房產(chǎn)稅猜想

近日，關(guān)于房地產(chǎn)問題的討論再次沖上最熱門的財經(jīng)話題榜。機構(gòu)方面，央行和銀監(jiān)會出臺了旨在拯救樓市的“信貸新政”。而在政策層面，為止住房價下跌帶來的多方面影響，41個城市已經(jīng)陸續(xù)解除了限購令。連北京都刮起了取消限購的傳聞，雖然最后官方予以辟謠，但是此舉被認為探政策口風之意明顯。

輿論普遍認為，放開限購的指向性非常明顯，即將以房產(chǎn)稅等經(jīng)濟手段逐步代替“限購令”的行政手段，真正發(fā)揮市場對于資源配置的決定性作用。

誠然，每一個稅種的設(shè)立與出臺，其設(shè)計者都希望通過該稅的征收實現(xiàn)某種目標或達到某種效果。那么，我國對居民非經(jīng)營性住房開征房產(chǎn)稅的核心問題——其功能定位是什么？未來改革的方向是怎樣？本文將對此做出探討。

真正功能

目前，從我國各界對房產(chǎn)稅的討論結(jié)果來看，房產(chǎn)稅的開征功能主要有“調(diào)控房價說”、“調(diào)節(jié)收入分配說”、“優(yōu)化資源配置”、“籌集地方財政收入”等多種觀點。

筆者認為，在中國，目前房產(chǎn)稅由于定位不合理，將本屬于財產(chǎn)稅的房產(chǎn)稅卻變相成為商品稅中的消費稅。而鑒于中國房產(chǎn)稅還處于試點階段，隨著“營改增”的推進，營業(yè)稅作為地方政府唯一的主體稅種將消失，這對于本身就很“缺錢”的地方政府來說無疑是一個沉重打擊。

因此，我國房產(chǎn)稅的實施，其目的便是希望其能成為地方政府的主體稅種，是分稅制改革的深化。由于房產(chǎn)稅能為地方財政提供穩(wěn)定收入來源，是長期的、相對均衡的收入，能夠規(guī)范地方財政收入形式，緩解基層政府財政困難。如果地方政府不能從增值稅中分享更多收入，在土地財政難為繼，地方投融資平臺的規(guī)范管理，地方債務(wù)監(jiān)管越來越嚴格的情況下，擴大和改革房產(chǎn)稅的開征范圍是政府最傾向的選擇。

目前，我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅征收范圍很窄，且稅負較輕，這使得目前我國的房產(chǎn)稅在地方財政收入中所占比重很小，統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2013年，上海地方財政收入4109.51億元，土地出讓金總額達2262.0億元，而三年累計征收個人住房房產(chǎn)稅僅約6億元。但從國際上多數(shù)國家的通行做法來看，房產(chǎn)稅稅源充足、稅基穩(wěn)定，是許多國家地方稅收的主體稅種和主要收入來源。

因此從長遠來看，房產(chǎn)稅具有成為地方稅主體稅種的良好秉賦，符合地方受益和負擔原則，應(yīng)該成為地方政府的主要收入來源之一。開征房產(chǎn)稅可以提高直接稅比重而降低中低收入者稅收負擔，完善地方稅制，為在省以下貫徹落實分稅制和使地方政府行為依事理的制度安排而長期化。房產(chǎn)稅的征收不應(yīng)該受財產(chǎn)所有權(quán)制度的限制，房產(chǎn)稅的主要功能是在財稅分權(quán)的體制改革中成為地方政府的主體稅種。

因此，筆者認為房產(chǎn)稅的首要功能就是為地方政府籌集財政收入，除此之外兼具調(diào)節(jié)收入分配的功能。至于開展房產(chǎn)稅，能夠完善中國稅制、調(diào)控房價和優(yōu)化資源配置，這只是開展房產(chǎn)稅的作用，不能稱之為功能。

改革猜想

筆者認為應(yīng)該實行普遍對全部房產(chǎn)開征保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅，將中國房產(chǎn)稅改革成真正意義上的財產(chǎn)稅。按照普遍稅收、嚴格征管的原則，從稅基、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征管與監(jiān)督等方面進行房產(chǎn)稅改革。

首先，嚴格遵循稅收法定原則，將房產(chǎn)稅的具體規(guī)定上升為法律。房產(chǎn)稅作為與公民息息相關(guān)的稅收制度，應(yīng)由全國人大制定法律，房產(chǎn)稅的制度僅由國務(wù)院頒布缺乏合法性基礎(chǔ)，喪失依法治稅的權(quán)威性，與稅收法定原則不符。

第二，在房產(chǎn)稅的內(nèi)容設(shè)計上，遵循稅收公平與稅收效率相結(jié)合的原則。在具體稅制要素的設(shè)計方面：明確征稅對象，擴大征稅源泉。應(yīng)同等對待增量房與存量房，增量房與存量房并不是居民收入高低的標志，僅以增量房作為征稅對象明顯與稅收公平不符，亦未能通過稅收調(diào)節(jié)收入分配公平。另外，應(yīng)統(tǒng)一考慮家庭的房屋總價，扣除某個地區(qū)的免征額度，再乘以一定的稅率。稅率可以根據(jù)公平原則采取累進稅率的方式，這能充分體現(xiàn)稅收公平原則。

再者，規(guī)范納稅人，將其確定為房產(chǎn)保有人?，F(xiàn)階段，我國房產(chǎn)稅主要以房產(chǎn)取得和所得的單位或個人為納稅人，而根據(jù)國外實踐的經(jīng)驗，將房產(chǎn)的所有人和使用人作為納稅人更能促進房產(chǎn)的流轉(zhuǎn)，體現(xiàn)效率原則。除此之外，根據(jù)支付能力原則，也應(yīng)該將代表納稅能力的房產(chǎn)所有人界定為納稅人。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)的對等性，也要求享受地方政府提供公共服務(wù)的房產(chǎn)使用人繳納房產(chǎn)稅。

而在納稅人總體稅負的承擔方面，實施房產(chǎn)稅改革時，應(yīng)考慮平衡納稅人的總體稅負，采用結(jié)構(gòu)性減稅的模式，在房產(chǎn)稅開征的同時，進行其他稅負的減免。同時要進行同類或相近稅費的合并，平衡納稅人稅負水平。

第三，加強房地產(chǎn)稅收管理，完善房地產(chǎn)市場價值評估體系。房產(chǎn)稅應(yīng)當實行代收代繳和自行申報相結(jié)合的征收辦法，對于單位住房，可由單位代收代繳；對于商品房，可由物業(yè)公司或者業(yè)主委員會代為收繳；而對于個人自建房屋，則由納稅人自行申報繳納。還需建立有效的房產(chǎn)價值評估體系，實現(xiàn)房產(chǎn)稅納稅額的公平估算。另外，國家必須完善相關(guān)法律，建立有效的懲罰機制，以此保證房產(chǎn)稅順利征收，減少逃稅、惡性抗稅事件的發(fā)生。

（作者供職于河北省財政科學與政策研究所）