內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用和思考

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摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部進行控制的有效手段，由此可見內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度建設(shè)中具有重要作用。但是由于諸多因素的影響，使得內(nèi)部審計存在許多不足之處。本文對內(nèi)部審計的內(nèi)涵以及現(xiàn)狀進行了詳細分析，并提出了具有針對性的改善措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

引言

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和進步，企業(yè)之間的競爭日益激烈，這對企業(yè)來說，加劇了運營風險。企業(yè)要想保證其可持續(xù)發(fā)展，就必須加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)?；诖耍栌蓛?nèi)部審計手段促進內(nèi)部控制的完善。

1內(nèi)部審計的含義

內(nèi)部審計具有獨立性，而其獨立性具有兩個方面的內(nèi)容，一是內(nèi)審人員履職時避免外部威脅，二是審計企業(yè)機構(gòu)的獨立性，這兩個方面的內(nèi)容使得內(nèi)部審計制度更具有法律效益。所謂內(nèi)部審計，就是指通過評價和改善風險管理、控制和提高公司治理流程的有效性，從而實現(xiàn)企業(yè)的運營目標。內(nèi)部審計的重點在于經(jīng)濟活動目標的達成、合法性和經(jīng)營效率。內(nèi)部審計的工作流程如圖1所示。

圖1 內(nèi)部審計流程示意圖

由于內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)具有一定的參考性作用，因此逐漸成為企業(yè)工作的重點。需要注意的是，內(nèi)部控制對于內(nèi)部審計也有一定的需求，如表1所示。

表1 內(nèi)部控制對內(nèi)部審計的需求

所處階段內(nèi)控狀況需求重點需求效果作用方式

設(shè)立初期內(nèi)部控制制度尚在建立，業(yè)務循環(huán)尚未穩(wěn)定發(fā)揮查錯糾弊的功能，主要是業(yè)務的合規(guī)合法性監(jiān)督保障資產(chǎn)安全以及財產(chǎn)信息的真實性、可靠性事后監(jiān)督

為主

快速成長期建立了一批內(nèi)部控制制度為制度設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行評價，督促完善促進內(nèi)控制度的持續(xù)有效時候監(jiān)督為主，事中控制為輔

成熟期內(nèi)部控制框架已經(jīng)成型監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性，發(fā)揮內(nèi)部審計“咨詢”職能，參與流程再造、戰(zhàn)略制定等領(lǐng)域，為公司提供決策支持在保障企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)合法性、經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)為企業(yè)的價值增值目標在事后監(jiān)督和事中控制的基礎(chǔ)上，積極進行事前預防

2目前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

2.1內(nèi)審制度不健全，獨立性差

由于企業(yè)規(guī)模、企業(yè)文化等客觀原因和企業(yè)領(lǐng)導重視程度及企業(yè)員工配合程度等主觀原因的影響，內(nèi)部審計在不同的企業(yè)中具有不同的地位。目前，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門不能起到監(jiān)督審計作用，有些企業(yè)甚至沒有獨立的內(nèi)部審計部門。究其原因，是企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全所致：有的是制度根本沒有提及；有的是雖有制度，但形同虛設(shè)，在實際操作中漠視制度；還有的是制度本身不合理。這都導致了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性差，內(nèi)部控制制度建設(shè)更是無從說起。

2.2人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)性弱

在我國，企業(yè)的內(nèi)部審計人員多是原來在企業(yè)財務部門從事財務工作的人員，無論是審計的理論水平還是實際的審計經(jīng)驗都差強人意。有些內(nèi)部審計人員對企業(yè)的具體業(yè)務、工作流程不夠熟悉，也沒有意識到內(nèi)部審計在內(nèi)控制度建設(shè)中的重要性，導致內(nèi)審人員工作不積極主動。由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)不夠合理，素質(zhì)更是良莠不齊，專業(yè)知識和業(yè)務能力稍顯薄弱，這使得企業(yè)的內(nèi)部審計工作大打折扣，內(nèi)部控制制度建設(shè)也因此受到重重阻礙。

2.3糾錯力度不理想，落實率低

企業(yè)的內(nèi)部審計工作受審計手段、工作經(jīng)驗和專業(yè)知識所限，使得有些審計人員對內(nèi)部審計職能的理解出現(xiàn)偏差。部分審計人員將內(nèi)部審計的職能單純地理解為審計監(jiān)督，并將其主要的精力全部放在了財務報告、會計賬簿、會計憑證的真實性、合法性的審計上，而忽視了內(nèi)部審計的查錯防弊職能，致使糾錯的執(zhí)行力度不夠理想，內(nèi)部審計工作的落實率偏低。

3提升內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用

3.1加強風險防控

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用最主要體現(xiàn)在風險的防控，這使審計工作重心前移，由發(fā)現(xiàn)型向防范型轉(zhuǎn)變，控制住主要風險。結(jié)合公司業(yè)務管理制度，開展對相關(guān)業(yè)務流程控制點的檢查工作，對電費回收、資金管理、工程管理等方面做了特別關(guān)注。對審計檢查的結(jié)果，召開以溝通協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)的討論會，與相關(guān)工作人員共享知識和經(jīng)驗，面對面地討論公司的政策、規(guī)章制度和內(nèi)控流程，增強了溝通的效果，使所有的觀點、意見都有公平表達的機會，最終收集到對有關(guān)問題的解決方案。在內(nèi)控檢查過程中，要堅持貫徹“一查、二幫、三促進”的原則，在履行監(jiān)督檢查職能的同時，立足幫促，服務于公司內(nèi)部監(jiān)控機制建設(shè)。對審計中發(fā)現(xiàn)的帶普遍性、傾向性的問題進行分析，找出原因，提供給領(lǐng)導決策參考。

3.2加強細節(jié)的監(jiān)督工作

從微觀角度入手，對于每一個被檢查的單項都要仔細查找其存在的缺陷，通過調(diào)查等手段找出缺陷存在的原因，堵塞漏洞，加強管理。內(nèi)部監(jiān)控機制是企業(yè)管理風險的重要手段，內(nèi)部審計部門在企業(yè)風險防范和管理中發(fā)揮著積極的作用。內(nèi)部審計通過加強對內(nèi)部監(jiān)控機制有效性的監(jiān)督評價，促使制度、流程在經(jīng)營管理中得到有效執(zhí)行，幫助企業(yè)防范管理風險。一個表面上看起來規(guī)章制度完備、組織架構(gòu)健全、崗位設(shè)置齊備、技術(shù)管理先進的內(nèi)部監(jiān)控體系，在實際運行中能否有效防范管理風險和防止重大損失的發(fā)生，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計在這個體系中是否真正發(fā)揮了應有的作用。

3.3積極開展審計企業(yè)內(nèi)部相關(guān)作業(yè)

需要幫助相關(guān)的審計工作人員按照法律法規(guī)的具體要求開展審計監(jiān)督工作。需要注意的是，要實時監(jiān)控，及時預警和查處違法違規(guī)問題，并通過對審計作業(yè)實際進度和計劃進度進行比較，設(shè)置計劃進度，完成差異指標監(jiān)控，當出現(xiàn)較大差異時，及時進行監(jiān)控提示，幫助審計主管及時了解在審計作業(yè)中可能存在的問題及嚴重程度。監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部重大違規(guī)金額方面，可設(shè)置違規(guī)金額分類標準的方法，監(jiān)控在審計作業(yè)過程中查清的違規(guī)金額，審計主管根據(jù)重要性原則進行監(jiān)控提示，提示審計主管審計項目在違規(guī)金額方面的重大程度。對企業(yè)內(nèi)部違規(guī)問題應急，設(shè)置對違規(guī)問題重要性標準，監(jiān)控在審計作業(yè)過程中違規(guī)問題的屬性和重要性，幫助審計主管判別問題嚴重性程度，提示審計主管審計項目在違規(guī)問題方面的嚴重程度。

4結(jié)束語

總之，內(nèi)部審計已成為現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展內(nèi)部控制系統(tǒng)中所不可或缺的組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計從各方面幫助并支持內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，在改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、促進企業(yè)信息溝通、評估企業(yè)風險、監(jiān)督企業(yè)活動等諸多方面都發(fā)揮作用。內(nèi)部審計工作的重要性已不言而喻。因此，要不斷進行知識的更新，增強內(nèi)部審計競爭力，以適應現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求。

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