淺析公司內(nèi)部審計(jì)的治理功效

摘 要：內(nèi)部審計(jì)制度的確立是現(xiàn)代公司治理改革的顯著特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn)的公司治理職能，內(nèi)部審計(jì)在公司治理框架中，存在競(jìng)爭(zhēng)性需求的報(bào)告關(guān)系，提高公司治理的效率和水平，關(guān)鍵在于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的角色定位。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2014）30-0023-02

1 現(xiàn)代公司治理改革的核心——內(nèi)部審計(jì)

進(jìn)入21世紀(jì)，企業(yè)理論和公司治理的理論與實(shí)踐，面臨著來(lái)自財(cái)務(wù)丑聞和風(fēng)險(xiǎn)案例的諸多挑戰(zhàn)。人們逐漸意識(shí)到，以內(nèi)部審計(jì)制度為代表的高質(zhì)量的公司治理是企業(yè)健康發(fā)展的保障，各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也開(kāi)始著手制定相關(guān)法律，以規(guī)范公司治理行為，提高公司治理水平。

實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計(jì)能夠有效提高公司治理水平，改善公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，從而對(duì)公司業(yè)績(jī)表現(xiàn)產(chǎn)生積極影響。對(duì)已有研究進(jìn)行總結(jié)，并結(jié)合公司治理實(shí)踐，本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

①內(nèi)部審計(jì)提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性和可信度，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量隨著內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的提高而明顯提高，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告已成為內(nèi)外部財(cái)務(wù)信息使用者最為重視的信息之一，此外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司業(yè)績(jī)也能產(chǎn)生積極影響。

②隨著人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的深入，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和外延不斷擴(kuò)展，公司管理層、投資者、股東、分析師等資本市場(chǎng)的參與者，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用提出了更高的要求，都視內(nèi)部審計(jì)制度為發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)內(nèi)部控制、職業(yè)道德行為以及財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題的重要方式。

③在國(guó)外，以美國(guó)《薩班斯法案》和英國(guó)Higgs報(bào)告為代表的法規(guī)和報(bào)告中，均對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立做出了明確要求，通過(guò)法規(guī)的形式確立了內(nèi)部審計(jì)在公司治理體系中的重要性；在國(guó)內(nèi)，上海證券交易所出臺(tái)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，深圳證券交易所亦出臺(tái)了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，明確和規(guī)范了上市公司內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，從而顯著提高了上市公司的內(nèi)部控制水平和財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。

由此可見(jiàn)，理論界和實(shí)務(wù)界都意識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用。但在深入推廣的過(guò)程中，還需要我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系進(jìn)行深入研究，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和外延進(jìn)行清晰界定，這是進(jìn)一步提高公司治理水平的基礎(chǔ)。

2 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵界定——風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn)

內(nèi)部審計(jì)是伴隨著上市公司風(fēng)險(xiǎn)事件而出現(xiàn)的，因此內(nèi)部審計(jì)與公司治理中風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)活動(dòng)密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵界定也是從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)的，內(nèi)部審計(jì)可分為以過(guò)程為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和以確認(rèn)為導(dǎo)向的控制確認(rèn)兩個(gè)部分。

2.1 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)對(duì)于審計(jì)委員會(huì)至關(guān)重要的一個(gè)職能。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防四個(gè)邏輯相關(guān)的部分。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，以及對(duì)公司所處的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境和未來(lái)變化進(jìn)行預(yù)測(cè)，提前準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，一個(gè)獨(dú)立高效的內(nèi)部審計(jì)部門能夠幫助公司有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 控制確認(rèn)

公司管理層為組織發(fā)展設(shè)定目標(biāo)，并通過(guò)控制來(lái)確保其實(shí)現(xiàn)，在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程中，管理層需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)保證控制措施的正確實(shí)施，并對(duì)控制措施實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這就要求內(nèi)部審計(jì)能夠準(zhǔn)確評(píng)估控制環(huán)境、監(jiān)測(cè)管理層控制措施的有效性、評(píng)估現(xiàn)有管理體系對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效性，并將評(píng)估和監(jiān)測(cè)報(bào)告提交給公司管理層，作為其后管理決策的重要參照。

以過(guò)程為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和以確認(rèn)為導(dǎo)向的控制確認(rèn)，共同構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能，獨(dú)立客觀的內(nèi)部審計(jì)信息，將為公司管理層、董事會(huì)以及其他內(nèi)外部的信息使用者，提供關(guān)于公司運(yùn)營(yíng)的完整信息。

3 內(nèi)部審計(jì)與其他公司治理主體的關(guān)系

分析上述內(nèi)部審計(jì)的組成部分，我們可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)職能分別對(duì)應(yīng)于董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)以及公司管理層，報(bào)告主體的不同，使內(nèi)部審計(jì)面臨“服務(wù)于二主”的競(jìng)爭(zhēng)性需求環(huán)境。

健全的公司治理體系，由董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)、公司管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)四個(gè)部分組成，公司治理水平取決于這四個(gè)部分能否高效協(xié)同，其中內(nèi)部審計(jì)信息是其他公司治理主體決策的重要依據(jù)和價(jià)值資源。

董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)監(jiān)督公司運(yùn)營(yíng)、監(jiān)測(cè)并提高公司治理有效性的重要常設(shè)機(jī)構(gòu)，“監(jiān)督”是審計(jì)委員會(huì)工作的核心所在，因此審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求即為控制確認(rèn)、財(cái)務(wù)運(yùn)行質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立評(píng)估、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部人員舞弊的獨(dú)立調(diào)查等。審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門是相互促進(jìn)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)幫助審計(jì)委員會(huì)履行監(jiān)督職責(zé)，提升公司治理水平，而高效的審計(jì)委員會(huì)能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供良好的資源保證和信息支持，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性。

管理層是履行受托責(zé)任的一方，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求主要集中在兩個(gè)方面：向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況、監(jiān)控公司日常治理活動(dòng)和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程。因此，管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求包括管理控制的確認(rèn)及報(bào)告、評(píng)估管理體系有效性、改善管理體系、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估管理和預(yù)防等。

以上分析表明，在公司治理過(guò)程中，存在著內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)向兩個(gè)主體報(bào)告的“競(jìng)爭(zhēng)性需求”，顯然，在這種競(jìng)爭(zhēng)性需求下，公司治理的有效性，取決于內(nèi)部審計(jì)部門是否能夠協(xié)調(diào)好審計(jì)委員會(huì)及高管層之間的關(guān)系，在確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性的同時(shí)，履行好風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn)的職能，幫助審計(jì)委員會(huì)和公司管理層進(jìn)行科學(xué)決策。

在現(xiàn)在公司治理體系的“委托——代理”關(guān)系中，董事會(huì)及其受托人公司管理層均需要對(duì)公司治理保持實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的關(guān)注，這在考驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)部門的信息反饋能力的同時(shí)，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的協(xié)調(diào)能力提出了更高要求，保持信息的透明性和及時(shí)性，保證與審計(jì)委員會(huì)和公司管理層溝通的順暢，是對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)部門的必然要求。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的匯報(bào)對(duì)象，理論和實(shí)踐中都做了大量深入的探討。Goldberg（2003）認(rèn)為，為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的協(xié)調(diào)作用，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的匯報(bào)對(duì)象確定為公司CEO和審計(jì)委員會(huì)，這一報(bào)告層次有利于高層之間的決策透明和策略協(xié)同；Moeller（2006）則認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門需要明確，其最終負(fù)責(zé)的對(duì)象，只有且只能是審計(jì)委員會(huì)，并指出內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告層級(jí)越高，越有利于保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性，有利于提升內(nèi)部審計(jì)的有效性和公司治理水平；然而在實(shí)踐中，很多公司選擇將內(nèi)部審計(jì)部門的報(bào)告對(duì)象設(shè)定為公司CFO，公司CFO作為內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)際管理者，當(dāng)然擁有了解公司財(cái)務(wù)狀況的天然優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也承擔(dān)了協(xié)調(diào)審計(jì)委員會(huì)和CEO的重任，這對(duì)CFO的管理層級(jí)和股東背景均提出了更高的要求。

基于以上討論，本文認(rèn)為，在確定內(nèi)部審計(jì)部門的匯報(bào)對(duì)象時(shí)，應(yīng)綜合考慮最終匯報(bào)人的協(xié)調(diào)能力和管理層級(jí)，以能夠有效協(xié)調(diào)審計(jì)委員會(huì)和公司管理層為要求，確定內(nèi)部審計(jì)部門的層級(jí)地位。最為普遍和有效的方式，應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立向?qū)徲?jì)委員會(huì)和CEO進(jìn)行匯報(bào)，內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)為CEO提名、審計(jì)委員會(huì)任命的較高層級(jí)的管理人員，這樣的制度安排和匯報(bào)層級(jí)設(shè)置，將有利于保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性，從而對(duì)公司治理產(chǎn)生積極影響。

4 結(jié) 語(yǔ)

現(xiàn)代公司治理的改革浪潮，為內(nèi)部審計(jì)提供了良好的發(fā)展機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理的作用受到了前所未有的重視。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及內(nèi)部審計(jì)信息的客觀性是其他公司治理主體作出科學(xué)決策的重要保證。隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的不斷提高，迫切需要建立與之職能相適應(yīng)的公司治理體系和管理信息匯報(bào)層級(jí)，內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)和公司管理層的關(guān)系還處于不斷演變的過(guò)程當(dāng)中，因此，我們應(yīng)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的變化，根據(jù)公司治理實(shí)踐的要求，不斷調(diào)整內(nèi)部審計(jì)作用以及和其他公司治理主體的關(guān)系，以提高公司的治理水平。

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