非專(zhuān)業(yè)人員則通常認(rèn)為，只要會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容與事實(shí)有所出入，那么該項(xiàng)會(huì)計(jì)信息就應(yīng)該屬于虛假信息。如法律上沒(méi)有明確規(guī)定，就容易引起法律沖突。另外，會(huì)計(jì)違法達(dá)到什么程度構(gòu)成犯罪，規(guī)定亦不具體，比較模糊，這就給具體的司法審判帶來(lái)很大的不確定性。

（二）民事責(zé)任規(guī)定的不足。1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第6章“法律責(zé)任”中基本上是圍繞行政責(zé)任和刑事責(zé)任展開(kāi)（尤其是行政責(zé)任），而對(duì)會(huì)計(jì)違法損害投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者利益的民事責(zé)任追究的相關(guān)規(guī)定卻沒(méi)有涉及。也許有人會(huì)提出會(huì)計(jì)違法行為的民事責(zé)任應(yīng)由民法加以規(guī)范，然而，就平等主體關(guān)系的法律調(diào)整來(lái)說(shuō)，民法處于普通法的地位，它對(duì)民事法律責(zé)任制度的供給只能是“基本原理/基本原則/基本制度”性的，而對(duì)特殊領(lǐng)域尤其是“公”“私”兼顧的法律調(diào)整領(lǐng)域，如商事、環(huán)境、會(huì)計(jì)等的民事法律責(zé)任制度的規(guī)定還須特別予以具體化和特殊化，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜和變化多端的必然要求。《會(huì)計(jì)法》是關(guān)于會(huì)計(jì)行為和組織的核心法律，它的相應(yīng)條款應(yīng)為民法和其他同一層級(jí)的法律規(guī)范（如公司法、證券法等）提供法律判斷標(biāo)準(zhǔn)方面的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)支持。在實(shí)務(wù)中，由于會(huì)計(jì)法規(guī)民事賠償制度的缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不充分，使用者遭受到經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，難以獲得民事賠償。其他相關(guān)法律法規(guī)有一些會(huì)計(jì)違法行為的民事責(zé)任的規(guī)定，但卻比較籠統(tǒng)，沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)、完整的規(guī)定。在這種情況下，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)違法行為，損害了利益相關(guān)者的合法利益，如果沒(méi)有民事賠償?shù)囊?guī)定，這不僅對(duì)受害人是不公平的，恐怕對(duì)侵權(quán)人也沒(méi)有有效的法律說(shuō)服力，這對(duì)誠(chéng)信社會(huì)的建立也是不利的。

（三）對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體承擔(dān)責(zé)任規(guī)定的不足。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四條：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第二十一條：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。由這兩條可以看出，單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。但根據(jù)其第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款。第四十三條：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款。第四十四條：隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款。我們可以看出并沒(méi)有規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的具體責(zé)任。這樣，當(dāng)企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，作為單位會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，即單位負(fù)責(zé)人，追究其法律責(zé)任就缺乏法律依據(jù)。出現(xiàn)這種無(wú)法追究的局面，會(huì)使《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施在某種程度上大打折扣。因?yàn)?，法律的?shí)施是以其強(qiáng)制力為保障，這種強(qiáng)制力主要體現(xiàn)在違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的法律后果上。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的完善

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息及虛假會(huì)計(jì)信息直接作出規(guī)定。在對(duì)會(huì)計(jì)信息及虛假會(huì)計(jì)信息作出規(guī)定時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)明確的是必須規(guī)定在我國(guó)調(diào)整會(huì)計(jì)法律關(guān)系的基本法，即會(huì)計(jì)法或者其實(shí)施細(xì)則中。其次，對(duì)會(huì)計(jì)信息及虛假會(huì)計(jì)信息的界定必須科學(xué)化，避免過(guò)去的法律規(guī)范中的有關(guān)規(guī)定在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員看來(lái)不很科學(xué)的情況出現(xiàn)，這就要求必須結(jié)合會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員和法律專(zhuān)業(yè)人員的意見(jiàn)和建議，共同來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)違法犯罪的制定也要具體化，結(jié)合《刑法》的規(guī)定，來(lái)制定會(huì)計(jì)違法犯罪的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，對(duì)于《刑法》中對(duì)于會(huì)計(jì)違法犯罪制定不完善的地方，也要結(jié)合《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)一步完善。

（二）明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，加強(qiáng)會(huì)計(jì)違法責(zé)任的追究力度，特別是完善會(huì)計(jì)違法的民事、刑事法律規(guī)范。加強(qiáng)會(huì)計(jì)違法責(zé)任的追究力度，特別對(duì)會(huì)計(jì)違法的民事、刑事責(zé)任的落實(shí)。民事方面，《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的民事責(zé)任基本上沒(méi)有規(guī)定，這不能不說(shuō)是一個(gè)缺憾，因此，有必要建立民事賠償責(zé)任制度，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)、范圍、舉證責(zé)任、訴訟時(shí)效等做具體的規(guī)定，以此來(lái)確定責(zé)任人應(yīng)就其違法行為所付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。切實(shí)保障利益相關(guān)者的合法權(quán)益，加大會(huì)計(jì)違法成本，以期會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能得以保障。

對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的刑事責(zé)任問(wèn)題，通過(guò)犯罪主體為一般主體的“虛假會(huì)計(jì)罪”刑事法律規(guī)范，吸收我國(guó)刑法當(dāng)中“提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪”（第一百六十一條）、“妨害清算罪”（第一百六十二條）、“中介組織人員提供虛假證明文件罪”（第二百二十九條）等罪名，對(duì)于任何人、以任何方式、在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中弄虛作假或指示、要求、教唆、幫助他人弄虛作假，情節(jié)嚴(yán)重的行為，如采用虛假憑證計(jì)賬、設(shè)立虛假賬冊(cè)、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告、提供虛假會(huì)計(jì)證明文件等一切虛假會(huì)計(jì)行為等，依法進(jìn)行定罪處罰。

［1］蔡立新.我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的探討[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報(bào) (社會(huì)科學(xué)版)，2009.1.

［2］韓麗微.淺談會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)范[J].錦州醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào)，2001.3.

［3］韋群林，張亦軍.論我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的建設(shè)與完善 [J].重慶職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008.2.

［4］《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》.1999年10月31日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議修訂.

［5］《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》.1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò).

［6］《中華人民共和國(guó)公司法》.中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議于2005年10月27日修訂通過(guò).

［7］《中華人民共和國(guó)證券法》.由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議于2005年100月27日通過(guò).

［8］《中華人民共和國(guó)刑法》.1997年3月14日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議修訂.