人性化的德國(guó)個(gè)稅制度

雖然德國(guó)沒(méi)有將孝道寫(xiě)入自己的文化，但政府在制定稅法時(shí)，卻體現(xiàn)出對(duì)公民贍養(yǎng)父母的支持和肯定。

談到贍養(yǎng)父母，很多人對(duì)西方人的印象似乎是不怎么關(guān)心老人的，但實(shí)不盡然，至少在德國(guó)不是如此。

這在個(gè)人所得稅的征收上就能有所見(jiàn)證：如果納稅人在上一年中給低于最低收入的父母進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)援助（也就是贍養(yǎng)費(fèi)），那么這一部分花費(fèi)將在個(gè)人總收入中扣除，也就是說(shuō)，這部分花費(fèi)可以免征個(gè)人所得稅。雖然德國(guó)沒(méi)有將孝道寫(xiě)入自己的文化，但是政府在制定稅法時(shí)卻考慮到了對(duì)公民贍養(yǎng)父母的支持和肯定。

在德國(guó)，個(gè)人所得稅的征收還有很多更細(xì)致的規(guī)定。首先，申報(bào)就是一個(gè)讓人糾結(jié)的過(guò)程。申報(bào)得當(dāng)?shù)脑挘粋€(gè)人或者家庭有時(shí)可以節(jié)省很多在個(gè)人所得稅方面的支出。例如，夫妻如果分居兩地，且都租房居住，那么其中一套房子的租金可以計(jì)算到家庭所得稅的減免部分中去。而公民很多與工作直接相關(guān)的花費(fèi)也可以參與減免，比如從家到工作地的公共交通費(fèi)用（以一年內(nèi)的總路程計(jì)算）；甚至如果有人需要在家辦公，而多騰出一間屋子作為辦公室，這間屋子的租金也是可以參與免稅的。

凡此種種，減稅的名頭琳瑯滿目。選擇一多，大家在報(bào)稅時(shí)，總怕漏掉什么而多繳稅。生孩子啊，配偶因照顧小孩無(wú)法工作啊，因工作買了一臺(tái)電腦啊，大家都想搞清楚這些能否夠退稅，甚至有人開(kāi)玩笑說(shuō)，其實(shí)我們買衣服也應(yīng)該退稅——你總不能赤裸著去工作吧。談起這些的時(shí)候，我可沒(méi)看到德國(guó)人有什么作為納稅人的自豪感，他們的自豪感都在購(gòu)物小票上寫(xiě)著呢，看，19%的稅（德國(guó)購(gòu)物的增值稅都是單獨(dú)列出的）。

如此繁雜的稅務(wù)規(guī)定當(dāng)然會(huì)帶來(lái)巨大的社會(huì)成本，不僅是納稅人要花精力去申報(bào)，稅務(wù)部門也要花費(fèi)大量的時(shí)間和人力進(jìn)行審核。德國(guó)每年的報(bào)稅時(shí)間大概是次年的4月前，而審核結(jié)果往往要等上一個(gè)月，不過(guò)這樣的成本是非常值得的。一方面表明了對(duì)一些基本價(jià)值觀的肯定和支持，例如贍養(yǎng)父母、撫養(yǎng)小孩、努力工作、就業(yè)后再學(xué)習(xí)，這些行為都是對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展起推動(dòng)作用的，對(duì)這些行為的稅收減免實(shí)際上會(huì)起到積極的引導(dǎo)作用，也能較為自然地將社會(huì)發(fā)展帶入正面積極的方向。

當(dāng)然，中國(guó)的個(gè)人所得稅制度在這一點(diǎn)上也有考慮，例如對(duì)因社會(huì)或科學(xué)活動(dòng)所獲得的獎(jiǎng)金是免征個(gè)人所得稅的，這有利于增進(jìn)得獎(jiǎng)?wù)呃^續(xù)從事原工作的積極性，但這部分人實(shí)在很少。社會(huì)的和諧穩(wěn)定，顯然和所有人做出的所有正能量的點(diǎn)滴行為都有關(guān)系，而我們個(gè)人所得稅的征收在惠及更多、更普遍但卻平凡的此類行為上，或許還稍有欠缺。

另一方面，稅收體系，在一定程度上還能起到擴(kuò)大內(nèi)需的作用。有些個(gè)人消費(fèi)在一定程度上，實(shí)際上是個(gè)人為社會(huì)的積極發(fā)展承擔(dān)了部分成本，如果社會(huì)能夠?qū)Υ诉M(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償，那么這個(gè)人便有能力和動(dòng)力進(jìn)行其他的個(gè)人消費(fèi)，整個(gè)社會(huì)的內(nèi)需也能夠多些底氣。這種做法對(duì)于拉動(dòng)內(nèi)需，顯然不像政府的大規(guī)?；ㄍ顿Y來(lái)得立竿見(jiàn)影，但是這更像一個(gè)細(xì)水長(zhǎng)流、潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲的策略。如果能將兩種方法結(jié)合起來(lái)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，顯然有助于改善中國(guó)內(nèi)需乏力的問(wèn)題。

我們的個(gè)人所得稅申報(bào)，基本還是以個(gè)人為單位，德國(guó)卻是以家庭為單位。其中優(yōu)劣對(duì)比很明顯，一個(gè)人的高收入并不代表整個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)狀況就好，但是以家庭為單位的申報(bào)也確實(shí)繁瑣些。在德國(guó)，為了確保個(gè)人所得稅申報(bào)的可靠性，所申報(bào)的每一項(xiàng)都要附帶單據(jù)來(lái)提供證明，這無(wú)疑給稅務(wù)機(jī)構(gòu)增加了很大的工作量。但也只有這樣，政府才能真正實(shí)現(xiàn)從管理走向服務(wù)的職能轉(zhuǎn)變。我們這些年總在倡導(dǎo)粗放型向集約型轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，其中重要一環(huán)便是政府能夠在管理方式上更細(xì)致和巧妙。當(dāng)歐洲經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，德國(guó)學(xué)會(huì)了通過(guò)政府進(jìn)行基建投資提振經(jīng)濟(jì)的方法，我們是不是也能借鑒一下德國(guó)的精細(xì)化管理模式呢？

（作者為德國(guó)馬爾堡大學(xué)博士）