“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的影響及對(duì)策探析

顧庭瑜

【摘要】“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度改革的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)物流業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著極其重要的意義。就目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市的施行情況看，“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)尚存在著稅負(fù)不減反增、財(cái)務(wù)管理要求提高、操作流程需重新設(shè)計(jì)及生存壓力大等問(wèn)題。物流企業(yè)應(yīng)積極從自身情況出發(fā)，及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持；調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，向供應(yīng)鏈服務(wù)方向延伸：合理劃分業(yè)務(wù)類型，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)行稅務(wù)籌劃，控制企業(yè)稅務(wù)成本，以減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其更好更快發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；物流業(yè)；影響；對(duì)策探析

【中圖分類號(hào)】F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）就是將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)工作先行在交通運(yùn)輸與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中開(kāi)展，今年8月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)。“營(yíng)改增”適用范圍的擴(kuò)大甚至取代營(yíng)業(yè)稅，將是未來(lái)我國(guó)稅制體制改革的主要方向。

一、引言

（一）“營(yíng)改增”的政策背景

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，進(jìn)一步完善稅收制度，解決我國(guó)現(xiàn)行稅制中存在的重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，2011年10月26日國(guó)務(wù)院會(huì)議決定開(kāi)展增值稅制度改革試點(diǎn)；同年11月16日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，確定在上海開(kāi)展“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。2012年7月31日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確穩(wěn)步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)范圍。2013年5月24日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，進(jìn)一步明確了今年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策。

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革中關(guān)鍵的一步，它對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完善稅制體制有著深遠(yuǎn)的影響?！盃I(yíng)改增”的意義在于，它有助于完善增值稅體系，增加增值稅收入；有助于試點(diǎn)地區(qū)獲得制度分割收益，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；可以有效消除重復(fù)征稅，降低各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，從而降低物價(jià)水平。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的意義

物流業(yè)是融交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、裝卸業(yè)以及包裝業(yè)、配送業(yè)等為一身的一種復(fù)合型服務(wù)業(yè)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)中十分重要的組成部分。“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著極其重要的意義，對(duì)其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展也有積極的助推作用。

1.“營(yíng)改增”是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用?，F(xiàn)階段我國(guó)正在大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟(jì)的整體核心競(jìng)爭(zhēng)力，“營(yíng)改增”的實(shí)施，可以健全我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展能力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。

2.“營(yíng)改增”便于物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工協(xié)作，加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于物流外包已經(jīng)成為物流行業(yè)發(fā)展的重要趨勢(shì)，但目前實(shí)施多環(huán)節(jié)和全額征稅的營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征稅的問(wèn)題就凸顯了出來(lái)。而且物流企業(yè)無(wú)法抵扣其外購(gòu)的固定資產(chǎn)、燃料等已納增值稅，這樣就造成營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重征稅。所以，為了避免重復(fù)征稅，企業(yè)往往更加傾向于實(shí)行小而全、大而全的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，有利于物流企業(yè)的專業(yè)分工和服務(wù)外包的發(fā)展，這對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變都具有積極意義。

3.“營(yíng)改增”可以減輕物流運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)物流業(yè)更好地發(fā)展。隨著作為第三產(chǎn)業(yè)的物流運(yùn)輸業(yè)的迅猛發(fā)展，它在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的地位也會(huì)越來(lái)越重要。在物流運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)行“營(yíng)改增”，可以減輕物流運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于把我國(guó)物流運(yùn)輸企業(yè)做大做強(qiáng)。

4.“營(yíng)改增”便于物流企業(yè)正確納稅，降低納稅上的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并存，使得很多業(yè)務(wù)活動(dòng)難以進(jìn)行納稅界定，這樣不僅增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且還給稅收的征管工作帶來(lái)很大難度。如物流企業(yè)的混合型銷售、兼營(yíng)行為，要正確區(qū)分是比較困難的，容易產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”之后，就能避免這各情況的發(fā)生。

總之，“營(yíng)改增”從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)我國(guó)物流業(yè)的發(fā)展是有益的，雖然短時(shí)間內(nèi)可能導(dǎo)致部分物流企業(yè)的稅負(fù)增加，但這只是一個(gè)短期現(xiàn)象。為此，物流企業(yè)要積極從自身找原因，采取各種措施，把營(yíng)改增的不利影響降到最低。

二、“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的影響

“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)的稅率分別為6%和11%，其中提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）稅率為11%；物流輔助服務(wù)稅率為6%。物流企業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為3%。從前面試點(diǎn)地方的實(shí)踐來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)尚存在著多方面的不利影響。

（一）對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響：稅負(fù)不減反增

“營(yíng)改增”是為了減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)更好更快發(fā)展。但從稅改試點(diǎn)城市情況看，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增。2011年3月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示，2008-2010年3年間營(yíng)業(yè)稅實(shí)際年均負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅負(fù)平均擔(dān)率為1.88%，而實(shí)行“營(yíng)改增”后，其增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為4.2%，稅收負(fù)擔(dān)率增加了2.9%。上海21家參與試點(diǎn)的物流企業(yè)中，大部分存在繳納的增值稅比以往繳納的營(yíng)業(yè)稅有一定程度的增加。

造成物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因主要有兩個(gè)：一是稅率提高；二是抵扣不充分。物流企業(yè)改征增值稅后，不同物流業(yè)務(wù)的稅率增長(zhǎng)幅度也不一樣。交通運(yùn)輸業(yè)稅率由原先的3%上調(diào)至11%，增幅最大；物流輔助服務(wù)的稅率由5%提高到6%，增幅不大。物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目往往很少，主要是燃料和固定資產(chǎn)。而大部分從事跨地區(qū)運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)，從途經(jīng)的加油站購(gòu)買(mǎi)燃料一般無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。而且物流企業(yè)的原固定資產(chǎn)都在“營(yíng)改增”之前購(gòu)買(mǎi)，自然無(wú)法抵扣。占物流企業(yè)成本20-30%的通行費(fèi)也無(wú)法獲得相應(yīng)的抵扣憑證，還有保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、人工成本等也并不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍。

就目前“營(yíng)改增”施行情況看，物流企業(yè)的稅負(fù)存在不減反增的趨勢(shì)，這是稅務(wù)部門(mén)和物流企業(yè)都應(yīng)該注意的一個(gè)突出問(wèn)題。

（二）對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響：管理要求提高

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理也帶來(lái)了一定的影響。首先，應(yīng)納稅額的核算要求提高。物流企業(yè)原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅核算，服務(wù)發(fā)票金額即為取得的服務(wù)收入，實(shí)際發(fā)生的支出則為相應(yīng)的成本，收入額（或收入差額）*稅率=應(yīng)納稅額。而“營(yíng)改增”后，要在分別正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)了，才能計(jì)算應(yīng)納稅額f本期銷項(xiàng)稅額一本期進(jìn)項(xiàng)稅額），對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求有了很大提高。其次，發(fā)票的使用管理要求提高。稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，物流企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，日常采購(gòu)商品、接受服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)銷發(fā)票的管理要求都提高了。還有，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的核算要求提高。物流企業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為普遍存在，“營(yíng)改增”規(guī)定混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為在不能準(zhǔn)確核算各類業(yè)務(wù)的前提下，稅率從高。這就要求物流企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須準(zhǔn)確核算“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流運(yùn)輸輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，以便采用不同的稅率正確計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）對(duì)物流企業(yè)操作流程的影響：操作流程重新設(shè)計(jì)

現(xiàn)行的工商企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算方法難以適應(yīng)物流行業(yè)的特點(diǎn)。在實(shí)際工作中，物流企業(yè)已經(jīng)形成了符合自身特點(diǎn)的確認(rèn)收入、成本的會(huì)計(jì)核算方式?！盃I(yíng)改增”后就要求按照規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)處理操作流程進(jìn)行合理調(diào)整。

在發(fā)票征管方面也需要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)。有些物流企業(yè)（如貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)配送等），往往開(kāi)票金額小、頻率高、數(shù)量大，每月開(kāi)具發(fā)票和取得的發(fā)票都要有幾萬(wàn)份，甚至更多。在發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具、比對(duì)等方面，不僅物流企業(yè)工作量大，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作也帶來(lái)很大不便，所以發(fā)票征管業(yè)務(wù)程序也必須進(jìn)行調(diào)整。

（四）對(duì)物流企業(yè)生存能力的影響：企業(yè)生存面臨壓力

在“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)可以抵扣外購(gòu)燃料、固定資產(chǎn)等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這有利于鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施技術(shù)改造與設(shè)備更新，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但物流企業(yè)能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不足，一般難以抵消稅率提高的部分，尤其是提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的，只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到8%，就會(huì)造成稅負(fù)的增加，物流企業(yè)生存面臨很大的壓力。

盡管在試點(diǎn)過(guò)程中，各地都出臺(tái)了過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)因稅改造成稅負(fù)增加的那部分稅款予以退還，但終究不是長(zhǎng)久之計(jì)。中小物流企業(yè)往往為生存考慮，改向物流輔助服務(wù)方向發(fā)展，也有改為增值稅小規(guī)模納稅人，以適用較低稅率，減輕其生存的壓力。

三、物流業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策

“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的不利影響，物流企業(yè)應(yīng)該積極從自身情況出發(fā)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，以適應(yīng)稅制改革，并保證企業(yè)健康發(fā)展。

（一）爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼：及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持

“營(yíng)改增”比較普遍的問(wèn)題是物流運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不減反增。企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”確實(shí)使自身的稅負(fù)增加了，就應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持，以避免稅負(fù)增加帶來(lái)的不利影響。應(yīng)當(dāng)注意的是，過(guò)渡性財(cái)政扶持需要企業(yè)向有關(guān)部門(mén)提出，如實(shí)反映稅負(fù)增加的情況并提供相關(guān)佐證材料，經(jīng)審核屬實(shí)后才能獲得。而且過(guò)渡性財(cái)政扶持只適用于稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時(shí)期，企業(yè)并不能長(zhǎng)期享用。更不用說(shuō)，有的地方由于財(cái)力原因，根本就無(wú)法實(shí)施財(cái)政扶持。因此，企業(yè)要積極從自身情況出發(fā)做出調(diào)整，以適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅制改革。

（二）調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)：經(jīng)營(yíng)向供應(yīng)鏈服務(wù)延伸

物流企業(yè)要認(rèn)真研究“營(yíng)改增”可能對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各方面的影響，合理調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。企業(yè)要深入分析自身經(jīng)營(yíng)情況，向集商流、物流、資金流、信息流于一體的供應(yīng)鏈服務(wù)方向延伸，以更好地適應(yīng)稅制改革。還有，尚未實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)其固定資產(chǎn)的購(gòu)置計(jì)劃可考慮在實(shí)施后進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（三）合理劃分業(yè)務(wù)類型：降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際工作之中，物流企業(yè)往往既有混合型銷售，同時(shí)又有兼營(yíng)行為，要想能夠正確地區(qū)分，可以說(shuō)是非常困難的。因?yàn)槎惙N不一樣，稅率也不一樣，如果企業(yè)無(wú)法做到正確區(qū)分業(yè)務(wù)類型，就會(huì)產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”后，物流企業(yè)按提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和物流輔助服務(wù)分別采用不同的稅率，這就可以避免或降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）進(jìn)行稅務(wù)籌劃：控制企業(yè)稅務(wù)成本

稅務(wù)成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)不容忽視的支出。物流企業(yè)從原先繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，這就必然會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)成本的核算產(chǎn)生重大影響。物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本變化，并按照新稅制對(duì)公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要時(shí)也可以咨詢稅務(wù)專業(yè)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，達(dá)到控制稅務(wù)成本的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，“營(yíng)改增”對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，短期內(nèi)可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，但是長(zhǎng)期來(lái)看整體稅負(fù)還是平衡的。隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，“營(yíng)改增”方案通過(guò)不斷調(diào)整會(huì)越來(lái)越完善，必將會(huì)減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其更好更快地發(fā)展。