建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)探討

摘 要：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)可以將審計(jì)關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中的問題并提出審計(jì)建議，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。文章系統(tǒng)分析了建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)的確定和審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2014）27-0135-02

跟蹤是及時(shí)介入，及時(shí)服務(wù)，審計(jì)才是目的，審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用工程、審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國家方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用每個(gè)階段進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過程，目的是有效控制和真實(shí)反映工程成本，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

1 建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是我國審計(jì)署探索和推進(jìn)效益審計(jì)的成果之一，不僅符合世界范圍效益審計(jì)的發(fā)展方向，也適合我國現(xiàn)階段工程建設(shè)的現(xiàn)狀。根據(jù)審計(jì)主體的不同，我國的審計(jì)可以分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體也有三種。建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督，與國家審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)目的存在差異。國家審計(jì)跟蹤審計(jì)更加關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)過程中遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)可以提供更多的服務(wù)內(nèi)容，但內(nèi)部審計(jì)的基本職能還是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，在監(jiān)督的基礎(chǔ)上提供管理建議。建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)具有如下特點(diǎn)。

1.1 審計(jì)范圍涵蓋項(xiàng)目全過程

項(xiàng)目的建設(shè)過程包括項(xiàng)目建設(shè)前期階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目竣工交付階段。工程建設(shè)項(xiàng)目責(zé)任主體單位多、人員多，項(xiàng)目投資大、建設(shè)周期長，整個(gè)建設(shè)過程復(fù)雜，審計(jì)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)新問題和新情況，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中必須合理確定審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)組織模式和審計(jì)方法，嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 跟蹤審計(jì)時(shí)間持續(xù)長、跨度大

建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工交付，一般項(xiàng)目需要3～5年，重大項(xiàng)目需要10年或更長時(shí)間。審計(jì)機(jī)關(guān)克服傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)滯后性的局限，將關(guān)口前移，在項(xiàng)目建設(shè)的全過程持續(xù)對(duì)重要環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，是跟蹤審計(jì)持續(xù)性的具體表現(xiàn)。通過對(duì)相同或相類似審計(jì)項(xiàng)目的多次審計(jì)，在促使被審計(jì)單位持續(xù)整改的基礎(chǔ)上，審計(jì)目標(biāo)層層遞進(jìn)，促進(jìn)制度更加完善，管理更加規(guī)范，使跟蹤審計(jì)的作用大大提升。

1.3 審計(jì)范圍和內(nèi)容有針對(duì)性

跟蹤審計(jì)的針對(duì)性體現(xiàn)在項(xiàng)目的選擇上，注意針對(duì)關(guān)注的問題、矛盾漏洞較大的問題、可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)確立跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，從而提出具有針對(duì)性、可行性的建議。跟蹤審計(jì)的針對(duì)性還體現(xiàn)在內(nèi)容選擇上，是以專業(yè)的眼光，有選擇地關(guān)注，而不是面面俱到。

1.4 跟蹤審計(jì)具有服務(wù)性

跟蹤審計(jì)的服務(wù)性主要體現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中容易出現(xiàn)問題的重要環(huán)節(jié)及時(shí)介入，發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過程中存在的問題，幫助有關(guān)部門糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)監(jiān)督與控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與過程服務(wù)的結(jié)合在審計(jì)監(jiān)督中體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)，在工作中加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通合作，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫功能”作用。

2 建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)方法

2.1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的事后審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的模式，一般可分為全過程跟蹤審計(jì)、分段或分項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)。審計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)其本質(zhì)仍然屬于事后審計(jì)，更適宜采用重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)模式。

建設(shè)項(xiàng)目是按一個(gè)總體設(shè)計(jì)組織施工，建成后具有完整的系統(tǒng)，可以獨(dú)立地形成生產(chǎn)能力或者使用價(jià)值的建設(shè)工程。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從提出建設(shè)的設(shè)想、建議、方案選擇、評(píng)估、決策、勘察、設(shè)計(jì)、施工一直到竣工、投入使用，有一個(gè)有序的全過程。如果把這個(gè)過程分為項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、實(shí)施和竣工驗(yàn)收三個(gè)階段，每個(gè)階段包括許多重點(diǎn)環(huán)節(jié)。從每個(gè)階段的每個(gè)環(huán)節(jié)按準(zhǔn)備、實(shí)施和完成三個(gè)過程來看，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤時(shí)，準(zhǔn)備過程一般需要的是咨詢服務(wù)，實(shí)施過程一般是參與管理，完成后才是監(jiān)督。咨詢服務(wù)是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能，參與管理是設(shè)計(jì)、監(jiān)理、造價(jià)、施工等單位的職能，監(jiān)督才是審計(jì)的職能。所以，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，應(yīng)該是對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行事后審計(jì)，即把項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、實(shí)施和竣工驗(yàn)收三個(gè)階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)完成后及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，形成建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤體系。

2.2 建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的確定及主要內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模大小、資金來源、性質(zhì)和社會(huì)的關(guān)注度不同進(jìn)行確定，不同階段重點(diǎn)環(huán)節(jié)是不一樣的，總的來講，跟蹤審計(jì)必須注意的重點(diǎn)環(huán)節(jié)包括：

2.2.1 工程勘察環(huán)節(jié)

工程勘察是基本建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，搞好工程勘察，可以對(duì)建設(shè)場地做出詳細(xì)論證，保證工程的合理進(jìn)行，促使工程取得最佳的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境效益。工程勘察設(shè)計(jì)水平的好壞，直接關(guān)系到工程建設(shè)項(xiàng)目的好壞，工程勘察設(shè)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)投資具有先導(dǎo)和決定性的影響。根據(jù)工程重要程度，可以分別對(duì)初步勘察和詳細(xì)勘察環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。該階段審計(jì)主要關(guān)注勘察設(shè)計(jì)單位的確定是否按照法定程序確定，勘察設(shè)計(jì)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是否規(guī)范。

2.2.2 工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

了解項(xiàng)目的設(shè)計(jì)過程，關(guān)注設(shè)計(jì)方案的合理性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)概算及施工圖預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)從源頭上控制工程造價(jià)。按工程重要程度，可以對(duì)初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。該階段重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制范圍的完整性和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

2.2.3 項(xiàng)目拆遷環(huán)節(jié)

重點(diǎn)關(guān)注拆遷前調(diào)查結(jié)果的準(zhǔn)確性和補(bǔ)償安置費(fèi)用確認(rèn)程序的合法性。應(yīng)根據(jù)征遷土地、征遷建筑物和附著物的性質(zhì)對(duì)評(píng)估單位出具的評(píng)估結(jié)果、實(shí)際補(bǔ)償費(fèi)用與評(píng)估價(jià)格的偏差和特例與疑難問題的處理、拆遷安置協(xié)議的實(shí)施情況進(jìn)行審核，特別是實(shí)際補(bǔ)償結(jié)果與概算批復(fù)不符的是否履行了必要的程序。

2.2.4 工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)

監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料供應(yīng)等單位的確定程序是否符合規(guī)定。應(yīng)在工程招投標(biāo)結(jié)束后，及時(shí)對(duì)招標(biāo)采用的方式、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)過程、信息發(fā)布方式和時(shí)間等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，檢查招投標(biāo)過程及中標(biāo)結(jié)果的合法性，確保合同簽訂前完成跟蹤審計(jì)。

2.2.5 合同簽訂環(huán)節(jié)

應(yīng)在合同形成后，及時(shí)對(duì)合同具體條款是否符合國家規(guī)定，是否全面，對(duì)工程預(yù)付款和進(jìn)度款的結(jié)算方式、金額以及相應(yīng)工程質(zhì)量、工程進(jìn)度和工程質(zhì)量保證金等條款的規(guī)定是否合理，對(duì)工程質(zhì)量保證金的扣除比例和支付時(shí)間是否符合規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2.2.6 工程變更環(huán)節(jié)

工程變更環(huán)節(jié)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)從工程變更的真實(shí)性、必要性、合規(guī)性、效益性等四個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真審核。重點(diǎn)關(guān)注工程變更是否經(jīng)過設(shè)計(jì)、監(jiān)理、項(xiàng)目法人的認(rèn)可，并且經(jīng)過上級(jí)主管單位的審批，建設(shè)內(nèi)容、時(shí)間和增加的投資是否和批復(fù)一致。

2.2.7 工程索賠環(huán)節(jié)

工程索賠環(huán)節(jié)是涉及法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面綜合性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，要從法律、合同、工程量三個(gè)層面審核和結(jié)合運(yùn)用反索賠準(zhǔn)確把握審核工程索賠。

2.2.8 工程結(jié)算環(huán)節(jié)

應(yīng)重點(diǎn)做好合同文件、工程量、項(xiàng)目單價(jià)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)洽商、索賠費(fèi)用等環(huán)節(jié)的結(jié)算審核。檢查建設(shè)項(xiàng)目的概算執(zhí)行情況，有無擅自改變建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)模，造成概算執(zhí)行差異比例過大現(xiàn)象；有無擠占或虛列工程成本的現(xiàn)象；工程結(jié)算資料是否齊全，結(jié)算手續(xù)是否完備；建設(shè)資金是否專款專用；建設(shè)單位管理費(fèi)用的使用比例和使用范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；材料的采購方式是否符合規(guī)定；工程款的結(jié)算是否符和合同約定一致。

2.2.9 工程決算環(huán)節(jié)

工程決算審計(jì)環(huán)節(jié)重點(diǎn)審查決算資料的完整性。包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和說明書完整性、真實(shí)性，各項(xiàng)建設(shè)投資支出的真實(shí)性、合規(guī)性，建設(shè)工程竣工結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性，概算執(zhí)行情況，交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和驗(yàn)收手續(xù)，結(jié)余資金及基建收入情況計(jì)，尾工工程情況。最后還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資決策的有效性和投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)，特別重要的項(xiàng)目在勘察階段、重要項(xiàng)目在設(shè)計(jì)階段、一般項(xiàng)目在招投標(biāo)階段。過早、過遲介入都可能達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，需要在實(shí)踐中根據(jù)具體項(xiàng)目情況進(jìn)行調(diào)整。首次介入環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目之前各階段的內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，以后就在關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)就可以了。

3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施方法

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要為對(duì)全過程重要環(huán)節(jié)進(jìn)行定點(diǎn)審計(jì)和定期對(duì)重要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)兩種方式。實(shí)際采用哪種方式，應(yīng)該根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況來確定，有時(shí)可以把定點(diǎn)審計(jì)與定期審計(jì)兩種方式進(jìn)行結(jié)合。如在項(xiàng)目實(shí)施階段，建設(shè)單位一般把項(xiàng)目管理和監(jiān)督寄望于監(jiān)理，而監(jiān)理單位把工作重點(diǎn)放在工程質(zhì)量和進(jìn)度管理上，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目成本、核算、資金控制、材料采購等環(huán)節(jié)很少顧及，造成項(xiàng)目實(shí)施過程和項(xiàng)目竣工結(jié)算處理不當(dāng)，留下了難以調(diào)解的矛盾和管理上的遺憾。采用定點(diǎn)審計(jì)與定期審計(jì)，能及時(shí)監(jiān)督監(jiān)理單位的履職情況，復(fù)核檢查監(jiān)理工作，強(qiáng)化監(jiān)理的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制職能。建設(shè)項(xiàng)目政府跟蹤審計(jì)可以采用以下方法進(jìn)行實(shí)施：

①做好審前準(zhǔn)備工作，掌握準(zhǔn)備介入的跟蹤審計(jì)時(shí)點(diǎn)前的項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)情況，補(bǔ)充完善并做好重點(diǎn)環(huán)節(jié)分析工作，并結(jié)合項(xiàng)目具體情況確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)容和審計(jì)方法。審前調(diào)查必須掌握項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度計(jì)劃安排，銜接好被審計(jì)單位在跟蹤審計(jì)介入環(huán)節(jié)必須達(dá)到的審計(jì)條件。

②審計(jì)組應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場辦公，與被審計(jì)單位進(jìn)行有效的溝通，全面了解項(xiàng)目的進(jìn)展情況，根據(jù)需要有選擇地參加工程例會(huì)，收集、掌握工程審計(jì)的相關(guān)情況，定期或不定期地組織工程審計(jì)專題會(huì)議。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)要求，建立項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證備案等制度，堅(jiān)持全面審計(jì)與抽樣審計(jì)相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出審計(jì)意見或建議，提高跟蹤審計(jì)效率，有效控制工程投資，提高項(xiàng)目管理水平。

③整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)法定程序出具建設(shè)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)意見，對(duì)于重大事項(xiàng)，必要時(shí)由審計(jì)部門出具專題報(bào)告或上報(bào)審計(jì)要情。

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