行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策分析

李沐蓉

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)改革步伐的加快，行政事業(yè)單位內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制體制已是大勢所趨，本文從現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，提出完善的對策與思考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 監(jiān)督機(jī)制 預(yù)算控制 對策

近年來，我國經(jīng)濟(jì)改革步伐日益加快，內(nèi)控建設(shè)也有了不小的進(jìn)步，但我國行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)卻相對滯后，內(nèi)部控制體制建設(shè)迫在眉睫。在此背景下，2012年12月財政部頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014年1月1日正式施行。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

（一）利于國有資產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位資產(chǎn)歸屬于國有，建立健全內(nèi)部控制體系并結(jié)合高效的監(jiān)督機(jī)制能夠保證國有資產(chǎn)的正常運(yùn)作，避免尋租現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（二）利于資金使用效率的提高

行政事業(yè)單位不具有盈利性，在行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)過程中應(yīng)滿足其服務(wù)職能，合理配置資金，減少浪費，從而提高資金使用效率。

（三）現(xiàn)實意義

十八大報告相關(guān)內(nèi)容表明了我國新一屆領(lǐng)導(dǎo)者對打擊腐敗問題的決心，因此行政事業(yè)單位更應(yīng)建立完善的內(nèi)控體系，加強(qiáng)廉政建設(shè)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境及體系不健全，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范

我國大部分的行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境并不健全，例如沒有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)部門進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，同時也沒有一套健全合理的內(nèi)控體系。體系的不健全主要表現(xiàn)在內(nèi)控的相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度不健全、單位財務(wù)管理制度不健全、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范等方面。除此之外，單位業(yè)務(wù)流程體系的不規(guī)范，導(dǎo)致特殊問題不能得到正確解決，特定事項解釋存在偏差。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)外部監(jiān)督考核機(jī)制不完善

內(nèi)部監(jiān)督不力原因在于部分單位并沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門或者內(nèi)審部門職能難以有效發(fā)揮，有些單位會計人員兼任審計工作，使得內(nèi)審缺乏必要的獨立性；外部監(jiān)督不力原因在于單位信息沒有做到真正的公開，對政府審計與注冊會計師審計在相應(yīng)時期下范圍的把握有所偏差。

（三）內(nèi)控意識相對薄弱

我國多數(shù)行政事業(yè)單位決策權(quán)在單位領(lǐng)導(dǎo)手中，單位領(lǐng)導(dǎo)單純追求事業(yè)的發(fā)展，而內(nèi)控不能直接帶來經(jīng)濟(jì)效益。此外，部分單位領(lǐng)導(dǎo)觀念落后，認(rèn)為內(nèi)控就是控制自己，是對自己的束縛，不贊成單位進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。再者，事業(yè)單位職工缺乏對內(nèi)控的正確認(rèn)識，普遍認(rèn)為內(nèi)控與個人無關(guān)，這也就造成了單位從上到下內(nèi)控意識的缺乏。

（四）預(yù)算控制薄弱

首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算編制粗糙，缺乏計劃性。預(yù)算編制僅僅簡單分析上年度的收入與支出狀況，且常有追加及調(diào)整預(yù)算的情況發(fā)生，追加情況下審批過程復(fù)雜，增加時間成本。其次，單位預(yù)算剛性欠缺，所含業(yè)務(wù)不全面，需及時調(diào)整預(yù)算，在一定程度上降低了預(yù)算的約束力。最后，單位內(nèi)各部門預(yù)算內(nèi)容粗略，雖制定單位總體預(yù)算，但部門內(nèi)部仍實行實報實銷的傳統(tǒng)做法，沒有細(xì)化部門內(nèi)部的預(yù)算。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善對策

當(dāng)前，如何正確實施新《規(guī)范》以盡快解決行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中出現(xiàn)的問題，成為當(dāng)務(wù)之急。據(jù)上述分析的問題，筆者提出如下針對性措施：

（一）建立良好內(nèi)控環(huán)境及健全體系，規(guī)范業(yè)務(wù)流程

行政事業(yè)單位應(yīng)明確權(quán)責(zé)，依據(jù)自身特點，重視業(yè)務(wù)流程管理、崗位權(quán)限控制，制定較為完善的內(nèi)控體系：首先，健全相關(guān)法律法規(guī)制度，從立法上對單位內(nèi)控建設(shè)予以規(guī)范，單位應(yīng)以法律為基礎(chǔ)，結(jié)合實際，制定適合自身的內(nèi)控制度；其次，對單位各部門，特別是重要部門以及實際工作中的薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，從而使制度的實行能把握重點；最后，營造單位內(nèi)控建設(shè)的良好環(huán)境，突出建立相關(guān)文化，從而推動內(nèi)控建設(shè)的順利進(jìn)行。

（二）建立有效監(jiān)督機(jī)制

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)審部門，建立長效內(nèi)部考核監(jiān)督責(zé)任制。將內(nèi)審部門從財務(wù)部門中分離，重視內(nèi)審部門及其人員職責(zé)的獨立性；其次，應(yīng)加強(qiáng)信息公開，建立信息公示制度，準(zhǔn)確把握政府審計與注冊會計師審計的范圍，在單位內(nèi)控建設(shè)初期，可以政府審計為主，在內(nèi)控完善期，可以注冊會計師審計為主；最后，單位應(yīng)建立健全科學(xué)的考核體系，通過一系列激勵措施鼓勵職工參與到內(nèi)部監(jiān)督工作中。

（三）增強(qiáng)內(nèi)控意識

首先，加強(qiáng)單位內(nèi)部對內(nèi)控體系建立的宣傳，使員工及領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制有充分的認(rèn)識，特別是單位的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)積極發(fā)揮帶頭作用；其次，在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的考核中加入內(nèi)部控制的相關(guān)指標(biāo)，以完善對領(lǐng)導(dǎo)的考核評價，加強(qiáng)對單位內(nèi)控建設(shè)的重視；最后，建立內(nèi)控教育長效機(jī)制，加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)工作，及時掌握內(nèi)控及相關(guān)政策的變化，避免違法行為發(fā)生。

（四）健全預(yù)算制度，增強(qiáng)預(yù)算控制

首先，在預(yù)算編制工作上，應(yīng)做到完整性、可行性相結(jié)合，明確員工的崗位職責(zé)，將部門預(yù)算與崗位責(zé)任制相結(jié)合；其次，在預(yù)算執(zhí)行方面，強(qiáng)化預(yù)算剛性意識，明確各項收支方向及其用途，細(xì)化到具體項目，避免出現(xiàn)超支或調(diào)整預(yù)算情況發(fā)生；最后，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的規(guī)定，重點把握專項資金管理，防止徇私舞弊、套取財政資金、隨意更改預(yù)算等行為發(fā)生。

五、結(jié)束語

內(nèi)控建設(shè)不能一蹴而就，也不能停滯不前。盡管當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在一系列問題，但新《規(guī)范》的出臺已為行政事業(yè)單位加快內(nèi)控建設(shè)提供了導(dǎo)向。只有將內(nèi)部控制基本理論與實際相結(jié)合，重視薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化制度建設(shè)，提高內(nèi)控執(zhí)行力，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)才能達(dá)到理想的效果。

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