新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃業(yè)務(wù)稅收和會(huì)計(jì)處理影響

摘 要：租賃方式的影響非常之廣，無論是企業(yè)會(huì)計(jì)、企業(yè)交易還是納稅處理和運(yùn)營管理，只要所用的租賃方式不同，都會(huì)產(chǎn)生非常明顯的區(qū)別。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營租賃與融資租賃做出了明確劃分，也為相關(guān)企業(yè)的稅收與會(huì)計(jì)處理提出了新的課題。將分析不同租賃業(yè)務(wù)在納稅和會(huì)計(jì)兩方面產(chǎn)生的影響，依循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則探討其區(qū)別與變化，希望能令企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)獲得有效提高。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；租賃業(yè)務(wù)；稅收；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）11-0166-01

租賃業(yè)務(wù)在各國的市場(chǎng)中都有很重要的地位，在促進(jìn)企業(yè)資金的合理運(yùn)用，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面能發(fā)揮非常有效的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了新的界定，也提出了新的要求，了解這些新的變化與發(fā)展對(duì)租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的各個(gè)企業(yè)具有重要意義，一方面是對(duì)企業(yè)的資金管理進(jìn)行合理化重構(gòu)的好機(jī)會(huì)，另一方面也為企業(yè)在租賃方面提供了更多的應(yīng)用選擇。

1 租賃業(yè)務(wù)概論

因?yàn)槿谫Y決策對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)有最直接的影響，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將租賃業(yè)務(wù)劃分為經(jīng)營租賃與融資租賃兩種。這其中經(jīng)營租賃原本屬于會(huì)計(jì)處理方式，不過在現(xiàn)代通過不斷發(fā)展在業(yè)態(tài)上得到了獨(dú)立，也可以說融資租賃達(dá)到高級(jí)階段即為經(jīng)營租賃。在部分人的定義中，狹義的租賃僅指經(jīng)營租賃，這種租賃方式在發(fā)達(dá)國家中占有主流地位。因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)兩種租賃方式的區(qū)分具有重要意義。

經(jīng)營租賃的租賃期很短，而且從租賃協(xié)議上來說，只要是在租賃期內(nèi)，承租人就有取消租約的權(quán)利，可以隨時(shí)對(duì)出租人進(jìn)行租賃物的退還。被出租資產(chǎn)必然具備一定的使用壽命，而經(jīng)營租賃期在這其中所占的比例很小，并且保養(yǎng)、維護(hù)被出租資產(chǎn)的責(zé)任是由出租人來承擔(dān)的，承租人只需按期繳納租金即可，而且租賃期一旦結(jié)束，將租賃資產(chǎn)直接購入或者退還給出租人，承租人有自行選擇的權(quán)利。

融資租賃、金融租賃、金額清償租賃，三者是同一種租賃方式的不同名稱，均是租賃物件被出租人租給承租人，并由承租人按期付給出租人租金的租賃方式。出租人最后能回收的租金總額為三項(xiàng)費(fèi)用的綜合，分別是租賃物的價(jià)款、價(jià)款的利息、相關(guān)手續(xù)費(fèi)。所以只要承租人有按時(shí)支付租金，租賃期滿后，承租人想要得到租賃物的所有權(quán)只要支付象征性的貨價(jià)即可。

經(jīng)營租賃與融資租賃有如下區(qū)別：其一，融資租賃的租期比經(jīng)營租賃長很多，融資租賃的租期往往可以超過使用壽命的四分之三；其二，融資租賃的租金比經(jīng)營租賃多，融資租賃的出租方幾乎可以憑租金就收回全部的設(shè)備成本；其三，如果租賃期滿，融資租賃的承租方可以在租賃物的購買選擇權(quán)上獲得優(yōu)惠，而經(jīng)營租賃的承租方則不能；其四，二者的資產(chǎn)反映途徑不同，融資租賃的相關(guān)資產(chǎn)反映于承租方的賬目，經(jīng)營租賃的相關(guān)資產(chǎn)則反映于出租方的賬目。

2 租賃業(yè)務(wù)的稅收與會(huì)計(jì)處理

2.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的租賃業(yè)務(wù)稅收策略

（1）經(jīng)營租賃方式的稅收策略。

如果租賃的出租與承租雙方歸屬于相同的大型利益集團(tuán)，則制定稅收策略的目的應(yīng)為確保共同利益，進(jìn)而獲得最大的集團(tuán)利益。為此需要借助租賃實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利潤向低稅率地區(qū)的轉(zhuǎn)移，這樣才能在納稅方面獲得更多的優(yōu)惠政策，具體來說，經(jīng)營租賃可以進(jìn)行直接化、公開化的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，令集團(tuán)資產(chǎn)從高稅率地區(qū)的集團(tuán)主體轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的集團(tuán)主體。

（2）融資租賃方式的稅收策略。

融資租賃對(duì)承租人有多重作用，一方面融資租賃可以作為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方式，機(jī)器設(shè)備在承租人手中的擁有時(shí)間過長則會(huì)在經(jīng)營與資金占用上產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，而采用租賃的方式代替自身的長期所有權(quán)則相當(dāng)于讓渡了這些風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，承租人為租賃的設(shè)備支付租金或者折舊，這樣在企業(yè)進(jìn)行計(jì)稅時(shí)，可以沖減計(jì)稅用的所得額，令所得稅的稅負(fù)得到減輕。不過需要注意的是，這種稅收策略存在一定的負(fù)面影響，因?yàn)槿谫Y租賃本質(zhì)上是一種借款購買的方式，而用這種方式購買固定資產(chǎn)時(shí)，注定無法享有國家在投資抵免方面的各種優(yōu)惠政策，相反，如果選擇向銀行借貸的方式來進(jìn)行購買，則相關(guān)的優(yōu)惠政策都可以享受到?？梢哉f二者各有利弊，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況計(jì)算二種購買方式哪個(gè)更有利，能為企業(yè)節(jié)省更多的資金。

2.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的租賃業(yè)務(wù)財(cái)稅規(guī)定

我國在企業(yè)所得稅的稅前扣除方面有明確的規(guī)定，劃分出了經(jīng)營租賃與融資租賃的區(qū)別，經(jīng)營租賃方式下對(duì)獨(dú)立納稅人的租金可以依照從固定資產(chǎn)取得受益的時(shí)間進(jìn)行均勻的稅前扣除；融資租賃方式下則不得在稅前進(jìn)行租金支出的扣除，但按照相關(guān)規(guī)定，能夠從中提取出一定的費(fèi)用。因此對(duì)融資租賃的范圍判定非常重要，對(duì)融資租賃進(jìn)行判定的條件有三個(gè)，只要符合其中之一就可以判定為融資租賃，三個(gè)條件分別是：其一，如果租賃期滿后，租賃資產(chǎn)由承租人獲得其所有權(quán)，則視為融資租賃；其二，如果租賃期達(dá)到或超過了租賃資產(chǎn)使用年限的四分之三，則視為融資租賃；其三，如果租資的最低付款額達(dá)到或超過租賃資產(chǎn)在租賃開始日當(dāng)天評(píng)估的公允價(jià)值，則視為融資租賃。

2.3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的租賃業(yè)務(wù)財(cái)稅處理

（1）經(jīng)營租賃的財(cái)稅處理。

經(jīng)營租賃的租賃行為隸屬于服務(wù)業(yè)，是對(duì)資產(chǎn)使用權(quán)的一種讓渡行為。租賃收入的會(huì)計(jì)核算有兩種情況，分別是應(yīng)計(jì)收入與預(yù)收收入，對(duì)稅金繳納的會(huì)計(jì)處理也會(huì)產(chǎn)生差異，這是由于在稅金方面的會(huì)計(jì)處理需要使用配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)在租金方面的收入實(shí)現(xiàn)要嚴(yán)格遵守發(fā)生時(shí)間。企業(yè)想要得到租金收入，就要將自己擁有的固定資產(chǎn)或包裝物等有形資產(chǎn)提供出來，暫時(shí)讓渡其使用權(quán)，承租人應(yīng)對(duì)租金進(jìn)行繳納的日期應(yīng)在合同上明確注明，這樣才能從事件上確認(rèn)收入是否得到實(shí)現(xiàn)。但國家在租金的一次性收取上又相關(guān)規(guī)定，規(guī)定中提出了兩個(gè)條件：其一是訂立協(xié)議或者合同是，租賃期限被定位跨年度；其二是提前對(duì)租金進(jìn)行一次性支付。如果企業(yè)同時(shí)滿足這兩個(gè)條件，則在計(jì)算相關(guān)年度收入時(shí)，只要仍處于租賃期內(nèi)，一次性收取的租金可以分期進(jìn)行均勻的計(jì)入。如果企業(yè)在一次性收取租金時(shí)不能同時(shí)滿足這兩個(gè)條件，則收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)只能依合同上的日期進(jìn)行，比如租賃期限不跨年度，一次性支付租金的支付并未提前等。

（2）融資租賃的財(cái)稅處理。

國家對(duì)融資租賃的稅收方面規(guī)定很嚴(yán)，其中之一就是在營業(yè)稅和增值稅方面。如果融資租賃的經(jīng)營單位由中國人民銀行進(jìn)行過批準(zhǔn)，那征稅時(shí)一律按營業(yè)稅進(jìn)行征收，增值稅則不征收，與事后承租方是否獲得租賃物所有權(quán)無關(guān)。如果融資租賃的經(jīng)營單位為其他單位，則只對(duì)承租方獲得了租賃物所有權(quán)的征收增值稅，營業(yè)稅不必增收；如果承租方并未獲得租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，依然按營業(yè)稅進(jìn)行征收，不必征收增值稅。

對(duì)通過融資租賃獲得的固定資產(chǎn)提取折舊，無論是在會(huì)計(jì)上還是稅收上都是允許的。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施下，新的折舊政策也被提出。通過融資租賃獲得的固定資產(chǎn)和原本自有應(yīng)該計(jì)入的折舊資產(chǎn)應(yīng)該在折舊政策上保持一致。這在折舊的方法、年限、預(yù)計(jì)的凈殘值等方面都有一定的差異。比較特殊的是復(fù)印機(jī)與相關(guān)輔助設(shè)備，如果金融保險(xiǎn)類企業(yè)通過融資租賃租入這些設(shè)備，并且不把他們當(dāng)作固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，則在租賃期內(nèi)，租賃費(fèi)可以平均攤銷，不過租賃時(shí)間需要達(dá)到三年或三年以上。

3 結(jié)語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所區(qū)分開的經(jīng)營租賃與融資租賃，它們?cè)诮?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面是相同的，但稅收處理與會(huì)計(jì)處理的方式都存在一定的差異，這就為企業(yè)提供了選擇空間。企業(yè)應(yīng)該盡快適應(yīng)新形式，針對(duì)自身的具體生產(chǎn)和經(jīng)營情況，選擇最適合自身經(jīng)濟(jì)效益和未來發(fā)展的稅收處理方式和會(huì)計(jì)處理方式，令企業(yè)的財(cái)會(huì)管理工作實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，為企業(yè)資金的順利運(yùn)作提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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