內(nèi)蒙古小微工業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況探究

王云翠　高迪

為促進小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，近年來國家財政部和國家稅務(wù)總局相繼出臺了支持小微企業(yè)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策，支持和幫助小微企業(yè)健康發(fā)展。為深入了解稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)蒙古小微工業(yè)企業(yè)的落實情況，國家統(tǒng)計局內(nèi)蒙古調(diào)查總隊在全區(qū)規(guī)模以下工業(yè)調(diào)查企業(yè)樣本中選取了170家小微工業(yè)企業(yè)進行了稅收優(yōu)惠政策落實情況問卷調(diào)查。

一、多項稅收優(yōu)惠政策直接降低小微企業(yè)的稅費負擔(dān)

近年來國家出臺的各項稅費優(yōu)惠措施是當前應(yīng)對經(jīng)濟下行壓力、穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的重要舉措，將直接降低企業(yè)的稅費負擔(dān)，有助于更好地激發(fā)小微企業(yè)的活力，對扶持小微企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

（一）稅收優(yōu)惠政策密集出臺

為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，從2009年至今，國家財政部和國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺了財稅〔2009〕133號、財稅〔2011〕4號、財稅〔2011〕117號、財稅〔2013〕52號、財稅〔2014〕34號等5個關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅、擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的稅收優(yōu)惠政策。特別是2014年新出臺的財稅〔2014〕34號小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對優(yōu)惠時間、納稅上限和優(yōu)惠范圍均做出了新調(diào)整，與2009-2013年出臺的4項支持小微企業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策相比，此次調(diào)整的政策支持力度明顯加大。

（二）所得稅優(yōu)惠門檻逐步降低

2010年、2011年僅對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠，2012年降低到應(yīng)納稅所得額6萬元的標準，現(xiàn)在門檻更是放低到10萬元，并由原來的只對查賬征收企業(yè)優(yōu)惠，擴大到查賬征收和核定征收企業(yè)都能享受所得稅優(yōu)惠。國家不斷降低所得稅的優(yōu)惠門檻，意味著將有更多的小微企業(yè)能夠享受降低稅負的優(yōu)惠政策。

（三）所得稅優(yōu)惠時間逐步延長

2010年、2011年執(zhí)行的所得稅優(yōu)惠政策都是1年期。財稅〔2011〕117號小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將優(yōu)惠時間延長至4年，2014年新所得稅優(yōu)惠政策又將優(yōu)惠時間延長到了2016年末，目前所得稅優(yōu)惠時間一共為7年。

（四）所得稅優(yōu)惠政策切實為符合條件的小微企業(yè)帶來了實惠

近年來出臺的所得稅優(yōu)惠政策對符合條件的小微企業(yè)所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合條件的小型微利企業(yè)實際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只有10%，與企業(yè)所得稅法定稅率25%相比，降低了60%。

1.對于年納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的企業(yè)來說，每年最多可以節(jié)省4500元，2010-2016年最多可節(jié)省31500元。

2.對于年納稅所得額3-6萬元（含6萬元）的企業(yè)來說，每年最多可以節(jié)省9000元，2012-2016年最多可節(jié)省45000元。

3.對于年納稅所得額在6-10萬元（含10萬元）的企業(yè)來說，每年最多可以少繳納所得稅15000元，2014-2016年企業(yè)最多可節(jié)省45000元，負擔(dān)大幅度減輕。如表1中，企業(yè)丙2013年按原25%的稅率應(yīng)該繳納所得稅25000元，但按照2014年稅收優(yōu)惠政策，只需繳納所得稅10000元，比上年少繳納15000元，同比下降60%。

（五）小型微利企業(yè)申報時即可享受減免稅優(yōu)惠政策

由于企業(yè)所得稅實行按月或按季預(yù)繳，核算和申報較為復(fù)雜，并不是所有優(yōu)惠政策都能夠在季度預(yù)繳時享受優(yōu)惠。為便于小型微利企業(yè)在月份、季度預(yù)繳、預(yù)征企業(yè)所得稅時即可享受減免稅政策，2014年6月，稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2014年版）等報表》公告，明確了修改后的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表、匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表及相應(yīng)的填表說明。納稅申報表中增加了“減征、免征應(yīng)納稅所得額”、“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”等項目，便于小型微利企業(yè)更加便捷地納稅申報。

按新的管理規(guī)定，從2014年7月1日起，小型微利企業(yè)等納稅人申報企業(yè)所得稅時即可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。符合條件的小微企業(yè)可以先享受優(yōu)惠政策事后再備案，企業(yè)即使在按月按季預(yù)繳時沒有享受優(yōu)惠，年度終了匯算清繳時仍然能按照政策規(guī)定享受優(yōu)惠。

二、稅收優(yōu)惠政策落實中存在的問題

（一）所得稅優(yōu)惠政策的限制門檻高，大部分小微企業(yè)享受不到優(yōu)惠政策

近年來，雖然小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠門檻不斷降低，但是優(yōu)惠政策的覆蓋范圍小，稅收優(yōu)惠政策的限制門檻還是比較高。按照企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，納稅人年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，幾個條件必須同時符合才能享受優(yōu)惠政策。然而，問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)大部分小微企業(yè)因無法同時具備以上條件而無法享受優(yōu)惠稅率。從調(diào)查結(jié)果來看，只有22.9%的企業(yè)近年來享受到了所得稅優(yōu)惠政策，近六成的企業(yè)還是執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率。相對偏高的各項稅費，在一定程度上影響了企業(yè)擴大再生產(chǎn)和技術(shù)研發(fā)的資金投入，使得盈利能力較弱的小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營舉步維艱。

（二）起征點征稅方式存在一定的不合理，造成了新的不公

起征點征稅方式是對征稅對象未達到起征點數(shù)額的不征稅，達到和超過起征點數(shù)額的則按全額征稅。按現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策，“對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”，這樣年應(yīng)納稅所得額在10萬元上下的小微企業(yè)，繳納的所得稅額會相差很多。如表2中的企業(yè)乙和企業(yè)甲年納稅所得額只相差1000元，但2014年實行新的所得稅優(yōu)惠政策以后，繳納的所得稅會相差15250元，3年會相差45750元。

另外，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬元的企業(yè)，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)，暫免征收營業(yè)稅。月銷售額或營業(yè)額在2萬元上下的小微企業(yè)，收入可能相差無幾，但全年增值稅或營業(yè)稅負擔(dān)會相差1萬元左右。

正是因為目前稅收體系還存在著一定的不合理性，個別處于征收臨界值的小微企業(yè)為了能夠享受優(yōu)惠政策而以不做賬、或者做假賬的方式鋌而走險進行逃稅、避稅。

（三）所得稅優(yōu)惠政策知曉率不高

對于近期國家擴大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的稅收優(yōu)惠政策，大多數(shù)企業(yè)比較關(guān)注，但對政策了解并不全面。參與問卷調(diào)查的170家小微工業(yè)企業(yè)中，有32.9%的小微企業(yè)不清楚這項優(yōu)惠政策，其中有27.6%的企業(yè)根本就不知道有該項政策；另外有40.6%的企業(yè)對政策了解不全面，只有26.5%的企業(yè)表示了解政策內(nèi)容。參與調(diào)查的企業(yè)中有近半數(shù)從未收到過稅務(wù)機關(guān)關(guān)于享受稅收優(yōu)惠政策的提醒，他們主要是通過網(wǎng)絡(luò)、新聞媒體等渠道獲取相關(guān)信息。

（四）擴大稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍的呼聲較高

盡管國家出臺了一系列扶持小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，但是優(yōu)惠手段、對象單一，涉及稅種少，企業(yè)實際感受到的稅收優(yōu)惠效果有限，仍感稅負較重。內(nèi)蒙古小微工業(yè)企業(yè)特別期盼國家和地方能夠進一步加大稅費優(yōu)惠政策覆蓋范圍，加大優(yōu)惠政策落實效果，切實減輕企業(yè)的稅費負擔(dān)，從而促進企業(yè)進一步發(fā)展壯大。問卷調(diào)查顯示，在小微工業(yè)企業(yè)對政府和稅務(wù)等相關(guān)部門的要求與建議中，希望能“減少稅費種類”、“降低稅率”、“擴大稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍”的企業(yè)分別為20.6%、27.1%、32.9%，共占80.6%。此外，希望稅務(wù)部門“簡化辦理稅收優(yōu)惠政策相關(guān)手續(xù)”、“轉(zhuǎn)變部門工作作風(fēng)，提高辦理效率”的企業(yè)占比超過四成。

三、進一步提高稅收優(yōu)惠政策落實效果的對策建議

（一）加大稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)力度

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用新聞媒體、門戶網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳、12366納稅服務(wù)熱線、短信提醒等形式和手段，廣泛深入地宣傳國家和自治區(qū)出臺的稅收優(yōu)惠政策，重點宣傳優(yōu)惠政策的范圍、條件、計算方法、辦理程序和所需資料，提高政策的透明度，切實將各項優(yōu)惠政策及時、準確地告知納稅人；各級稅務(wù)機關(guān)還要結(jié)合日常的征管工作，一方面加強稅務(wù)部門人員自身對政策的學(xué)習(xí)和掌握，提高落實政策、服務(wù)企業(yè)的能力；另一方面加大稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)力度，積極為納稅人提供全面、系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策咨詢輔導(dǎo)，幫助納稅人更加深入地了解、掌握和運用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，使符合條件的納稅人能夠及時享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（二）逐步擴大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有針對性地開展推進稅制改革的調(diào)研，從稅收角度貫徹落實好國務(wù)院關(guān)于促進小型微型企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見和進一步支持小型微型企業(yè)發(fā)展重點工作，加強稅收政策執(zhí)行與各稅種管理的跟蹤問效，確保各項稅收優(yōu)惠政策落實到位。

一是在稅收優(yōu)惠政策的制定出臺上，充分考慮地區(qū)的產(chǎn)業(yè)特點和民族特色，從地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)的實際情況出發(fā)，有針對性地對企業(yè)實施稅費優(yōu)惠政策。

二是實施產(chǎn)業(yè)政策傾斜，減少稅費種類，降低稅收優(yōu)惠政策的限制門檻，進一步提高減半征收企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額標準，或者進一步降低企業(yè)所得稅稅率，逐步擴大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍。

三是將現(xiàn)行的所得稅、增值稅、營業(yè)稅的起征點征稅方式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槊庹黝~的征稅方式，即對征稅對象數(shù)額未超過免征額的部分不征稅，超過免征額的也只就其超過部分征稅，照顧納稅人的最低需要，使稅收負擔(dān)更加合理和公平。

（三）改進納稅服務(wù)方式，提高綜合服務(wù)水平

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步整合辦稅資源，逐步推行同局通辦或同城通辦的服務(wù)模式，統(tǒng)一辦稅流程，精簡涉稅資料，簡化辦稅環(huán)節(jié)，提供納稅申報辦理指引，設(shè)立減免稅綠色通道，實行一窗式、一站式服務(wù)。拓展辦稅方式，推行網(wǎng)上辦稅、上門辦稅、電話辦稅、郵寄辦稅等多種辦稅服務(wù)方式，切實提高綜合服務(wù)水平和辦事效率。

（作者單位：1.國家統(tǒng)計局內(nèi)蒙古調(diào)查總隊；2.內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)）

責(zé)任編輯：代建明