企業(yè)合并會計方法問題研究

摘 要：隨著市場經(jīng)濟體系的建立和完善，企業(yè)間合并的現(xiàn)象早已司空見慣，在企業(yè)合并中企業(yè)合并會計方法的選擇問題成為影響企業(yè)合并的關鍵因素，為此，先簡要介紹企業(yè)合并會計的發(fā)展歷史和背景，進而通過對企業(yè)合并會計中購買法和權益結(jié)合法兩者方法的比較分析，探討兩種合并會計處理方法的優(yōu)劣，從而就我國企業(yè)合并會計方法的選擇給出建議參考，并結(jié)合我國的現(xiàn)實經(jīng)濟、政治、文化現(xiàn)狀，提出關于我國企業(yè)合并會計方法選擇的幾點思考。

關鍵詞：企業(yè)合并；會計方法；比較分析；選擇標準

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）11-0137-01

1 引言

近年來，我國企業(yè)合并的具體特點是：企業(yè)合并數(shù)量急劇上升（如圖1所示）；企業(yè)合并規(guī)模呈幾何式增長，企業(yè)合并方式越來越豐富（如表1所示），企業(yè)合并行為愈加規(guī)范。

目前，在企業(yè)合并會計方法選擇上，國際上越來越多的國家都逐漸在限制或者直接廢除權益結(jié)合法（圖1是美國權益結(jié)合法的12條件分析圖），并且為了進一步使全球經(jīng)濟核算指標標準化，促進企業(yè)合并會計規(guī)則的規(guī)范化進程，形成了以美國FASB在內(nèi)的G4+1集團尋求國際企業(yè)合并會計方法趨同，這里所說的趨同主要是在取消權益結(jié)合法這一觀點上不少發(fā)達國家達成共識。

相反，我國在企業(yè)合并會計方法和世界的企業(yè)合并會計方法的發(fā)展的步調(diào)是不太一致的，因為我國在企業(yè)會計合并這一領域走的是一個典型的“二元體制”，即購買法和權益結(jié)合法并存，企業(yè)合并會計方法的選擇由經(jīng)營者在兩者中間權衡選擇，但據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的結(jié)果來看，自1990年中國證券監(jiān)督委員會對清華同方與魯穎電子換股吸收所采取的權益結(jié)合法持認可態(tài)度后，我國絕大多數(shù)企業(yè)合并都采取的權益結(jié)合法，這體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營決策者對于權益結(jié)合法的極大偏好。未來我國企業(yè)合并會計規(guī)范方向到底是與國際主流方向保持一致還是獨辟蹊徑獨立發(fā)展，這是中國政府部門、會計界、企業(yè)界都亟待解決的問題，因此研究我國企業(yè)合并會計發(fā)展方向的選擇問題是極具理論意義和實踐價值的。

2 企業(yè)合并會計方法比較

眾所周知，企業(yè)合并會計方法主要分為購買法和權益結(jié)合法，下面我們就來詳細介紹企業(yè)合并會計中的這兩種方法：首先，購買法，該種方法的實質(zhì)是并購方的并購行為是買入資產(chǎn)的性質(zhì)，被并購方等于把自己打包成為一個資產(chǎn)賣給并購方，自然并購方也承擔這個資產(chǎn)的所有風險和收益，而具體的核算價格是以公允價格來核算；其次，權益結(jié)合法的實質(zhì)是股權的一種交換，企業(yè)的所有權益者還是繼續(xù)存在的，等于是新加入的利益方和原有所有權益者共同享受企業(yè)經(jīng)濟收益，一起承擔企業(yè)經(jīng)營風險，從根本上來講，合并后企業(yè)的會計基礎是不改變的（表2-1企業(yè)合并會計方法比較）。

在20世紀40年代，權益結(jié)合法曾經(jīng)風靡一時，但1990年后許多國家逐漸拋棄了這個企業(yè)合并會計方法，權益結(jié)合法和購買法的關鍵區(qū)別在于對商譽這一要素的處理方法，從這一點上我們也能以點帶面的分析方法探析購買法和權益結(jié)合法各種的優(yōu)劣：一方面，購買法采用公允價值核算，價值判斷的安全性、可靠性、穩(wěn)定性高，利于對企業(yè)長期的發(fā)展預測，并且對于監(jiān)管者來說相對容易，但是該處理方法比較死板，不能有效的體現(xiàn)出合并企業(yè)和被合并企業(yè)之間的具體差距，看不出對比性；另一方面，權益結(jié)合法有利于企業(yè)內(nèi)部管理化學反應的形成，并通過把留存收益轉(zhuǎn)為合并后的企業(yè)這樣也有利于企業(yè)并購后的長期發(fā)展，但是由于該方法會受到管理者利益、股東意志、潛在投資者偏好等因素的影響，會計數(shù)據(jù)的核算可靠性在一定程度上有所降低，且其相對來說不利于監(jiān)管者達到有效監(jiān)管預測的目標。

3 企業(yè)合并會計方法的選擇標準與反思

3.1 合并經(jīng)濟性質(zhì)是企業(yè)合并會計方法選擇的根本標準

盡管，不同的國家或地區(qū)的不同企業(yè)的合并方式不同，各國企業(yè)的會計報表也是紛繁復雜，且隨著經(jīng)濟發(fā)展的不斷創(chuàng)新，未來企業(yè)的合并方式還會出現(xiàn)更多新問題、新情況、新模式，通過依靠合并形式來判斷該選擇何種企業(yè)合并會計方法的做法有其局限性，也不值得過分去推崇，但我們知道任何經(jīng)濟活動褪去華麗的外表后的經(jīng)濟實質(zhì)才是最能體現(xiàn)經(jīng)濟活動的本真，因此，我們應該堅持以企業(yè)合并的經(jīng)濟實質(zhì)來作為選擇企業(yè)合并會計方法選擇的根本準則，只有這樣才能有效提高會計信息的可靠性，會計數(shù)據(jù)的真實性，會計監(jiān)督的有效性。

3.2 與國際準則適當?shù)膮f(xié)調(diào)是我國合并會計的發(fā)展期望

世界是開放的，目前全世界沒有任何一個國家可以脫離其他國家來獨善其身，中國也不例外，近代中國的閉關鎖國所帶來落后、貧窮、愚昧就是一個典型的例子，所以我們必須要樹立與國際先進理念接軌的意識，確立在經(jīng)濟領域的基本規(guī)則盡量與國際標準接軌的指導思想，堅持與時俱進，深化開放，吸收國外發(fā)展的經(jīng)驗教訓、先進的工業(yè)技術、科學的管理方法，由此可知，只有與國際準則口徑保持一致才有利我國企業(yè)走出去發(fā)展，才有利于外國企業(yè)引進來投資，才有利于我國的實體經(jīng)濟在國外保持核心的競爭力。

3.3 中國具體國情是企業(yè)合并會計方法選擇的基本前提

誠然，與國際準則保持一定程度的協(xié)調(diào)是有利于我國更好的利用外國的各種資源從而促進自身的經(jīng)濟發(fā)展，但是我們也不能因此忽視掉中國的基本國情，我國目前仍處于社會主義初期階段，處于經(jīng)濟升級期、改革攻堅期、文化發(fā)展期、法律完善期、社會轉(zhuǎn)型期，這是我們目前經(jīng)濟發(fā)展面臨的最基本的國情，我們在企業(yè)合并會計方法的選擇上必須在選擇前了解基本國情、選擇中考慮基本國情、選擇后符合基本國情。我們要清醒的認識到，西方發(fā)達國家之所以紛紛或限制或取消權益結(jié)合法，但是那也是他們根據(jù)自身發(fā)展階段的特點和基本國情來決定的，適合他們經(jīng)濟的發(fā)展，我們切忌不能盲目跟風，以致忽視掉我國的經(jīng)濟現(xiàn)狀、制度特性、基本國情，最終造成對經(jīng)濟健康、穩(wěn)定、有效的發(fā)展造成負面影響，成為阻礙因素。

參考文獻

[1]韓俊平，李靜.淺議我國企業(yè)合并理論及合并業(yè)務[J].山西財經(jīng)大學學報，2008.

[2]吳兆旋，張子力.我國企業(yè)合并會計方法選擇問題的探討[J].財會通訊，2004.