事業(yè)單位會計內(nèi)部控制之探究

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A摘要：時代在不斷進(jìn)步，事業(yè)單位管理也應(yīng)隨著時代的進(jìn)步而發(fā)生應(yīng)有的變革，以期為更好的為社會提供服務(wù)，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制也應(yīng)與時俱進(jìn)。但是目前我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制還存在不少問題有待解決。本文首先闡述事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的意義，并分析事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，對如何加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制提出幾點看法，希望為同行起到參考與借鑒作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計；內(nèi)部控制；制度；監(jiān)督同企業(yè)單位不同，事業(yè)單位是以社會公益服務(wù)業(yè)務(wù)為主的非盈利單位，由于事業(yè)單位這一特性，致使事業(yè)單位會計內(nèi)部控制不受人們的重視，認(rèn)為既然不是以盈利為目的，就沒有會計內(nèi)部控制的必要，故許多事業(yè)單位沒有進(jìn)行會計內(nèi)部控制，即便部分單位設(shè)置了會計內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。孰不知事業(yè)單位不斷加強會計內(nèi)部控制可使單位財產(chǎn)在安全得到保證前提下，實現(xiàn)事業(yè)單位的最大化利益，并可使有限的資源充分投入公益服務(wù)事業(yè)中去，在事業(yè)單位發(fā)展過程中，除受外部環(huán)境因素影響，自身會計內(nèi)部控制也是發(fā)展的重要影響因素之一。只要有發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為就必然需要進(jìn)行會計內(nèi)部控制，會計內(nèi)部控制對資金的依法理財，實現(xiàn)收支平衡發(fā)揮重要作用。其次，要求嚴(yán)厲的會計內(nèi)部控制制度可以對會計工作人員的實際工作情況進(jìn)行有效掌控，對單位內(nèi)部各部門工作行為進(jìn)行科學(xué)監(jiān)督。以實現(xiàn)對單位內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)操控，使會計信息的規(guī)范性與可靠性得到保障。為了實現(xiàn)事業(yè)單位更快速平穩(wěn)的發(fā)展，如何加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是國家與事業(yè)單位管理者應(yīng)予以重視的問題。

一、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作的意義

1、有力的事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位個人工作作風(fēng)，實現(xiàn)預(yù)期的制止與管理作用。同時對員工不正當(dāng)?shù)膫€人行為，如侵占國家財產(chǎn)、玩忽職守、徇私舞弊等經(jīng)濟(jì)犯罪行為有效防范與杜絕。對單位內(nèi)部自上而下，由管理者到基層工作者起到警示作用，將事業(yè)單位內(nèi)財務(wù)問題與作風(fēng)問題苗頭扼殺在萌芽狀態(tài)。

2、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制對我國實現(xiàn)行政體制改革，有著積極的作用，有助于事業(yè)單位以項目的實施為手段為社會創(chuàng)造更多的效益。事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制使事業(yè)單位政務(wù)公開，收支透明變?yōu)楝F(xiàn)實。同時，完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制，對事業(yè)單位會計人員工作能力有效提升，增加財務(wù)數(shù)據(jù)的精細(xì)化與準(zhǔn)確性。使事業(yè)單位為服務(wù)社會，實現(xiàn)社會價值的目標(biāo)得以實現(xiàn)，為服務(wù)人民發(fā)揮重要貢獻(xiàn)。

二、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題

1、內(nèi)部控制意識薄弱

事業(yè)單位是隸屬于國家機構(gòu)的重要分枝。對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與建設(shè)過程涉及范圍廣泛，產(chǎn)生影響深遠(yuǎn)。但是，因事業(yè)單位管理的特殊性，領(lǐng)導(dǎo)人員多有豐富工作經(jīng)歷，工作時間長，同時普遍呈大齡化趨勢，對會計內(nèi)部控制的重要性在思想認(rèn)識上，工作作風(fēng)上偏傳統(tǒng)與保守，缺少當(dāng)下年青人敢想敢做的拼搏精神。在進(jìn)行會計內(nèi)部控制過程中，因為思想的守舊對內(nèi)部控制信息接收理解困難，更不會主動思考與了解制度的必要性與發(fā)展形勢。其次，風(fēng)險防范意識薄弱，管理力度不足等行為，都有可能使會計內(nèi)部控制流于形式。事業(yè)單位內(nèi)部，工作人員道德品質(zhì)、綜合素質(zhì)參差不齊，甚至出現(xiàn)因公循私，在利益誘導(dǎo)下犯下作風(fēng)錯誤，都將導(dǎo)致會計控制產(chǎn)生混亂。

2、會計內(nèi)部控制制度，監(jiān)督機制不全面

當(dāng)前，我國許多事業(yè)單位因?qū)媰?nèi)部控制并沒有建立科學(xué)的管理制度。部分單位雖然制定了相關(guān)制度，但在執(zhí)行過程中重視表面現(xiàn)象，對建立體系的根本目的與最終目標(biāo)沒有體現(xiàn)與達(dá)成。具體表現(xiàn)為，對資產(chǎn)沒有定期進(jìn)行盤點，票據(jù)管理過程混亂，資金領(lǐng)用、調(diào)撥手續(xù)不全面。其次，實際操作應(yīng)用功能不強，機械的照抄他人經(jīng)驗，對會計內(nèi)部控制工作百害無一利。

再次，監(jiān)督機制不健全。事業(yè)單位作為國家機構(gòu)，其監(jiān)督機制的建立與提高，對社會經(jīng)濟(jì)活動發(fā)揮著間接或無形的作用。內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，如不能做到嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，單位自身管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r下，侵吞國家資產(chǎn)，貪污腐敗現(xiàn)象便可能隨之產(chǎn)生。

3、缺乏專業(yè)會計人才，會計基礎(chǔ)薄弱

事業(yè)單位所需的會計內(nèi)部控制人才，在勝任技術(shù)能力同時還應(yīng)具備良好的社會溝通交際才能。即要有專業(yè)會計操作技能，同時，還要發(fā)揮與各事業(yè)單位溝通協(xié)作交流作用。我國事業(yè)單位員工，很多通過連帶關(guān)系進(jìn)入事業(yè)單位工作，在權(quán)責(zé)分配上存在劃分不明確，工作技能本身不具備專業(yè)素質(zhì)。其次，事業(yè)單位由國家財政支付，不以勞動成果分配薪酬的工資分配制度，容易造成員工心理與行為上對工作缺乏熱情，產(chǎn)生不思進(jìn)取，安于現(xiàn)狀的工作態(tài)度。

我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，容易造資金支配與收入不平衡現(xiàn)象發(fā)生。沒有規(guī)范的管理制度，合理科學(xué)的崗位職能分工。單位財務(wù)容易產(chǎn)生賬面混亂，出現(xiàn)欺上瞞下現(xiàn)象。不僅對國有資產(chǎn)造成損失，同時對社會風(fēng)氣產(chǎn)生惡劣影響。

4、預(yù)算、審計工作不到位

預(yù)算是財務(wù)會計工作的重要工作內(nèi)容之一，但因事業(yè)單位的特殊性，資金多以國家財政撥付為主。因此財務(wù)預(yù)算管理及審計工作沒有被重點關(guān)注。在預(yù)算編制過程中，沒有參考往年的財政的收入與支出平衡制定精細(xì)，符合實際的預(yù)算。實施過程中，對成本的管控，費用的支出沒有嚴(yán)格的制約，對超預(yù)算費用的追加沒有建立嚴(yán)格的審批與控制。預(yù)算工作不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，財務(wù)會計工作的內(nèi)部控制工作難以執(zhí)行。同時，我國在事業(yè)單位的審計工作也不能滿足內(nèi)控需求，如內(nèi)部審計機構(gòu)受事業(yè)單位內(nèi)部管理，沒有獨立的行使審計職權(quán)。其次，審計內(nèi)容以傳統(tǒng)的財務(wù)資金流動開支為主，對不遵守會計職業(yè)道德的財務(wù)活動監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮作用。

三、如何加強事業(yè)單位內(nèi)部控制

1、增強內(nèi)部控制意識

目前，我國已頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，為事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了政策上的指導(dǎo)，要確保事業(yè)單位會計內(nèi)部控制活動的有效實施，作為事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，自身在遵紀(jì)守法的同時，要對單位內(nèi)部會計人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。其次，國家應(yīng)從全局觀念出發(fā)，針對單位管理人員思想偏于保守現(xiàn)象，放寬人材標(biāo)準(zhǔn)選定界限，放低年齡要求，以專業(yè)的素質(zhì)要求作為人才衡量標(biāo)準(zhǔn)。對單位內(nèi)財務(wù)會計工作的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行客觀評價，明確責(zé)任人的權(quán)責(zé)分配。政府應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位現(xiàn)狀，建立明確分級，對重復(fù)崗位進(jìn)行科學(xué)分配。信息匯報過程中，嚴(yán)格按照級別劃分，自上而下進(jìn)行信息呈報與批復(fù)。政府對不同級別的會計報表固定時間系統(tǒng)檢查，不確定時間的突擊進(jìn)行抽查。

2、完善健全會計內(nèi)部控制制度

保證事業(yè)單位內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)活動，平穩(wěn)有序的朝著預(yù)期目標(biāo)發(fā)展，就要使內(nèi)部控制有章可循。首先，事業(yè)單位要發(fā)揮模范帶頭作用，會計內(nèi)部控制制度必須堅持以依法辦事為原則，嚴(yán)格依照國家法律法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行。科學(xué)完善的控制體系，對財務(wù)會計工作起來制約作用，對會計人員工作行為起到約束作用。

其次，科學(xué)合理的會計內(nèi)部控制制度應(yīng)建立在不斷發(fā)展進(jìn)步的基礎(chǔ)上。加強事業(yè)單位內(nèi)部控制要以單位內(nèi)部實際情況為出發(fā)點，明確現(xiàn)狀。通過吸納企業(yè)會計控制成功經(jīng)驗，探索出一套適合本單位財務(wù)會計工作的合理制度，并將其貫徹實施在日常會計內(nèi)部控制過程中。

3、加大人員考核，評價力度

對事業(yè)單位而言，內(nèi)控效果的執(zhí)行力度，與執(zhí)行效果都是財會人員的控制能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)為核心?？茖W(xué)完善的會計內(nèi)部控制考評，財會人員在內(nèi)控過程中，是否有強烈的法律觀念，正確的思想意識，對內(nèi)控實施結(jié)果產(chǎn)生重大影響。加大內(nèi)控考核力度，有助于單位在人才參差不齊的現(xiàn)狀中科學(xué)有效的對個人的能力進(jìn)行衡量與發(fā)掘。通過有效的考評對會計內(nèi)控人員進(jìn)行監(jiān)督調(diào)整。

財務(wù)人員遵守法律法規(guī)、堅持原則是基本的職業(yè)道德規(guī)范。在內(nèi)控執(zhí)行過程中，要做到以制度為依據(jù)，秉持公正之心做事，堅決公事公辦。把會計內(nèi)控機制融會貫通于工作，施行于工作全部活動中。科學(xué)完善的考核制度，要不斷提高財務(wù)人員會計綜合素質(zhì)，灌輸遵紀(jì)守法的思想意識，以保證各項內(nèi)控工作的順利開展。同時，積極引進(jìn)彌補內(nèi)控崗位人才空缺。經(jīng)過專業(yè)的技能提升培訓(xùn)與嚴(yán)格的技能考核，提高工作人員素質(zhì)與專業(yè)技能，對能力強的會計人員進(jìn)行嘉獎與提升，能力弱的進(jìn)行選擇性的淘汰。同時，開展工資與績效掛鉤的獎懲制度，激發(fā)其工作積極性，顯著改善因政府撥款發(fā)放工資的情況下，人員工作狀態(tài)渙散現(xiàn)象。

4、加強預(yù)算審計工作

對預(yù)算編制的合理化與精細(xì)化進(jìn)行嚴(yán)格要求。事業(yè)單位精確的預(yù)算編制與嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制過程從源頭上抑制了資源浪費現(xiàn)象的產(chǎn)生。事業(yè)單位的預(yù)算編制應(yīng)結(jié)合歷年來財務(wù)收支狀況，對不可避免的費用支出進(jìn)行詳細(xì)列出。保證全年財會計支出可以遵循預(yù)算編制的大綱有序運行。通過預(yù)算的編制與控制，可以促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)控工作的執(zhí)行。

除科學(xué)的預(yù)算分配與定額控制外，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作對財務(wù)會計內(nèi)部控制也發(fā)揮重要作用。審計機構(gòu)的設(shè)立與工作不接受來自外部環(huán)境的干涉與侵犯，同時，審計工作執(zhí)行過程應(yīng)盡量受到事業(yè)單位管理層與財務(wù)會計員工的理解與支持。這就需要審計人員對個人工作能力不斷加強，實事求是，公平公正進(jìn)行審計工作，擁有讓人信服的工作技能與業(yè)務(wù)開展水平。從專業(yè)的眼光發(fā)現(xiàn)問題，協(xié)助解決問題，全面完整的監(jiān)督審計工作對事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制作用將無可替代。

四、結(jié)論

加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是順應(yīng)我國發(fā)展形勢的必然要求。也是不斷發(fā)展進(jìn)步的動力所在。事業(yè)單位應(yīng)不斷提高單位內(nèi)部控制意識，建立健全會計內(nèi)部控制制度。對財務(wù)人員進(jìn)行科學(xué)考核評價，加強會計內(nèi)部監(jiān)督審計工作，多角度的強化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制。

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作者簡介：榮艷麗，（1981.07-），女，河南鄭州人，漢族，鄭州旅游職業(yè)學(xué)院講師，東北財經(jīng)大學(xué)碩士，主要研究方向：會計理論與實務(wù)。