新舊《高等學校會計制度》解析

費冬梅

摘要：013年財政部修訂印發(fā)了《高等學校會計制度》（以下簡稱“新制度”），自2014年1月1日起施行。本文就新制度在高校中引入成本費用概念和權(quán)責發(fā)生制等八大方面的突破與創(chuàng)新進行了歸納研究，并對新舊制度在業(yè)務(wù)處理上的不同進行了對比。

關(guān)鍵詞：會計制度 成本費用 權(quán)責發(fā)生制 突破創(chuàng)新

以高校為代表的事業(yè)單位，在新制度頒布以前一直按財政總預(yù)算會計的要求將收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，隨著財政預(yù)算管理目標的變化已顯現(xiàn)出其弊端。相比較權(quán)責發(fā)生制更能客觀公正地反映收入和費用水平，以此為基礎(chǔ)進行的會計核算，更能準確反映高等學校的財務(wù)狀況。

為此，2013年財政部修訂印發(fā)了《高等學校會計制度》。新制度的基本理念就是在兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求的前提下，將權(quán)責發(fā)生制適當引入核算領(lǐng)域。主要的變化可以歸納為八大突破與創(chuàng)新：

一、權(quán)責發(fā)生制成為新的核算基礎(chǔ)

高校會計在執(zhí)行舊制度時，對業(yè)務(wù)的核算進行了區(qū)分，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，新制度規(guī)定高校業(yè)務(wù)全部采用權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

二、完善了會計科目體系和賬務(wù)處理規(guī)定

新制度中增設(shè)了部分科目，如：“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付職工薪酬”、“后勤收入”、“基建撥款”等。新調(diào)整的這些會計科目更能適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制的要求。

另外新制度對原有的一些科目進行了調(diào)整“重新分類”，主要是改變了名稱、核算范圍以及內(nèi)容。這樣一來不僅能夠規(guī)范會計處理又便于理解。

三、增加了計提折舊與攤銷的相關(guān)規(guī)定

高校是否需要計提折舊和攤銷，是一個困擾會計界多年的問題，主要原因是高校核算受預(yù)算和財務(wù)雙重管理要求的制約。對此新制度做出明確改變，即提出了 “虛提”折舊和攤銷的概念，并且折舊與攤銷不計入支出，而是在作為非流動資產(chǎn)基金的沖銷。這樣就走出了雙重管理的困局，資產(chǎn)的價值消耗情況得到了及時準確的反映，同時在不改變事業(yè)單位支出預(yù)算口徑的前提下，將事業(yè)單位 “實物管理與價值管理相結(jié)合”的管理理念和原則融入日常核算中。

四、將基建會計納入“大賬”

長期以來事業(yè)單位設(shè)“游離”于會計“大賬”之外的基建賬套，用于核算基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支。新制度對于基建投資核算的重大改變就是將基建會計納入“大賬”，具體做法是延續(xù)基建會計核算單獨建賬、單獨核算，但同時要求將相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這種改變最大的亮點是強調(diào)了高校會計信息的完整性，同時為高校進一步加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務(wù)風險發(fā)揮會計信息支撐作用。

五、增加了部分會計核算內(nèi)容；

新制度增加了與部門預(yù)算、國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理、政府收支分類、工資津補貼等公共財政改革相關(guān)的核算內(nèi)容。

六、對于高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的核算區(qū)分財政補助與非財政補助

“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”按規(guī)定不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，也不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、還有“專項資金?？顚Ｓ谩钡纫幌盗幸?guī)范，要求高校在結(jié)余分配的核算中必須與之相契合。為此新制度將結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的核算區(qū)分為財政補助與非財政補助，核算中有所區(qū)別，將非財政補助資金作為重點核算領(lǐng)域，通過科學的賬務(wù)處理流程對其形成及分配情況進行核算與監(jiān)督。

七、進一步規(guī)范了資產(chǎn)的計價和入賬管理

執(zhí)行舊制度時高校在資產(chǎn)計價與入賬中存在諸多問題，較為突出的是高校取得的部分無法提供原始憑證證明價值的資產(chǎn)如何入賬，這些資產(chǎn)主要來源于接受捐贈、無償調(diào)入等。這些問題直接影響了會計信息的可比性。為此新制度中引入“名義金額”的概念，對于上述資產(chǎn)按“名義金額”入賬，并在會計報表附注中要予以披露。這種資產(chǎn)計價方法，提高了高校會計信息質(zhì)量，便于開展財產(chǎn)清查，確保國有資產(chǎn)安全完整。

八、統(tǒng)籌報表體系，優(yōu)化報表格式，進一步提高財務(wù)報表的通用性和有用性

新制度調(diào)整了會計報表體系，取消了關(guān)于年終清理結(jié)算和結(jié)帳的內(nèi)容。舊制度下的報表體系主要包括資產(chǎn)負債表（月、年報）、收入支出表（月、年報）、支出明細表（年報）。 新制度將收入支出表改為收入費用表（月報、年報）、增加了現(xiàn)金流量表（年報）、財政撥款收支表（年報）、基建投資表（年報）、會計報表附注（年報）。形成了有機體系?，F(xiàn)行資產(chǎn)負債表刪除了收入、支出項目，對于報表格式也作了適當調(diào)整，其中資產(chǎn)負債表項目按照資產(chǎn)及負債的流動性分類列示。對收入費用表則要求分資金類別進行列示，通過“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”三項，全面反映高校年度非財補助結(jié)余的形成及分配情況。同時對高等學校的會計報表附注應(yīng)當披露內(nèi)容作出了具體規(guī)定 。如此一來整個高校財務(wù)報表體系在保留了事業(yè)單位財務(wù)報表特性的同時，與國際會計慣例及通行做法全面接軌，增強了高校財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性與可比，更好地服務(wù)于財務(wù)管理及預(yù)算管理。

綜上所述，高校新會計制度重大改革舉措不失為一種突破與創(chuàng)新，在兼顧高校多方面管理需要的同時，也促使高校在如何提供更為全面、真實、合理的會計信息方面作出努力。對于提升高校會計信息質(zhì)量和財會管理水平、強化高校資金的科學化管理、滿足高校管理需要等方面發(fā)揮積極作用。

參考文獻：

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