營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響解析

摘要：2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”在全國(guó)推開。這一政策最初目的是打通稅收流轉(zhuǎn)過程，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，減輕行業(yè)稅負(fù)。本文以交通運(yùn)輸業(yè)為例，通過對(duì)比政策實(shí)施的理論環(huán)境及現(xiàn)實(shí)環(huán)境，分析相關(guān)政策實(shí)施過程存在問題，進(jìn)而提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)

一、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”主要內(nèi)容

所謂“營(yíng)改增”，是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，也就是將當(dāng)前國(guó)內(nèi)部分征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，改為征收增值稅，利用增值稅的抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”在全國(guó)推開后，其的稅率發(fā)生了顯著變化，從以前按營(yíng)業(yè)額的3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅變成了按增值額的11%稅率繳納增值稅。物流輔助服務(wù)業(yè)的稅率變化相對(duì)較小，由以前按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅變成了按6%的稅率繳納增值稅。具體參見表一。

表一：營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅率、稅基表（交通運(yùn)輸業(yè)）

稅種

適用企業(yè)

稅率

稅基

營(yíng)業(yè)稅

運(yùn)輸類（裝卸、搬運(yùn)等）

3%

營(yíng)業(yè)收入

全額

服務(wù)類（倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等）

5%

增值稅

交通運(yùn)輸類

11%

增值額

物流輔助服務(wù)

6%

二、理論環(huán)境下交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施過程

營(yíng)業(yè)稅屬于傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實(shí)行普遍征收，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響。增值稅不同于其對(duì)每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均按全額課稅，而是對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額計(jì)稅，無論商品、勞務(wù)經(jīng)過幾個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其計(jì)稅總值就等于商品、勞務(wù)的最終銷售價(jià)格。交通運(yùn)輸企業(yè)稅基由營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)換為增值額，從每個(gè)環(huán)節(jié)都需征稅轉(zhuǎn)為對(duì)最終環(huán)節(jié)征稅，將引起企業(yè)稅負(fù)的大幅變化。

1.小規(guī)模納稅人

“營(yíng)改增”中對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不超過500萬元的試點(diǎn)納稅人采取按銷售額和征收率計(jì)征增值稅的簡(jiǎn)易征收辦法，征收率為3%。因此在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后企業(yè)實(shí)際稅率下降。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施增值稅后，和原來的營(yíng)業(yè)稅相比，企業(yè)稅率相當(dāng)。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)所繳納的增值稅為含稅收入/（1+0.03）×3%，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，按現(xiàn)行稅制繳納的營(yíng)業(yè)稅為營(yíng)業(yè)額×3%，在相同條件下計(jì)稅依據(jù)減少，營(yíng)改增后稅負(fù)有所下降。

2.一般納稅人

一般納稅人企業(yè)稅率雖有所調(diào)整，但由于增值稅是以增值額為征收對(duì)象，一般納稅人可以將采購(gòu)的原材料及相關(guān)固定成本進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此實(shí)際稅負(fù)也明顯減輕。通過調(diào)查顯示，有97.8%的稅負(fù)下降企業(yè)是由于“營(yíng)改增”后上游企業(yè)可開出增值稅發(fā)票，或本企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備擴(kuò)大規(guī)模所帶來的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增加而使實(shí)際稅負(fù)減輕。

從增值稅的流轉(zhuǎn)過程來看，“營(yíng)改增政策”減輕企業(yè)稅負(fù)的主要方式

三、現(xiàn)實(shí)環(huán)境下交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策存在的主要問題

1.抵扣范圍小

交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本來源于：燃油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、人員工資、車輛折舊等幾大項(xiàng)。其中，路橋收費(fèi)站無法提供增值稅發(fā)票，即過路過橋費(fèi)無法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；燃油費(fèi)用方面，長(zhǎng)途行駛的貨車經(jīng)常會(huì)遇到只有普通發(fā)票的加油站，導(dǎo)致這部分燃油費(fèi)用也無法沖抵增值稅；人員工資也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。由此可見理論雖好，實(shí)踐過程中必要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票缺失，使得原本打通的第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)流轉(zhuǎn)，存在堵塞，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加。

2.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣少

交通運(yùn)輸業(yè)大部分經(jīng)營(yíng)用地為租賃形式，只能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷而不能抵扣增值稅。企業(yè)經(jīng)營(yíng)用運(yùn)輸車輛是企業(yè)主要固定資產(chǎn)來源，也就是主要增值稅進(jìn)項(xiàng)計(jì)算來源，但是從目前企業(yè)車輛持有狀況分析，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)依舊較少。具體從來看導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)少的原因可以分為三種：其一是2011年以前買的，只能計(jì)提折舊而不能抵扣增值稅；其二是以掛靠形式獲得，也就是說企業(yè)車輛是駕駛員購(gòu)買后掛靠在公司，每個(gè)月繳納一點(diǎn)管理費(fèi)，公司負(fù)責(zé)為駕駛員運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)給客戶開具發(fā)票。該類車輛不屬于企業(yè)資產(chǎn)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；其三，因車禍導(dǎo)致的整車報(bào)廢，若認(rèn)定為非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅要作轉(zhuǎn)出處理。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失。非正常損失涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅務(wù)處理，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣，則要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。由此可見，無論是外購(gòu)汽車還是掛靠經(jīng)營(yíng)，或者整車報(bào)廢都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)減少?gòu)亩黾恿似髽I(yè)實(shí)際稅負(fù)。

四、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人稅收籌劃建議

1.盡快進(jìn)項(xiàng)企業(yè)資產(chǎn)升級(jí)改造

改革企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式從掛靠向自持轉(zhuǎn)型，購(gòu)入部分固定資產(chǎn)或者對(duì)舊車進(jìn)行更換，加大技術(shù)改造和創(chuàng)新力度，提高企業(yè)運(yùn)力，并且增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低實(shí)際繳納的增值稅。

2.開拓業(yè)務(wù)，打通產(chǎn)業(yè)鏈條

企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)“營(yíng)改增”政策利用優(yōu)惠條款，差別稅率等稅收優(yōu)惠措施，改革企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方面，利用“營(yíng)改增”打通產(chǎn)業(yè)鏈條，擴(kuò)展企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，增加進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)法律條文學(xué)習(xí)

以整車報(bào)廢為例，實(shí)際工作中大部分企業(yè)均采用進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，但是目前對(duì)于運(yùn)輸車輛非正常報(bào)廢，是否屬于非正常損失范疇，相關(guān)稅收政策沒有明確的解釋和界定。實(shí)踐中交通運(yùn)輸車輛非正常報(bào)廢是否屬于關(guān)稅收政策沒有明確的解釋和界定。盡管《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案)的通知》(財(cái)稅〔2011〕1 10 號(hào))和財(cái)稅〔2011 〕111號(hào)）文件都沒有直接的規(guī)定，但《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則)第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第(二) 項(xiàng)所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。從稅法法理上看，因車禍引起的整車報(bào)廢， 不屬于車輛“被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”，因此，不能定義為“非正常損失”。交通運(yùn)輸車輛因車禍導(dǎo)致的整車報(bào)廢，是非正常報(bào)廢， 是否屬于非正常損失， 建議納稅人根據(jù)目前相關(guān)稅法規(guī)定， 充分利用稅政條款，做出有利于自身經(jīng)濟(jì)利益的判斷，并同時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效溝通，獲得其支持和認(rèn)可，盡可能的將因車禍導(dǎo)致的整車提前報(bào)廢，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

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