淺談企業(yè)稅收籌劃

肖蘇珠

摘 要：本文提出企業(yè)稅收籌劃的策略，包括：利用納稅人身份進(jìn)行籌劃、總分支機(jī)構(gòu)的籌劃、稅率的籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；稅收負(fù)擔(dān)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，尤其在后WTO時(shí)期，企業(yè)面臨更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)。在此之中，納稅人的籌劃和維權(quán)意識(shí)不端提升，因而稅收籌劃這個(gè)概念隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?jié)u入人心。在不斷前進(jìn)的同時(shí)，稅收籌劃也經(jīng)受著種種考驗(yàn)，不少納稅人由于對(duì)稅收籌劃概念的模糊，籌劃不當(dāng)，導(dǎo)致籌劃失敗甚至演變?yōu)橥刀?，承?dān)了本不該承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。從稅收籌劃的定義上來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是合法的，同時(shí)也體現(xiàn)納稅人的權(quán)利，因而如何運(yùn)用好稅收籌劃以幫助企業(yè)進(jìn)行資源優(yōu)化配置成為迫在眉睫的問(wèn)題。1992年，有效稅收籌劃的框架提出，從這里我們更清晰的看到了稅收籌劃所包含的內(nèi)容，交易成本、顯性稅收、隱性稅收、非稅成本等概念讓我們意識(shí)到稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，它的作用并不僅僅限于為企業(yè)減輕稅負(fù)，而是更進(jìn)一步的融入了整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃中，成為企業(yè)進(jìn)行資源優(yōu)化配置的手段之一。至此，稅收籌劃的重要性進(jìn)一步體現(xiàn)。

一、利用納稅人身份進(jìn)行籌劃

新法采用了國(guó)際上通用的居民和非居民概念。根據(jù)稅法規(guī)定，非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，只需交納20%的企業(yè)所得稅（預(yù)提所得稅）。同時(shí)，現(xiàn)行規(guī)定，這部分所得減按10%的稅率征收。在國(guó)際商業(yè)交往中，企業(yè)可以利用居民企業(yè)和非居民企業(yè)身份中不同的適用情況來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如，英國(guó)A公司在北京設(shè)立一辦事處，主要用于接收、發(fā)送貨物及訂立合同，提供售后服務(wù)。A公司董事長(zhǎng)在美國(guó)參加地區(qū)性經(jīng)濟(jì)論壇會(huì)議期間，與中國(guó)的B公司簽訂了銷售A公司產(chǎn)品的合同。產(chǎn)品的運(yùn)輸提供均由B公司負(fù)責(zé)。由于我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)實(shí)行收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，也按照國(guó)際上普遍的做法實(shí)行常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，因此A公司直接交易所得應(yīng)納稅款不應(yīng)由A公司辦事處交納，而應(yīng)由支付A公司所得的B公司代扣代繳，適用10%的預(yù)提所得稅率。同時(shí)，我國(guó)與世界上一些國(guó)家簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中，對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅稅率，一般規(guī)定在10%一15%；對(duì)租金所得的征稅稅率，一般規(guī)定在6%一10%之間。由于稅收協(xié)定優(yōu)先國(guó)內(nèi)法，我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定關(guān)于預(yù)提稅稅率的規(guī)定優(yōu)先適用。

二、總分支機(jī)構(gòu)的籌劃

新企業(yè)所得稅采取了法人所得稅制，以一個(gè)法人機(jī)構(gòu)作為納稅主體。并規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。因此，總分機(jī)構(gòu)就以總機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人納稅，而分支機(jī)構(gòu)不需進(jìn)行匯算清繳。但若分支機(jī)構(gòu)享受特定稅收優(yōu)惠，也能間接的影響總公司利潤(rùn)。這意味著若有設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè)，應(yīng)選擇成立非法人的分公司而不是獨(dú)立法人的子公司。這樣總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、稅率的籌劃

稅收籌劃基本思路中的一個(gè)種要點(diǎn)就是選取適當(dāng)稅率進(jìn)行籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對(duì)小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅。小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過(guò)小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)。就要注意進(jìn)行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個(gè)臨界點(diǎn)的問(wèn)題。即：若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬(wàn)元，比如30.1萬(wàn)元，就要按照全額繳納250k的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額，就可以按照200k來(lái)繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額達(dá)到30萬(wàn)元這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)就必須認(rèn)真籌劃。經(jīng)計(jì)算，只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)32萬(wàn)元時(shí)。企業(yè)多得的2萬(wàn)元利潤(rùn)才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅，若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元而小于32萬(wàn)元，那么企業(yè)的稅后利潤(rùn)反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元時(shí)的稅后利潤(rùn)。因此。對(duì)于小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬(wàn)元時(shí)，使應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元最有利，若不能為30萬(wàn)元，必須使應(yīng)納稅所得額超過(guò)32萬(wàn)元才劃算。新稅法還規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。相比老稅法而言，新稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的界定更加嚴(yán)格和規(guī)范，因此若企業(yè)在老稅法下享受了15%優(yōu)惠稅率，就要結(jié)合新稅法重新審視自己的條件是否符合規(guī)定，否則將不能再享受15%的優(yōu)惠稅率。

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