財(cái)務(wù)舞弊的成因與對(duì)策研究

【摘 要】企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題一直是困擾財(cái)務(wù)工作的一個(gè)頑疾。面對(duì)愈演愈烈的全球金融危機(jī)，財(cái)務(wù)舞弊或許成為一些公司的“救命稻草”。財(cái)務(wù)舞弊可以說(shuō)從會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)就一直存在著，但由于早期財(cái)務(wù)信息的使用者較少，財(cái)務(wù)舞弊的危害性不大，也就沒(méi)引起足夠的重視。但伴隨著股份公司的推行，證券市場(chǎng)的發(fā)展，社會(huì)公眾群體的擴(kuò)大，人們?nèi)找嬲J(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)舞弊的危害性，意識(shí)到治理財(cái)務(wù)舞弊的重要性。為此，應(yīng)縝密分析財(cái)務(wù)舞弊的成因，探求治理的措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊；上市公司；公司治理結(jié)構(gòu)

前言

2001年11月，連續(xù)六年被《財(cái)富》雜志評(píng)為“最富創(chuàng)新能力”的全球最大能源交易商——安然公司的12億美元假賬被公之于世，這是席卷全美國(guó)的會(huì)計(jì)丑聞。2002年6月25日，世界第二大電信公司——世界通信被確認(rèn)虛增16億美元的利潤(rùn)，成為美國(guó)歷史上利潤(rùn)造假的最大案件。在我國(guó)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的丑聞不斷。從最早的“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“鄭百文”、“東方電子”等，到后來(lái)的“藍(lán)田股份”、“格林柯?tīng)枴?、“科龍電器”等案件。這些財(cái)務(wù)舞弊行為的泛濫，不僅給投資者帶來(lái)重大損失，動(dòng)搖并挫傷了投資者的信心，而且嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。因此，嚴(yán)厲打擊并治理財(cái)務(wù)舞弊刻不容緩。

1.財(cái)務(wù)舞弊的成因

1.1 內(nèi)部監(jiān)督職能的弱化

1.1.1 監(jiān)視職能弱化

監(jiān)事會(huì)是上市公司治理機(jī)制的重要組成部分，監(jiān)事會(huì)職能的合理安排及監(jiān)督權(quán)的有效實(shí)施，是防止董事會(huì)獨(dú)斷專(zhuān)行、保護(hù)投資者利益的重要措施。監(jiān)事會(huì)作為上市公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)代表股東大會(huì)行使對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的監(jiān)督權(quán)，維護(hù)股東合法權(quán)益，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。但縱觀國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為給公司和投資者均帶來(lái)巨大損失時(shí)，很少有監(jiān)事會(huì)提前發(fā)現(xiàn)并予以制止。出現(xiàn)這種情況的主要原因在于監(jiān)督主體是由處于被領(lǐng)導(dǎo)地位的職工代表和少數(shù)的大股東組成，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的監(jiān)督名存實(shí)亡，本用以防范財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)構(gòu)卻在一定程度上縱容了財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

1.1.2 內(nèi)審職能弱化

一些公司盡管在形式上設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也名義上賦予了相應(yīng)的職權(quán)，但實(shí)質(zhì)上卻將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為擺設(shè)，聘用一些非專(zhuān)業(yè)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作或者專(zhuān)業(yè)內(nèi)審人員無(wú)所事事。

1.2 外部監(jiān)督措施的弱化

1.2.1 外部監(jiān)督相關(guān)法律不健全

《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等法規(guī)在完善公司治理結(jié)構(gòu)、推行現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范公司行為等方面有重要作用，但目前這些法規(guī)尚存諸多待完善之處。特別是一些條款的表述模糊。如，《會(huì)計(jì)法》中第四十三條中“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

1.2.2 外部監(jiān)督主體執(zhí)法不嚴(yán)

我國(guó)《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)對(duì)上市公司退市均做出了明確規(guī)定。如，《證券法》中的第五十五條規(guī)定“上市公司有下列情形之一的，由證券交易所決定暫停其股票上市交易：公司不按照規(guī)定公開(kāi)其財(cái)務(wù)狀況，或者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作虛假記載，可能誤導(dǎo)投資者；公司有重大違法行為。”但事實(shí)上因財(cái)務(wù)舞弊而退市的公司少之又少。

2.財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別

2.1 財(cái)務(wù)指標(biāo)識(shí)別

2.1.1 獲利能力明顯高于同行業(yè)平均水平

在成熟行業(yè)，由于其技術(shù)較成熟，供需較充足，企業(yè)間很難拉大差距，企業(yè)的獲利水平基本相當(dāng)，不可能存在遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)獲利水平的企業(yè)；在新興行業(yè)，有些企業(yè)可能會(huì)憑借技術(shù)或經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，短時(shí)期內(nèi)達(dá)到較高的獲利水平，但隨著行業(yè)的成熟，其獲利水平將不斷向社會(huì)平均獲利水平靠攏。

2.1.2 流轉(zhuǎn)稅金與營(yíng)業(yè)收入的比重不合理

流轉(zhuǎn)稅與營(yíng)業(yè)收入通常應(yīng)保持一定比重，該比重一般不會(huì)太大。所以，當(dāng)流轉(zhuǎn)稅與營(yíng)業(yè)收入的比重明顯降低時(shí)，就應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。如，黎明股份（現(xiàn)稱(chēng)聯(lián)美控股）1999年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40942.56萬(wàn)元，而主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金僅為82.43萬(wàn)元，比例只有0.2%，明顯低于同行業(yè)的平均水平和上年比例，經(jīng)查的確存在虛增收入的舞弊行為。

2.2 經(jīng)營(yíng)信息識(shí)別

2.2.1 公司產(chǎn)能與其經(jīng)營(yíng)能力不對(duì)稱(chēng)

若公司的產(chǎn)能與其經(jīng)營(yíng)能力明顯不對(duì)稱(chēng)，其財(cái)務(wù)信息的可靠性將值得懷疑，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)良好的背后很可能暗藏財(cái)務(wù)舞弊。如，1997年7月“銀廣夏”第一條500升的生產(chǎn)線開(kāi)始投入使用，但它在當(dāng)年卻向德國(guó)誠(chéng)信公司出口2.2億元的萃取產(chǎn)品。專(zhuān)家一致認(rèn)為，以天津廣夏萃取設(shè)備的生產(chǎn)能力，即使通宵達(dá)旦地工作，也不可能出其所宣稱(chēng)的數(shù)量，即“銀廣夏”的生產(chǎn)能力不符合賬面上體現(xiàn)的巨額利潤(rùn)。

3.財(cái)務(wù)舞弊的治理措施

3.1 完善公司內(nèi)部治理機(jī)制

3.1.1 約束治理層與管理層人員身份重疊的現(xiàn)象

董事會(huì)成員和經(jīng)理人員身份或職能的重疊，將會(huì)出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，這必然會(huì)弱化監(jiān)督職能，使公司的內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行。因此，應(yīng)盡量避免出現(xiàn)董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.1.2 約束大股東權(quán)益的行使

我國(guó)目前的上市公司，股權(quán)集中度較高，即所說(shuō)的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較普遍。這樣，控股股東在股東大會(huì)上享有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，從而往往利用自己的優(yōu)勢(shì)地位直接操縱股東大會(huì)，損害上市公司及其他股東的合法權(quán)益。避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，必須出臺(tái)相關(guān)規(guī)定適當(dāng)限制控股股東的表決權(quán)，即不管控股股東的出資比例是多少，其最多只能行使一定比例（如國(guó)外通常是20%）的表決權(quán)。

總結(jié)

總而言之，如今的財(cái)務(wù)舞弊行為存在于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，危害也越來(lái)越嚴(yán)重。發(fā)現(xiàn)舞弊，防范舞弊，及其審計(jì)舞弊，是個(gè)綜合治理的過(guò)程，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，任重而道遠(yuǎn)，非一朝一夕之功所能達(dá)到的，但我們既要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)舞弊的嚴(yán)重性和危害性，又要堅(jiān)定信心，樹(shù)立恒心，采取有效的措施，不僅要從舞弊的成因入手，追根溯源，而且也要靠員工的個(gè)人職業(yè)道德約束，更重要的是要通過(guò)完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制，來(lái)達(dá)到減少或遏制舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康、持續(xù)的向前發(fā)展

【參考文獻(xiàn)】

[1] 遼寧省教育廳. 財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究[J]. 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

[2] 袁春生. 上市公司財(cái)務(wù)舞弊研究[M]. 經(jīng)濟(jì)管理出版社，2012.