淺析稅收調(diào)控權(quán)

摘 要：由于稅收與稅收權(quán)利的性質(zhì)具有多維性，因而在強(qiáng)調(diào)對(duì)國家不同性質(zhì)的稅收權(quán)利應(yīng)通過不同的制度來給予保護(hù)的同時(shí)，也不能忽視或漠視其他主體的相關(guān)稅收權(quán)利，唯此才能更好地實(shí)現(xiàn)各類主體的稅收權(quán)利和稅收利益的平衡，才能在稅收領(lǐng)域建立起和諧的“取予關(guān)系”。

本文按照經(jīng)濟(jì)法原理，對(duì)稅收調(diào)控權(quán)進(jìn)行概念解析，通過界定稅收調(diào)控權(quán)的概念及經(jīng)濟(jì)屬性，明確稅收調(diào)控權(quán)的產(chǎn)生原因及內(nèi)容，以期對(duì)稅收調(diào)控及發(fā)展予以理論回應(yīng)，進(jìn)而指導(dǎo)與規(guī)范稅收調(diào)控的實(shí)踐運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：稅收調(diào)控權(quán)；經(jīng)濟(jì)屬性；行使主體

一、稅收調(diào)控權(quán)的概念

稅收可分為財(cái)政目的的稅收（財(cái)政稅法）、經(jīng)濟(jì)目的的稅收（經(jīng)濟(jì)稅法）和社會(huì)目的的稅收（社會(huì)稅法）。其中，經(jīng)濟(jì)目的的稅收以調(diào)控經(jīng)濟(jì)為主要目的，也可稱之為稅收調(diào)控法（或調(diào)控稅法）。稅收調(diào)控作為經(jīng)濟(jì)學(xué)上的一個(gè)概念，是指一國政府運(yùn)用稅收的手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)物質(zhì)利益的分配進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，以期達(dá)到預(yù)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或特定目的。因此，稅收調(diào)控從本質(zhì)上看，是稅收調(diào)控主體——即國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，通過有意識(shí)地創(chuàng)設(shè)或調(diào)整稅制，來實(shí)現(xiàn)預(yù)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或特定目的，這些經(jīng)濟(jì)目標(biāo)通常表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、公平收入分配、維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等方面。

基于此，從法律角度對(duì)稅收調(diào)控權(quán)可以作如下定義：為了實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、收入分配公平、經(jīng)濟(jì)增長穩(wěn)定等經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)，由特定的國家機(jī)關(guān)或地方機(jī)關(guān)創(chuàng)設(shè)或調(diào)整稅收制度的一種權(quán)力。

二、稅收調(diào)控權(quán)的經(jīng)濟(jì)屬性

從上述分析可知，稅收調(diào)控權(quán)來源于法律的明確授權(quán)，即稅收調(diào)控權(quán)的確立、分配和行使等均需通過國家以法律的形式來體現(xiàn)。

隨著當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家的經(jīng)濟(jì)職能與社會(huì)職能在不斷擴(kuò)大，權(quán)力亦在不斷膨脹，這在一定程度上影響了稅收調(diào)控權(quán)的產(chǎn)生和發(fā)展。但是自改革開放以來，尤其是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，我國對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的宏觀調(diào)控以及相關(guān)立法都非常重視，在“宏觀調(diào)控”上升到憲法層面的同時(shí)，一些重要的法律法規(guī)中，也加入了宏觀調(diào)控的相關(guān)內(nèi)容，使“宏觀調(diào)控”轉(zhuǎn)化為一個(gè)重要的法律概念，而作為其重要手段的稅收調(diào)控也具有了法律上的合法性。

但是，需要注意的是，稅收調(diào)控本身有有效與無效的區(qū)別，法律上無效的稅收調(diào)控，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上可能是有效的稅收調(diào)控，此時(shí)就需要明確究竟是該從法治角度出發(fā)，對(duì)無效稅收調(diào)控棄之不用，還是從實(shí)用主義出發(fā)，應(yīng)用有益的無效稅收調(diào)控。

從根本上講，出現(xiàn)這種情形是由于法律的制定本身滯后于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，一些違法的稅收調(diào)控行為，在符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的情形下，最終會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加社會(huì)福利，這最終會(huì)被認(rèn)為是合理的，且能得到社會(huì)的認(rèn)可和支持。因此，對(duì)于經(jīng)濟(jì)上具有合理性或者合規(guī)律性的稅收調(diào)控行為，必須考慮應(yīng)如何在制度上予以保障，從而使其能夠獲得法律上的合法性，這就要求在賦予了稅收調(diào)控權(quán)法律屬性之外，還應(yīng)深層次的突出其在經(jīng)濟(jì)上的合理性，即只有符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律，最終能夠保障社會(huì)公共利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收調(diào)控行為才是真正有效的稅收調(diào)控行為，而稅收調(diào)控權(quán)的經(jīng)濟(jì)屬性也將反作用于稅收調(diào)控權(quán)法律屬性。

三、稅收調(diào)控權(quán)的產(chǎn)生原因

稅收調(diào)控權(quán)并非是政府的一種天然權(quán)力，而是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過程中，基于國家權(quán)力的變遷和規(guī)范而產(chǎn)生的，其具體原因主要表現(xiàn)在以下方面：社會(huì)整體利益的維護(hù)。人類社會(huì)的發(fā)展歷史表明，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的整體進(jìn)步和發(fā)展是人類社會(huì)的終極目標(biāo)，而這一目標(biāo)的最終體現(xiàn)即為社會(huì)整體利益的實(shí)現(xiàn)。社會(huì)整體利益的代表者是國家，具體化為國家機(jī)關(guān)。此種代表，不僅應(yīng)表現(xiàn)為明確社會(huì)整體利益與個(gè)人利益的界限，而且還應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為社會(huì)整體利益受損時(shí)利益的維護(hù)及救濟(jì)。而對(duì)此利益的維護(hù)及救濟(jì)所表現(xiàn)出來的權(quán)力即為一種國家權(quán)力，而國家利用稅收調(diào)控的方式來進(jìn)行利益維護(hù)即為稅收調(diào)控權(quán)。

因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下個(gè)人利益與社會(huì)整體利益的沖突，以及基于沖突之下需要的社會(huì)整體利益維護(hù)為稅收調(diào)控權(quán)產(chǎn)生的原因，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下提取稅收調(diào)控權(quán)這一權(quán)力的立足點(diǎn)。

四、稅收調(diào)控權(quán)的權(quán)力來源及具體內(nèi)容

1.稅收調(diào)控權(quán)的權(quán)力來源

作為一種經(jīng)濟(jì)法上的權(quán)力，稅收調(diào)控權(quán)區(qū)別于征稅權(quán)等稅法權(quán)力，其權(quán)力來源主要是稅收調(diào)控法及相關(guān)法律。具體體現(xiàn)為，憲法中有關(guān)宏觀調(diào)控的法律規(guī)定，宏觀調(diào)控基本法有關(guān)稅收調(diào)控的規(guī)定，其他稅收相關(guān)法中有關(guān)稅收調(diào)控的法律規(guī)定。

2.稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的具體內(nèi)容

稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)從本質(zhì)上看包括授予權(quán)力、規(guī)定義務(wù)和禁止作為三個(gè)方面，但必須通過一定的形式表現(xiàn)出來。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使以下權(quán)能：

（1）稅收法規(guī)的釋義權(quán)。是指在執(zhí)行稅收管理法規(guī)過程中，在一定范圍內(nèi)對(duì)具體的法律規(guī)范作出相應(yīng)的解釋。

（2）稅款征收權(quán)。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將應(yīng)納稅款項(xiàng)繳入國家金庫的權(quán)力。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本權(quán)力，是稅收立法權(quán)行使的目的和要旨所在，它清楚表明國家為什么要進(jìn)行稅收立法，為什么要有稅收?qǐng)?zhí)法。

（3）涉稅事務(wù)的審批權(quán)。審批是行政機(jī)關(guān)的重要方式，一般是對(duì)于一些重要的、具有法律意義的涉稅事項(xiàng)一定條件、程序進(jìn)行審批，比如說辦理納稅登記、領(lǐng)用發(fā)票以及減免稅等事項(xiàng)的審批權(quán)。

（4）涉稅事物的審核權(quán)。這是一種介于審批、檢查之間的權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不作出正式?jīng)Q定。如稅務(wù)人員審核納稅人的報(bào)表、證件、經(jīng)營狀況等。

（5）稅收保全措施決定權(quán)。指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人采取的限制其轉(zhuǎn)移和處理商品、財(cái)產(chǎn)的特殊保護(hù)措施，以保證國家稅款不被流失。

（6）稅收強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)拒不履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人依法采取的強(qiáng)制性收繳稅款的權(quán)力。

（7）稅務(wù)行政處罰權(quán)。是稅務(wù)機(jī)關(guān)具有對(duì)于違反稅收管理秩序的相對(duì)人給予制裁的權(quán)力。

（8）稅收檢查權(quán)。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人的賬簿、憑證、銀行賬戶、經(jīng)營資料、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行查驗(yàn)、核實(shí)，以確認(rèn)納稅人依法納稅或者違法事實(shí)成立的權(quán)力。

（9）委托代征權(quán)。指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的授權(quán)，委托沒有稅收征收權(quán)的機(jī)關(guān)和單位代征稅款的權(quán)力。

（10）稅務(wù)行政復(fù)議決定權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申請(qǐng)行政復(fù)議的案件，有作出復(fù)議決定的權(quán)力。

五、結(jié)論

通過學(xué)理上對(duì)經(jīng)濟(jì)法上權(quán)力稅收調(diào)控權(quán)的概念解析，期望對(duì)稅收調(diào)控及發(fā)展予以理論回應(yīng)，進(jìn)而指導(dǎo)與規(guī)范稅收調(diào)控的實(shí)踐運(yùn)行，并以此來合理地通過國家干預(yù)來彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，以推進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)法治化相關(guān)問題的探討。