會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析

引言：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分，是會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的基本質(zhì)量要求。本文將先介紹國(guó)外對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究成果，再闡述筆者對(duì)于財(cái)務(wù)、管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總結(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征做較為全面的分析。

一、國(guó)外對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究成果

第一個(gè)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA），在此之后，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征做了更為深入的研究，但從研究的專業(yè)性來講，后來的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的研究成果顯然更為權(quán)威、全面。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征做了一個(gè)全面且詳細(xì)的總結(jié)，認(rèn)為各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間具有一定的層次性，并依照各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的層次結(jié)構(gòu)總結(jié)出了一個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架圖。在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表研究成果之后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征做了一個(gè)詳細(xì)描述，認(rèn)為質(zhì)量特征是指能提高財(cái)務(wù)信息有用性的性質(zhì)，主要包括四項(xiàng)質(zhì)量特征，即：可靠性、可理解性、相關(guān)性以及可比性。國(guó)外對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究熱潮也引起了我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究興趣，經(jīng)過多年的研究，我國(guó)也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征做了一個(gè)較為全面的總結(jié)。因國(guó)外對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的先行性，本文將根據(jù)國(guó)外的研究成果對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行總結(jié)與分析。

二、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總結(jié)

2.1 真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息是否具備真實(shí)性決定了會(huì)計(jì)信息是否滿足用戶的需求。在整個(gè)會(huì)計(jì)工作中，所得出的會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)審核結(jié)果的真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的基本要求。真實(shí)性覆蓋了會(huì)計(jì)工作的所有環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)甚至國(guó)家有著重要意義，從微觀上來講，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)及事業(yè)單位管理者做出決策的重要依據(jù)，是投資者是否進(jìn)行投資行為、投資多少的關(guān)鍵判據(jù)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性決定了企業(yè)及事業(yè)單位的前途與命運(yùn)，關(guān)系到投資者的直接利益；從宏觀上來講，會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)結(jié)果直接反映了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)于我國(guó)的相關(guān)政策的實(shí)施、我國(guó)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的全局控制有著重大意義。因此，鑒于真實(shí)性的重要性以及極為深遠(yuǎn)的影響力，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的總體質(zhì)量特征。

2.2 合規(guī)性及其次級(jí)質(zhì)量特征

正所謂“無規(guī)矩不成方圓”，我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)工作頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，并以此為基礎(chǔ)設(shè)立了一個(gè)多層次的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)工作條例，以使企業(yè)及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)相關(guān)工作更為嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)，從而使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)工作的合規(guī)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、企業(yè)及事業(yè)單位以及我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有秩序發(fā)展的重要保障。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征的次級(jí)質(zhì)量特征主要包括謹(jǐn)慎性特征、可理解性特征以及可驗(yàn)證性特征。這四大特征是對(duì)合規(guī)性特征的強(qiáng)化，其主要含義是指：在會(huì)計(jì)工作的過程中，會(huì)計(jì)人員必須理解會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)實(shí)施的必要性，在采集會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)持以謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行會(huì)計(jì)信息采集，當(dāng)會(huì)計(jì)結(jié)果生成時(shí)，必須要有可驗(yàn)證的依據(jù)。以此來保證會(huì)計(jì)工作的合規(guī)性，保障會(huì)計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

2.3 公正性及其次級(jí)質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)結(jié)果及會(huì)計(jì)信息不僅關(guān)系到企業(yè)及事業(yè)單位的前途和命運(yùn)，還關(guān)系到客戶及其他利益相關(guān)者的直接利益。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量公正性特征正是考慮到客戶及其他利益相關(guān)者的感受而出現(xiàn)的，對(duì)于大部分利益相關(guān)者而言，他們都希望能得到企業(yè)及事業(yè)單位的公平對(duì)待，希望會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)結(jié)果透明化，以此來使自己能對(duì)付出與回報(bào)進(jìn)行一定的調(diào)控。因此會(huì)計(jì)信息公正性特征是保證交易順利進(jìn)行，保障公眾認(rèn)可會(huì)計(jì)結(jié)果的關(guān)鍵特征。

會(huì)計(jì)信息公正性特征的次級(jí)質(zhì)量特征主要包括連續(xù)性特征、完整性特征、可比性特征以及一致性特征。這四大特征的綜合含義是：企業(yè)向客戶提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，要保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的一致，保證會(huì)計(jì)信息之間的緊密聯(lián)系與“條狀”結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該向客戶提供較為完整的信息，讓客戶能夠得到完整的參照物對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果進(jìn)行比較。

2.4 相關(guān)性及其次級(jí)質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息相關(guān)性特征是次要質(zhì)量特征。由于我國(guó)某些知名企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，我國(guó)國(guó)民對(duì)我國(guó)企業(yè)的信任度逐漸降低，因此，筆者將真實(shí)性特征作為總體質(zhì)量特征，將合規(guī)性特征及公正性特征作為關(guān)鍵質(zhì)量特征，而將相關(guān)性特征作為次要質(zhì)量特征。相關(guān)性特征主要是指企業(yè)及事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息與客戶的關(guān)系。企業(yè)必須提供針對(duì)客戶相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性特征的次級(jí)質(zhì)量特征主要包括及時(shí)性特征、預(yù)測(cè)性特征以及反饋性特征，以保證企業(yè)及客戶對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可信度。

三、對(duì)管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總結(jié)

3.1 相關(guān)性

在管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性特征是總體質(zhì)量特征，主要是指企業(yè)及事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息與客戶的關(guān)聯(lián)程度。企業(yè)及事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與客戶的利益、需求相關(guān)，會(huì)計(jì)信息發(fā)生變化，會(huì)影響到客戶對(duì)企業(yè)的態(tài)度，客戶會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)信息的變化趨勢(shì)來判斷是否繼續(xù)與企業(yè)合作、是否保持之前的合作緊密度，除此之外，會(huì)計(jì)信息的變化還會(huì)影響到客戶的直接利益，從而影響客戶的行為。

3.2 關(guān)鍵質(zhì)量特征

在管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中的關(guān)鍵質(zhì)量特征主要包括及時(shí)性特征、預(yù)測(cè)性特征以及反饋性特征。及時(shí)性特征是指企業(yè)要在關(guān)鍵時(shí)刻或客戶要求的期限內(nèi)將會(huì)計(jì)信息反饋給客戶。預(yù)測(cè)性特征是指客戶能根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)自己的利益大小。反饋性特征是指具有一致性的會(huì)計(jì)信息在客戶與企業(yè)之間交互，以此來修正之前的決策。

3.3 次要質(zhì)量特征

在管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中的次要質(zhì)量特征對(duì)關(guān)鍵質(zhì)量特征起著直接支持的作用， 主要包括可理解性特征、可靠性特征、系統(tǒng)性特征、多元性特征、靈活性特征以及內(nèi)部性特征，這六大特征的共同作用都是支持關(guān)鍵質(zhì)量特征。

四、總結(jié)

根據(jù)國(guó)外對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究結(jié)果，本文總結(jié)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包括真實(shí)性、合規(guī)性、公正性、相關(guān)性及相關(guān)的次級(jí)質(zhì)量特征，管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包括相關(guān)性、及時(shí)性、預(yù)測(cè)性、反饋性、可理解性、可靠性、系統(tǒng)性、多元性、靈活性以及內(nèi)部性。

參考文獻(xiàn)

[1]蔣楠.淺議信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2012，（2）：119-121.

[2]黃威力，張思涵，袁建華等.哲學(xué)視角下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（15）：106-108.

[3]張禮媛.淺析會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013，（34）：173-173.

（作者單位：國(guó)家電網(wǎng)安陽縣供電公司）