或有事項帶來的企業(yè)風(fēng)險和風(fēng)險控制

摘要：隨著市場的發(fā)展，或有事項經(jīng)濟現(xiàn)象越來越多地發(fā)生在企業(yè)的經(jīng)營活動中?；蛴惺马椬鳛橐环N潛在因素，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。在市場發(fā)展中，適應(yīng)能力和管理能力較差的企業(yè)，若或有事項處理不當(dāng)，相應(yīng)損失的出現(xiàn)會使企業(yè)陷入困境。闡述了或有事項帶來的企業(yè)風(fēng)險，分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并指出了企業(yè)對此的控制。

關(guān)鍵詞：或有事項 企業(yè)風(fēng)險 風(fēng)險控制

一、或有事項的基本特征

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要特征有：第一，由過去交易或事項形成。第二，其結(jié)果具有不確定性。第三，其結(jié)果由未來事項決定。第四，證實或有事項結(jié)果的不確定事項不能完全由企業(yè)控制。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項的定義或特征來判斷或有事項。

二、或有事項帶來的企業(yè)風(fēng)險

1.對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險的影響

或有事項的重要特征在于不確定性，它表現(xiàn)為一種因企業(yè)過去的行為而引起的一種潛在的債務(wù)或損失，如果這種潛在的債務(wù)或損失一旦成為現(xiàn)實，很可能造成企業(yè)一夜之間因債務(wù)不能清償或因虧損而遭致經(jīng)營損失甚至破產(chǎn)。如2012年4月6日，牧原食品股份有限公司公布了IPO招股說明書（申報稿）。這家以生豬養(yǎng)殖為主業(yè)，沒有進(jìn)行排污及治理，相繼爆出的土地合同和環(huán)保風(fēng)波，募投環(huán)保齊亮紅燈給公司IPO蒙上陰影。

2.對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響

或有事項不確定性增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險?；蛴惺马棿_認(rèn)入賬時，依據(jù)會計準(zhǔn)則應(yīng)采用確認(rèn)入賬、注釋披露等會計處理方式，如果操作不正確，會使財務(wù)信息失真；或有事項的風(fēng)險釋放，則會引起現(xiàn)金流出，若沒有預(yù)提現(xiàn)金，極容易造成資金周轉(zhuǎn)失靈，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境；或有事項也被某些人所利用，進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失，進(jìn)而影響企業(yè)對財務(wù)狀況的認(rèn)識和對企業(yè)財務(wù)質(zhì)量的評估。如2004年，中國銀行河南分行因貸款逾期未還，起訴河南服裝進(jìn)出口集團(tuán)案開庭。對于這個尚未判決的訴訟該公司沒有做出合理準(zhǔn)確的估計，沒能對資金做出預(yù)留，認(rèn)為銀行能展期，同時寄希望河南省政府、河南省商務(wù)廳出面同銀行進(jìn)行協(xié)調(diào)，但均未能取得成功。這個在2003年完成進(jìn)出口總額近1.3億美元，河南省最大的服裝外貿(mào)企業(yè)，2004年遭遇資金鏈斷裂，從頂峰跌入谷底，岌岌可危。

3.對企業(yè)管理和信譽風(fēng)險的影響

或有事項的不確定性影響企業(yè)風(fēng)險評估和防范，因此，企業(yè)在實施應(yīng)對管理中很棘手。而將應(yīng)集中披露的或有事項分散到報表的幾個部分披露，或?qū)蛴胸?fù)債不披露，逃避投資者的分析，也會導(dǎo)致投資者經(jīng)濟決策時會產(chǎn)生誤判，從而對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生懷疑，企業(yè)的形象因此會大打折扣。如2001年，渤海集團(tuán)因未公開披露相關(guān)的訴訟事項而被證監(jiān)會處罰，進(jìn)而使投資者喪失信心，導(dǎo)致股價下跌。

三、或有事項產(chǎn)生風(fēng)險的原因

1.或有事項的不確定性

市場的復(fù)雜性與或有事項的不確定性疊加在一起必然要求會計處理上的彈性，導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。因為在不同的環(huán)境下，面對不同的不確定風(fēng)險，要求企業(yè)完全采用相同的會計處理即絕對剛性是不明智的，所以在或有事項的會計處理方面，必須考慮到它的特點。

2.會計人員的能力不足

由于自身的素質(zhì)差異，從事會計工作的人員對或有事項所涵蓋的內(nèi)容認(rèn)識也不清晰，并且對相關(guān)制度的理解會有很大的差異。因此，很多時候從業(yè)人員對于或有事項的報告目標(biāo)、確認(rèn)與計量的理解偏差，使得輸出信息偏離實際。也有的會計人員思想仍停留在會計核算，沒有意識到還要提供預(yù)防和分散風(fēng)險的信息。

3.利益相關(guān)者盈余管理動機

或有事項風(fēng)險存在利益相關(guān)者盈余管理動機因素，有時甚至以會計人員能力不足來逃避追責(zé)。為了企業(yè)利益和管理者利益，無視對企業(yè)的不利事項的存在，人為降低或有損失發(fā)生的可能性，達(dá)到較高的會計利潤；或人為提高或有損失發(fā)生的可能性，使會計利潤較低，達(dá)到避稅目的。

四、企業(yè)對或有事項應(yīng)采用的風(fēng)險控制

減小或有事項對企業(yè)風(fēng)險負(fù)面影響，可以從以下方面改進(jìn)：

1.嚴(yán)格會計工作

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則要求，充分揭示或有事項，還應(yīng)對未來可能發(fā)生的事項進(jìn)行分析、判斷，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對不利因素所造成的影響進(jìn)行正確確認(rèn)。同時提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，提高會計人員對或有事項認(rèn)知能力、操作能力、分析能力。由于或有事項的不確定性給舞弊帶來了可乘之機，因此要加強會計職業(yè)道德建設(shè)，做好本職工作，提高會計信息披露質(zhì)量。

2.建立或有事項風(fēng)險預(yù)警機制

建立一套完整的風(fēng)險預(yù)警機制也是必要的。它包括責(zé)任劃分、處置方式、預(yù)警方法和違規(guī)處罰。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險管理策略，針對或有事項風(fēng)險制定風(fēng)險管理解決方案，對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟事項進(jìn)行嚴(yán)格的事前控制，避免短期行為和不利事項的發(fā)生。方案應(yīng)包括風(fēng)險解決的具體目標(biāo)，所需的組織領(lǐng)導(dǎo)，所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程，或有事項發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對措施以及風(fēng)險管理工具。落實或有事項報告責(zé)任，確保信息反饋到位，處理到位，對于違規(guī)操作或不作為的應(yīng)追究其責(zé)任。

3.完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

或有事項雖有極大的不確定性， 但某些程度上也取決于企業(yè)內(nèi)部管理制度的落實， 要充分認(rèn)識或有事項給企業(yè)帶來的風(fēng)險， 建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。公司應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計制度，定期或不定期對公司財務(wù)報告進(jìn)行檢查，提高或有事項信息的透明度。完善企業(yè)內(nèi)部管理，讓公司管理者有正確的價值取向，建立激勵約束機制，對資金的使用及時公布流向流量，防止把或有事項當(dāng)成操縱利潤的工具。公司主管部門還應(yīng)邀請獨立會計師事務(wù)所，加強對公司或有事項信息的監(jiān)管和審核，重點關(guān)注財務(wù)信息中對或有事項的決策程序，防止資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

總之，面對或有事項帶來的風(fēng)險，企業(yè)要積極應(yīng)對，規(guī)避風(fēng)險，從而保障企業(yè)的正常運行，保證市場健康有序地發(fā)展。

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