關(guān)于建筑施工企業(yè)稅收籌劃的研究

摘要：在我國(guó)采取宏觀調(diào)控的過(guò)程中，稅收起到了極其重要的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，稅收籌劃被越來(lái)越多的公司提上工作日程。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最終經(jīng)濟(jì)效益直接受稅收的影響，可以說(shuō)，稅收是公司的一個(gè)外部成本。同樣，建筑施工企業(yè)也是如此，因此需要企業(yè)相關(guān)人員認(rèn)真分析、研究相關(guān)的稅收政策，運(yùn)用各種手段將企業(yè)稅負(fù)降至最低。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)利益最大化的過(guò)程中，稅收籌劃不可或缺。本文首先對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的可行性與必要性進(jìn)行了詳細(xì)的介紹和說(shuō)明，其次對(duì)企業(yè)稅收籌劃的原則進(jìn)行概括性的介紹，最后提出了一些科學(xué)、合理的稅收籌劃方法并對(duì)全文進(jìn)行了總結(jié)。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；原則；措施

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的可行性與必要性

建筑施工企業(yè)是一個(gè)較為特殊的行業(yè)，其特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，施工建設(shè)項(xiàng)目不可替代，獨(dú)一無(wú)二；第二，建設(shè)周期長(zhǎng)，施工過(guò)程中不確定因素較多；第三，經(jīng)營(yíng)形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等；第四，工程造價(jià)高；第五，異地施工工程占較大比例。建筑施工企業(yè)的納稅特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是具有可調(diào)節(jié)性，當(dāng)期收入和當(dāng)期成本依據(jù)工程的完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)；二是營(yíng)業(yè)收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅及附加稅是建筑業(yè)的主要稅種等。就目前來(lái)說(shuō)，建筑市場(chǎng)環(huán)境不容樂(lè)觀，工程款拖欠現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，建筑施工企業(yè)資金難以周轉(zhuǎn)。與此同時(shí)，物價(jià)上漲幅度較大，建筑施工企業(yè)施工成本大大增加，這些都是擺在施工企業(yè)面前亟待解決的問(wèn)題。解決這些問(wèn)題的方法有很多種，其中最為重要的就是進(jìn)行納稅籌劃，這也是由施工企業(yè)的納稅特點(diǎn)所決定的。為了保障流動(dòng)資金的充足、降低納稅成本，建筑施工企業(yè)對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃已十分必要。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的稅收籌劃，在此過(guò)程中需要充分利用相關(guān)的法律法規(guī)和建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)。

二、稅收籌劃的原則

（一）遵紀(jì)守法的原則

企業(yè)無(wú)論進(jìn)行何種經(jīng)營(yíng)，都必須堅(jiān)守遵紀(jì)守法原則，堅(jiān)決打擊稅務(wù)工作中的偷稅和漏稅等行為，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)及稅務(wù)稅收政策，建筑施工企業(yè)也不例外。為了保證其健康持續(xù)地發(fā)展，需要在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵紀(jì)守法，建立科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)制度，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）節(jié)約資源的原則

這里所指的資源不僅包含物資資源，同時(shí)還包括人力資源，即節(jié)約人力資源和物資資源。但是需要強(qiáng)調(diào)的是，只有在保證施工企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量合格、可以正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，才能考慮如何節(jié)約資源。目前，我國(guó)一些建筑施工企業(yè)時(shí)而出現(xiàn)偷工減料、扣發(fā)人員工資等違法犯罪行為，這些都不屬于資源節(jié)約的范疇。建筑施工企業(yè)在節(jié)約人力資源方面，可以通過(guò)重視綜合型人才培養(yǎng)的方式實(shí)現(xiàn)，只要員工個(gè)人有能力，就盡可能多地將各種工作交其辦理，從而降低人力資源成本。在物資資源節(jié)約方面，可以盡量減少招待費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)，采取能免則免、能少則少的辦事原則。

（三）可支配利益最大化的原則

稅收籌劃中，稅款的繳納固然重要，但是盲目地繳納稅款而不進(jìn)行任何稅收籌劃，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)會(huì)受到重大的影響。因此，為了保證企業(yè)的正常發(fā)展，為了保證企業(yè)擁有足夠的可支配收益，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)留有足夠的可由企業(yè)支配的資金。

（四）權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)的原則

企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款與企業(yè)的規(guī)模大小和資產(chǎn)多少呈正比例關(guān)系，并且無(wú)論何種稅收籌劃，利益和風(fēng)險(xiǎn)都是并存的。風(fēng)險(xiǎn)有大有小，但是一定是時(shí)刻存在的，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要科學(xué)合理地將利弊輕重權(quán)衡好，需要足夠重視節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)和收益，在財(cái)務(wù)安全的基礎(chǔ)上，追求利益最大化。

三、建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的措施

（一）合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的時(shí)候，一些行為會(huì)無(wú)形中增加企業(yè)稅負(fù)，從而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加。例如，一些費(fèi)用混淆，會(huì)計(jì)科目不能得到合理使用，造成的直接結(jié)果就是稅費(fèi)支出超出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。又如，建筑施工企業(yè)將發(fā)生的會(huì)議費(fèi)等都列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；新工藝、新產(chǎn)品、研究開發(fā)新技術(shù)的折舊費(fèi)用都列入工程施工等。尤其需要著重注意國(guó)家規(guī)定所得稅稅前扣除的限額，不能出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，避免對(duì)公司所得稅造成影響。但是，如果發(fā)生，就需要從對(duì)所歸屬的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整入手。例如，可以將半成品的試制費(fèi)、設(shè)備的調(diào)整費(fèi)及新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)等納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目；依照稅法規(guī)定，會(huì)議費(fèi)可以在所得稅前全部扣除。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細(xì)的會(huì)計(jì)科目來(lái)嚴(yán)格區(qū)分涉及所得稅稅前扣除的項(xiàng)目，從而避免混列會(huì)計(jì)科目對(duì)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生不利的影響。

（二）對(duì)企業(yè)組織的形式進(jìn)行籌劃

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的形式有很多種，其中通過(guò)改變企業(yè)組織形式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃是較為重要的一種，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一樣。首先，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以先選擇適當(dāng)?shù)姆止净蜃庸镜慕M織形式、注冊(cè)地址及集團(tuán)公司的匯算清繳等方式。如此一來(lái)，建筑施工企業(yè)內(nèi)部各個(gè)納稅主體可以互相協(xié)調(diào)、互相幫助，從而達(dá)到減少整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目的。其次，為了享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)可以整合企業(yè)內(nèi)部的新材料等，努力申報(bào)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，一旦成為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受國(guó)家多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。最后，依據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，收購(gòu)虧損企業(yè)時(shí)，同樣可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)盈利應(yīng)當(dāng)繳納的稅款可以用收購(gòu)企業(yè)的虧損額來(lái)抵銷。因此，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)兼并或收購(gòu)行業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)來(lái)享受國(guó)家優(yōu)惠政策。

（三）合理確認(rèn)建筑施工企業(yè)的收入

依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以按照完工工程量或工程進(jìn)度進(jìn)行收入的確定。企業(yè)多種稅款與工程結(jié)算有直接關(guān)系，如企業(yè)所得稅、企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、城建稅的數(shù)額。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，建筑施工企業(yè)項(xiàng)目一般工期較長(zhǎng)，少則幾個(gè)月，多則好幾年，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)竣工的項(xiàng)目極少，可以忽略不計(jì)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，在稅法允許的前提下，最大程度地延遲納稅期限，以便實(shí)現(xiàn)無(wú)息使用繳稅資金。

（四）重視對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃

建筑施工企業(yè)繳納所得稅稅額的同時(shí)還受企業(yè)成本的影響，因此施工企業(yè)成本如何進(jìn)行列支，需要進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。首先，要及時(shí)進(jìn)行庫(kù)存盤點(diǎn)，將物資正常使用或損耗部分及時(shí)列為費(fèi)用，對(duì)庫(kù)存盤虧或盤盈及時(shí)找出原因，對(duì)所有發(fā)生的成本及時(shí)進(jìn)行規(guī)整入賬。其次，應(yīng)該采用預(yù)先列支的方法將能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的損失列入費(fèi)用。最后 ，應(yīng)該適當(dāng)縮短損失、列支費(fèi)用的攤銷期。

（五）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的籌劃

由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中不可避免地會(huì)簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，并且合同中的很多條款都有可能對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。因此，建筑施工企業(yè)在合同簽訂前，需要綜合考慮合同條款，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行籌劃。例如，土地轉(zhuǎn)讓合同中重視轉(zhuǎn)讓辦法、對(duì)建筑材料費(fèi)和建筑施工費(fèi)的區(qū)別、對(duì)總分包合同中價(jià)格的確定、合作建房合同中的相關(guān)規(guī)定及代建合同房合同，避免出現(xiàn)不合理的稅收支出，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化、企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。

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